应对评估的持续经营能力的重大错报风险

评价管理层对持续经营能力作出的评估、评价超出管理层评估期间的事项或情况、识别出事项或情况时实施追加的审计程序。

应对评估的 持续经营能力的 重大错报风险

• 一、评价管理层对持续经营能力作出的评估
  • “我”评估“你”的评估
  • （一）管理层评估涵盖的期间
    • 1、注册会计师的评价期间应与管理层按照规定作出评估的涵盖期间相同；
    • 2、管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自财务报表日起的下一个会计期间
    • 3、如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月，注册会计师应当提请管理层将其至少延长至自财务报表日起的十二个月。
  • （二）管理层的评估及支持性分析
    • 1、评价责任
      • 纠正管理层缺乏分析的错误不是注册会计师的责任
    • 2、评价程序
      • 在某些情况下，管理层缺乏详细分析以支持其评估，可能不妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设是否适合具体情况；
      • 如被审计单位具有盈利经营的记录并很容易获得财务支持，管理层不需要详细分析就可能作出评估，注册会计师可能无须详细评价，就可以得出结论
    • 3、信息来源
      • 注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已考虑所有相关信息，包括实施 审计程序获取的信息
• 二、评价超出管理层评估期间的事项或情况
  • （一）注册会计师应当询管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况；
    • 除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他任何审计程序。
  • （二）考虑更远期间发生的事项或状况时，只有持续经营迹象达到重大时，注册会计师才需要考虑采取进一步措施，并提请管理层评价其潜在重要性。在这种情况下，注册会计师应当通过实施追加的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大不确定性。
• 三、识别出事项或情况时实施追加的审计程序
  • 熟记，应对多选
  • 注册会计师应当通过实施追加的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大不确定性。程序包括：
  • （一）如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估；
  • （二）评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行；
  • （三）如果被审计单位已编制现金流量预测，且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时所考虑的事项或情况的未来结果的重要因素，评价用于编制预测的基础数据的可靠性，并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持；
  • （四）考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息；
  • （五）要求管理层和治理层(如适用)提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明。