注册会计师-税法-增值税

关于增值税的详细思维导图，可以看着导图回想相关内容是否掌握。包括对什么征税、税率、征收率、纳税义务人、计税方法、税收征管、税收优惠、进口环节应纳税额怎么算、出口和跨境业务增值税退免税和征税等方面的内容。

增值税

• 纳税义务人
  • 销售货物
  • 加工、修理修配劳务
  • 销售服务、无形资产、不动产及进口货物
  • 单位和个人
  • 1、境内 2、一般，小规模，区别
    • 一般：通常用一般计税方法，特定情形可选择简易计税；可领专用发票
    • 小规模：实行简易计税方法，一般不适用增值税专票，可到税务局代开。
    • 标准：年应税销售额500万，含查、调、免、代
• 对什么征税？
  • 境内、有偿
  • 销售或进口的货物
    • 货物指有形动产，包括电力、热力、气体，不包括不动产和无形资产。
  • 销售劳务
    • 劳务指加工、修理修配劳务。
  • 销售服务、无形资产或不动产
    • 出租车公司向本公司自有出租车的司机收取的管理费，按
      • 陆路运输服务
    • 水路运输的程租、期租，按
      • 水路运输服务
    • 水路运输的光租，按
      • 经营租赁
    • 航空运输干租，按
      • 经营租赁
    • 航空运输湿租，按
      • 航空运输服务
    • 无运输工具承运，按
      • 交通运输服务
    • 逾期票证收入，按
      • 交通运输服务
    • 固话、电视、水电暖气等安装费开户费扩容费，按
      • 建筑服务-安装服务
    • 融资性售后回租和以货币资金投资收取的固定利润或保底利润，按
      • 金融服务-贷款服务
    • 将不动产或动产的广告位出租，按
      • 经营租赁服务
    • 车辆停放、车辆通行、过桥费按
      • 不动产租赁
    • 拍卖行受托拍卖取得的手续费或佣金收入，按
      • 经纪代理服务
    • 为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按
      • 其他现代服务
    • 纳税人对安装运行后的机器设备提供维护保养服务，按
      • 为他现代服务
  • 特殊规定
    • 特殊项目
      • 罚、中、融、药、公、存、保、住、资、预。10种
    • 视同销售行为
      • 交、销、总分、非应税、集或个、投、分、赠。
    • 混合销售行为
      • 一项销售行为
        • 从事货物生产、批发或零售的单位或个工
          • 按销售货物缴纳
        • 其他单位或个工
          • 按销售服务缴纳
        • 特殊情况
          • 销售活动板房、机器设备、钢结构件同时提供安装服务
            • 分别核算
          • 一般纳税人销售自产机器设备同时提供安装服务
            • 分别核算
          • 一般纳税人销售外购机器同时提供安装服务
            • 分别核算
              • 分别计税
            • 未分别核算
              • 按销售货物计税
    • 兼营行为
      • 既，又
        • 分别核算
          • 分别按税率计算
        • 未分别核算
          • 从高适用税率征收率
• 税率、征收率
  • 税率
    • 基本税率13
      • 4种
    • 低税率9、6
      • 9
        • 9+7种
      • 6
        • 5种
    • 零税率
      • 发生跨境应税行为。
  • 征收率
    • 基本征收率3
      • 小规模+一般从事特定业务以简易计税方法计税
    • 减按1.5
      • 个人出租房屋
    • 减按2
      • 销售旧货
        • 一般
        • 小规模
        • 不包括其他个人自己使用过的物品
      • 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产
      • 一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产
    • 5
      • 提供不动产销售、不动产租赁服务
        • 小规模
        • 一般：选择简易计税
      • 转让2016.4.30前取得的土地使用权，选择简易计税办法差额纳税
      • 一般纳税人收取试点前开工的公路桥闸通行费，适用简易计税方法
      • 一般纳税人提供人力资源外包服务，选择简易计税
      • 纳税人提供劳务派遣服务、安全保护服务，选择简易计税办法差额纳税
• 计税方法
  • 一般计税方法
    • 一般纳税人发生应税销售行为，适用
      • 销项税额计算
        • 销售额的确定
          • 一般销售方式
            • 全部价款+价外费用，不包括收取的销项税额
              • 注意：价外费用含税金额，要换算为不含税金额
            • 含税销售额换算：（不含税）销售额=含税销售额/（1+税率）
            • 价外费用中不包括所有代收代缴费用。
          • 特殊销售方式
            • 折扣销售
              • 在同一张发票上注明
                • 按折扣后销售额
              • 未在同一张发票“金额”栏注明
                • 折扣额不得减除
            • 销售折扣
              • 不得从销售额中扣除，计入财务费用。
            • 销售折让
              • 折让增值税可以从当期销项税额中扣减。
            • 销售退回
              • 应从发生销货退回当期销项税额中扣减。
            • 以旧换新
              • 按新货物的同期销售价格确定销售额（不扣减旧货）
              • 特殊：金银首饰以旧换新，按实际收取的不含增值税全部价款征收。
