第60记集团财务报表审计中的风险应对措施思维导图

注册会计师考试，审计科目，整理笔记，整理自-斯尔-金鑫松老师-飞跃计划，包含了针对评估的风险采取的应对措施、评价审计范围受到的限制等内容。

集团财务报表审计中的风险应对措施

• 一、针对评估的风险采取的应对措施
  • 集团项目组应当确定由其亲自执行或由组成部分注册会计师代为执行的工作的类型
  • （一）对组成部分执行工作
    • 背
    • 1、重要组成部分
      • （1）财务重大性
        • 由集团项目或组成部分注册会计师运用该组成部分重要性对该组成部分财务信息实施审计
      • （2）特别风险
        • 针对具有“特别风险”的重要组成部分，注册会计师可以在三项工作中选择一项或几项执行。即：执行下列一项“或”多项工作：
        • ①使用组成部分重要性对该组成部分实施审计
          • 全面审
        • ②针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计
          • 局部审
        • ③针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序
          • 特定审
        • 提示：需要特别注意，在这三项工作中，并不包括审阅程序。全为审计，没有审阅。
      • 提示：同时存在第一类与第二类，从严处理。按第一类
    • 2、非重要组成部分
      • 集团项目组应当在集团层面实施分析程序
      • 提示：针对非重要组成部分，注册会计师的“最低工作要求”是在集团层面实施分析程序。换言之，在某些情况下，对非重要组成部分执行审计或审阅程序也可能是适当的。此时，注册会计师也需要为非重要组成部分确定重要性。
  • （二）已执行工作不能提供充分、适当的审计证据
    • 背
    • 应选择某些不重要的组成部分执行下列一项或多项工作：
    • 1、使用该组成部分重要性对组成部分实施审计
    • 2、对一个或多个账户余额，一类或多列交易或披露实施审计
    • 3、实施特定程序
    • 4、使用组成部分重要性对组成部分实施审阅
  • （三）参与组成部分注册会计师的工作
    • 1、对注册会计师的要求
      • （1）重要组成部分
        • 风险评估
          • 背
          • 集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，包括：
          • ① 与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动；
          • ②与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性；
          • ③复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿
        • 特别风险
          • 集团项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性；根据对组成部分注册会计师的了解，集团项目组应当确定是否有必要参与进一步审计程序，考虑因素包括：
          • ①组成部分的重要程度；
          • ②识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险；
          • ③集团项目组对组成部分注册会计师的了解
      • （2）非重要组成部分
        • 集团项目组仍可能决定参与组成部分注册会计师的风险评估
    • 2、参与的方式
      • 需要记忆参与组成部分注册会计师工作的方式，记忆的口诀为“两会两核走流程”。其中，“两会”为“会谈”和“会议”，“两核”为“复核计划”和“复核底稿”，“走流程”为“风险评估”和“进一步程序”。
      • 背
      • （1）与组成部分管理层或组成部分注册会计师会谈，获取对组成部分及其环境的了解；
      • （2）复核组成部分注册会计师总体审计策略和具体审计计划；
      • （3）单独或与组成部分注册会计师共同实施风险评估程序，识别和评估组成部分层面的重大错报风险；
      • （4）单独或与组成部分注册会计师共同设计和实施进一步程序；
      • （5）参加组成部分注册会计师与管理层的总结和其他重要会议；
      • （6）复核组成部分注册会计师的审计工作底稿的其他相关部分。
• 二、评价审计范围受到的限制
  • 1、重要组成部分
    • 如果无法获取充分、适当的审计证据，需要考虑对审计意见的影响（保留/无法表示）
  • 2、非重要组成部分
    • 仍有可能获取充分、适当的审计证据；例如，对于按权益法核算的组成部分，集团项目组拥有其整套财务报表和审计报告，并能接触集团非重要组成部分管理层拥有的与该组成部分相关的信息，则可能认为已构成充分、造当的审计证据
  • 提示：在集团财务报表审计中，审计范围受到限制时，考生务必辨析该限制来自于重要组成部分还是非重要组成部分，进而作出判断。如果集团管理层限制集团项目组或组成部分注册会计师接触重要组成部分的信息，则集团项目组将无法获取充分、适当的审计证据。如果这类限制与不重要的组成部分有关，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据。