内部控制审计报告类型

无保留意见内部控制审计报告、否定意见的内部控制审计报告、无法表示意见的内部控制审计报告、强调事项、非财务报告内部控制重大缺陷。

内部控制审计报告类型

• 一、无保留意见内部控制审计报告
  • 如果符合下列所有条件，注册会计师应当对内部控制出具无保留意见的内部控制审计报告：
  • （一）在基准日，被审计单位按照适用的内部控制标准的要求，在所有重大方面保持了有效的内部控制；
  • （二）注册会计师已经按照《企业内部控制审计指引》的要求计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制
• 二、否定意见的内部控制审计报告
  • （一）适用情形
    • 如果认为内部控制存在一项或多项重大缺陷，除非审计范围受到限制，注册会计师应当对内部控制发表否定意见。
    • 提示：不能审计受限，内控审计报告没有保留意见
  • （二）对企业内部控制评价报告的考虑
    • 1、如果重大缺陷尚未包含在企业内部控制评价报告中，注册会计师应当在内部控制审计报告中说明重大缺陷已经识别、但没有包含在企业内部控制评价报告中。
    • 2、如果企业内部控制评价报告中包含了重大缺陷，但注册会计师认为这些重大缺陷未在所有重大方面得到公允反映，注册会计师应当在内部控制审计报告中说明这一结论，并公允表达有关重大缺陷的必要信息。
  • （三）对财务报表审计意见的影响
    • 1、如果拟对内部控制的有效性发表否定意见，在财务报表审计中，注册会计师不应依赖存在重大缺陷的控制，需要实施实质性程序确定与该控制相关的账户是否存在重大错报。
    • 2、如果实施实质性程序的结果表明该账户不存在重大错报，注册会计师可以对财务报表发表无保留意见。
    • 3、如果对财务报表发表的审计意见未受影响，注册会计师应当在内部控制审计报告的导致否定意见的事项段中增加以下类似说明：“在××公司××年财务报表审计中，我们已经考虑了上述重大缺陷对审计程序的性质、时间安排和范围的影响。本报告并未对我们在××年×月×日对×公司×x年财务报表出具的审计报告产生影响”，这一说明对于保证审计报告使用者理解注册会计师为何对财务报表发表无保留意见非常重要。
    • 4、如果对财务报表发表的审计意见受到影响，注册会计师应当在内部控制审计报告的导致否定意见的事项段中增加以下类似说明：“在××公司××年财务报表审计中，我们已经考虑了上述重大缺陷对审计程序的性质、时间安排和范围的影响。”
• 三、无法表示意见的内部控制审计报告
  • （一）适用情形
    • 1、如果审计范围受到限制，注册会计师应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告。
    • 2、如果法律法规的相关豁免规定允许被审计单位不将某些实体纳入内部控制的评价范围，注册会计师可以不将这些实体纳入内部控制审计的范围，这种情况不构成审计范围受到限制，但应当在内部控制审计报告中增加强调事项段，或者在注册会计师的责任段中作出恰当陈述。
      • 前提是被审计单位本身没有将其纳入内部控制的评价范围，CPA可以不将其纳入内部控制审计的范围，并增加强调事项段说明；如果被审计单位已将其纳入内部控制的评价范围，CPA应将其包括在内部控制审计范围内，不应增加强调事项段。
  • （二）沟通和说明
    • 1、注册会计师不应在内部控制审计报告中指明所执行的程序，也不应描述内部控制审计的特征，以避免误解。
    • 2、如果在已执行的有限程序中发现内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当在内部控制审计报告中对重大缺陷做出详细说明。
    • 提示：应当对重大缺陷作出详细说明，但不应指明所执行的程序和描述内部控制审计的特征
• 四、强调事项
  • 如果存在下列情况，注册会计师应当考虑在内部控制审计报告中增加强调事项段：
  • （一）企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段，说明这一情况并解释得出该结论的理由。
  • （二）注册会计师知悉在基准日并不存在、但在期后期间发生的事项，且这类期后事项对内部控制有重大影响，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段，描述该事项及其影响，或提醒内部控制审计报告使用者关注企业内部控制评价报告中披露的该事项及其影响。
    • 考生需注意此处增加强调事项段的前提之一是“在基准日并不存在”，如果某项对内部控制有重大影响的事项在基准日已经存在，注册会计师需要评价其是否构成重大缺陷。如果构成，那么应该发表否定意见
  • （三）见三、无法表示意见的内部控制审计报告（一）适用情形2；考生需注意总结强调事项的三种典型情形。
• 五、非财务报告内部控制重大缺陷
  • （一）对于审计过程中注意到的非财务报告内部控制缺陷，如果确定该项非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷的，注册会计师应当以书面形式与企业董事会和经理层边通。
  • （二）在内部控制审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段，对重大缺陷的性质及其对实现相关控制目标的影响程度进行披露，提示内部控制审计报告使用者注意相关风险，但无需对其发表审计意见。
    • 对于审计过程中注意到的非财务报告内部控制缺陷，应在内部控制审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段，而非强调事项段。
    • 例如：构成与企业法规遵循相关的内部控制重大缺陷
• 提示：根据《企业内部控制审计指引》，没有保留意见的内部控制审计意见