            • 还本销售
              • 不得从销售额中扣减还本支出
            • 以物易物
              • 分别按销售和购货两项业务处理
            • 包装物押金
              • 一般货物（含啤酒黄酒，不含啤酒黄酒外的其他酒类产品）
                • 单独记账核算，1年内又未逾期的，不并入销售额征税
                • 逾期的、1年以上的，均并入销售额征税
              • 啤酒黄酒外的其他酒类产品
                • 无论是否返还、如何核算，均应并入当期销售额征税。
            • 直销
              • 直销企业销售额为向直销员收取的全部价款和价外费用。
            • 贷款服务
              • 以提供贷款服务取得的全部利息以及利息性质的收入为销售额
            • 直接收费金融服务
              • 以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、管理费、开户费、过户费等为销售额
            • 银行卡跨机构资金清算服务
          • 差额纳税
            • 12种。凭证5种：发票、签收单据、完税凭证、财政票据、其他
            • 金融商品转让-卖出价扣除买入价余额
            • 经纪代理服务-全部价款和价外费用扣除项委托方收取并代为支付的政府性基金或行政事业性收费后的余额
            • 劳务派遣服务-可选择差额纳税，全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付的工资、保险福利公积金等余额为销售额。
            • 人力资源外包服务-按经纪代理服务，销售额不包括代向客户单位员工发的工资和保险公积金
            • 融资租赁-全部价款和价外费用，扣减支付的借款利息，发行债券利息和购置税后余额（不扣租赁物本金）
            • 融资性售后回租-取得的价款和价外费用（不含本金），扣除支付的借款利息、发行债券利息后的余额
            • 航空运输企业-不包括代收的机场建设费和代售其他航运企业客票而代收转付价款
            • 客运场站服务-全部价款和价外费用，扣除支付给承运方的运费后的余额
            • 旅游服务-可选择以全部价款和价外费用，扣除支付给其他单位或个人的住宿签证餐饮交通费等和支付给其他接团企业的余额
            • 建筑服务-适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额
            • 房地产项目-取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额
            • 转让不动产-全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或取得不动产时的作价后的余额为销售额，（什么情况下适用差额纳税？一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，选择适用简易计税方法计税；小规模纳税人转让其取得（不含自建）的不动产）
          • 视同销售
            • 纳税人最近时期平均价格确定
            • 其他纳税人最近平均价格确定
            • 组成计税价格确定，组成计税价格=成本*（1+成本利润率）（如有，+消费税税额），或组成计税价格=成本*（1+成本利润率）/(1-消费税税率)
            • 纳税人发生固定资产视同销售行为，无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。
      • 进项税额计算
        • 一般规定
          • 准予抵扣
            • 凭票抵扣
            • 计算抵扣
              • 从农业生产者手中购进免税农产品的进项税额
              • 航空旅客运输进项税额
              • 铁路旅客运输进项税额
              • 公路、水路运输进项税额
              • 桥闸通行费进项税额
          • 不予抵扣
            • 形式要件：扣税凭证不符合规定的
            • 实质要件
              • 7条
        • 特殊规定
          • 农产品进项税抵扣
            • 进口的农产品
              • 凭票抵扣
              • 非深加工9%，深加工10%
            • 从一般纳税人处购入的应税农产品
              • 取得增值税专用发票
                • 非深加工9%
                • 深加工10%
              • 未取得增值税专用发票
                • 不得抵扣
            • 从小规模纳税人处购入的应税农产品
              • 取得专用发票
                • 非深加工：计算抵扣，专票注明金额*9%
                • 深加工：计算抵扣，专票注明金额*10%
              • 未取得专用发票
                • 不得抵扣
            • 从农业生产者处购入的免税农产品
              • 非深加工：计算抵扣，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算
              • 深加工，在非深加工基础上加扣1%，即10%
            • 从批发、零售环节购进免税农产品
              • 不得抵扣
          • 农产品进项税核定扣除
            • 以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精，植物油的适用
