CPA注会第二十章非货币性资产交换

这是一篇关于CPA注会第二十章非货币性资产交换的思维导图，主要内容为主要内容是非货币性资产交换概念、确认和计量等。

第二十章 非货币性资产交换

第一节 非货币性资产交换的概念

货币性资产是指货币资金或者收取固定或可确定金额的货币资金的权利

现金、银行存款、应收票据等

非货币性资产是货币性资产以外的

存货、长期股权投资、交易性金融资产、预付账款、合同资产负债

若包含补价，补价/整个资产交换金额<25%，则属于非货币性交换，若部价占比大于25%则属于货币性资产交换，适用收入准则

补价是公允价值减之间的差额，不包括增值税

整个资产交换金额为交易双方的中最大公允价值那一方的金额

非货币性资产交换不涉及的事项

换出资产为存货的适用收入准则而不是非货币性资产交换

涉及的企业合并，适用企业合并的准则

涉及的金融资产,应该用金融工具的准则

涉及使用权资产或应收融资租赁款，应该用租赁准则

涉及支付员工工资的应该使用应付职工薪酬

政府无偿捐赠的也不算

非货币性交换构成权益性交易的适用权益性交易准则，如一方对另一方持股，或两方同时受同一方控制的，且该交换的实质是一方向另一方进行权益性投入

甲以专利权换乙公司的联营企业的股份，不是权益性交易，因为甲没对乙持股且没以股东身份进行交易，所以这仍让是非货币性资产交换，无形资产换长期股权投资

持20%股权（有重大影响）是长期股权投资，适用非货币性资产交换，但持有5%是金融工具，不适用非货币性资产交换

对对方发股票不是非货币资产交换，因为企业股票不是企业资产

第二节 非货币性资产交换的确认和计量

确认

换入资产确认时点：换入资产满足资产定义并且满足资产确认条件

换出资产确认时点：换出资产满足终止确认条件时确认条件

若换入资产和换出资产确认时点不一致，则哪个先达到确认条件则先确认，另一个先确认为一项负债（换出资产）或一项资产（换入资产）

计量

商业实质的判断

满足下列条件之一则有商业实质

换入资产和换出资产的金额、风险、时间分布上显著不同

使用换入资产获得的未来现金流现值和继续使用换出资产不同，且其差额相比两个资产的公允价值显著不同

若非交易性资产交换同时满足1.有商业实质2.换出或换入资产的公允价值可以可靠计量

则使用公允价值计量，若两个资产的公允价值都可以获得，以换出资产公允价值为基础优先，除非有确凿证据证明换入资产的公允价值更加可靠的除外，比如换入资产公允价值用的是第一层输入值。考虑补价后，换入换出资产的公允价值应该是一致的

否则使用账面价值进行计量，应该以换出资产的账面价值+相关税费为换入资产的账面价值，同时因为是以换出资产的账价+税费作为入账价，以账面计价换出资产不确认损益

第三节 非货币性资产交换的会计处理

涉及单项非货币性资产交换的会计处理

思路

是否是非货币资产交换，用公允还是账面价值计量，确定换入资产的入账价值，进行会计粗粒，重点是确认换入资产的入账价值

具体

公允价值计量

1.给出了换入资产公允价值，换入资产成本=换入资产公允价值+支付的相关税费 （换入资产公允计价不考虑补价和增值税，好奇怪）（换入资产成本计价中之哟这一个特例，其他都考虑补价和增值税）

2.给出了换出资产的公允价值，则先考虑以换出资产公允

不涉及补价时，换入资产成本=换出资产公允+增值税销项-增值税进项+直接相关税费（保险费、运费）

支付补价方： 换入资产成本=换出资产公允+增值税销项-增值税进项+支付的补价的 账面价值（和收到补价不同）+相关税费（注意有时候会写xx免增值税，则不考虑那项资产的增值税）

受到补价方： 换入资产成本：换出资产公允+增值税销项-增值税进项-收到的补价的公允价值-相关税费

损益确认：若用的换入资产公允，因为换入资产成本确认时没考虑补价和增值税，则确认损益时要考虑补价和增值税，损益=换入资产账价-支付的补价-换出资产账价；若用的换出资产的公允，因为换入资产成本确认时考虑了补价，则损益=换出资产的公允-换出资产账价（即本身换出资产的公允和账面价值的差异）

公允价值和账面价值的差异影响当期损益，但针对不同资产这个损益应不同处理

若换出资产为固定资产、在建工程的，损益计入资产处置损益 先要将固定资产转入固定资产清理 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 借：投资性房地产 应交税费——应交增值税 累计摊销 银行存款 贷：固定资产清理 无形资产 资产处置损益

换出资产为长投，以公计且变动计其综的债务工具的，账价和公允的差异计入投收，若是以公允价值计量其变动计入其他综合收益的，则还应该把之前的其他综合收益转入投收（可转损益部分）

若换出的是投资性房地产，则以换入资产或换出资产的公允价值确认其他业务收入，以换出资产的账价确认其他业务成本 借：固定资产 无形资产（两者价值按换出资产公允分配，增值税另算算）应交税费——应交增值税 贷：其他业务收入 银行存（补价） 借其他业务成本 贷投资性房地产 虽然这里增值税没有参与换入资产的入账计算，但是这是做分录时，选择题问换入资产入账价值时还是要考虑增值税，可能只是分录分开写了

账面价值计量

不涉及补价时

换入资产成本=换出资产账价+增值税销项-增值税进项+支付的相关税费

支付补价方

换入资产成本=换出资产账价+增值税销项-增值税进项+支付的补价+支付的相关税费

收到补价方

换入资产成本=换出资产账价+增值税销项-增值税进项-收到的补价+支付的税费

损益确认：由于用的是换入资产的账价，没有用公允，也就没有公允和账价的差异损益了，不确认损益

相关税费的处理

都一样，换出资产的相关税费计入费用，如换出固定资产的清理费用计入资产处置损益，换入资产的保险费运输费计入其成本

涉及多项非货币性资产交换的会计处理

换入资产的成本

以公允价值计量

换入资产的成本，其中金融工具的以自身公允价值计，其它的，先将换出资产的公允价值扣除换入资产中金融工具的公允，剩下的按照除了金融工具外的换入资产的公允价值比例进行分配，并加上相关税费。若有证据证明换入资产的公允价值更加可靠，则以换入资产公允作为入账价值

以账面价值计量

同上，但是以换出资产的账面价值，然后按换入资产的公允价值的比例进行分配，换入资产公允价值不能可靠计量的，则用账面价值进行分配

当期损益

以公允价值计的当期损益

同之前的，按各项换出资产的公允和账价相比计损益，在各项换出资产终止确认时计入当期损益

以账面价值计的当期损益

不确认损益，因为都是换出资产的账面价值计的