              • 用于连续生产的
                • 投入产出法
                • 成本法
                • 参照法
              • 用于直接销售的
              • 用于生产经营且不构成货物实体的
          • 购进旅客运输服务进项税额抵扣
            • 凭票抵扣
              • 专票
              • 普票
            • 计算抵扣
              • 航空运输客票行程单
              • 铁路车票
              • 公路、水路等其他车票
          • 不动产进项税额抵扣
            • 2016.5.1-2019.3.31，进项税额分两年，60%，40%
            • 2019.4.1起，可在所属期全额抵扣
          • 进项税加计抵减政策
            • 2019.4.1-2021.12.31
            • 邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得销售额占全部销售额比重超过50%的
            • 当期可抵扣进项税额10%加计递减
          • 资产重组
            • 资产重组将全部资产、负债等一并转让，并按程序办注销税务登记的，尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。
      • 应纳税额计算
        • 时间限定
        • 向供货方取得返还收入
        • 增值税期末留抵税额退税制度
          • 平销返利-冲减进项税金
          • 不挂钩的劳务收入，上架费、展示费等，按适用税率征税
        • 不动产相关业务处理
          • 附件1
  • 简易计税方法
    • 小规模纳税人
    • 一般纳税人发生规定的特定应税销售行为
      • 36个月不变
    • 应纳税额=含税销售额/（1+征收率）*征收率
    • 销售自己使用过的旧货的增值税处理
      • 一般纳税人
        • 销售旧货
        • 销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产
        • 销售自己使用过的已经抵扣进项税额的固定资产
        • 销售自己使用过的除了固定资产以外的物品
        • 税务处理？公式？
      • 小规模纳税人
        • 销售自己使用过的固定资产和旧货
        • 销售自己使用过的除固定资产以外的物品
        • 税务处理？公式？
  • 扣缴计税方法
• 增值税发票的使用和管理
  • 增值税专用发票
    • 联次
      • 发票联
      • 抵扣联
      • 记账联
    • 开具
      • 开具要求
      • 汇总开具要求
      • 差额征税开票
      • 个人出租住房减按1.5%征收的开票
      • 备注栏（7种）
    • 不得领购开具专用发票的情形3种
    • 不得开具专用发票的3种情况
    • 发生退货或开票有误的处理
    • 丢失已开具专票的处理
      • 丢失抵扣联
        • 用发票联复印件留存备查
      • 丢失发票联
        • 用抵扣联复印件留存备查
      • 抵扣联和发票联都丢失
        • 记账联复印件+销售方主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》
    • 专用发票管理要点
      • 被盗、丢失增值税专用发票
        • 罚款：1万以下；在一定期限内停止领用；承担偷税骗税连带责任
      • 代开、虚开增值税专用发票
        • 代开：给无关的他人开
        • 虚开：没有事实的开具发票
        • 全额征补税款，按规定按偷税处罚，发票不得作为抵扣凭证
      • 善意取得虚开增值税专票
        • 购货方不知道
        • 能重新取得，准许抵扣
        • 不能重新取得合法的，不予抵扣，也不加收滞纳金
      • 走逃（失联）企业开具增值税专票
        • 列入异常增值税扣税凭证
  • 增值税普通发票
    • 分为两联票和五联票
  • 增值税电子普通发票
    • 效力相同
  • 机动车销售统一发票
    • 电脑六联式发票，从事机动车（旧机动车除外）须开具
• 税收征管
  • 纳税义务发生时间
    • 发生应税销售行为
      • 收讫销售款项或取得索取销售款凭据当天；先开具发票的，为开具发票当天
    • 进口货物
      • 报关进口当天
    • 扣缴义务
      • 纳税义务发生当天
  • 纳税地点
    • 固定业户
      • 机构所在地主管税务机关
    • 非固定
      • 销售地或劳务、应税行为发生地主管税务机关
    • 进口货物
      • 报关地海关
    • 扣缴义务人
      • 机构所在地或居住地主管税务机关
  • 纳税期限
    • 1个月或1个季度的
      • 15日内申报
    • 其他
      • 5日内
• 税收优惠
  • 增值税暂行条例规定的免税项目7条
  • 营改增通知及有关规定免税23条
  • 营改增通知及有关规定即征即退3条
  • 其他部分征免税项目6条
  • 起征点
    • 按期纳税
      • 月销售额5000-20000元
    • 按次纳税
      • 每次（日）销售额300-500元
• 出口和跨境业务增值税退免税和征税
  • 原则上：0税率，免税并退税
    • 5种情况
  • 本身未负担过增值税的-免税不退税
    • 9种情况
  • 国家限制或禁止出口的，视同内销，照常征税
    • 4种情况
• 进口环节应纳税额怎么算
  • 纳税对象是谁？
    • 申报进入中国海关的货物
  • 纳税人是谁？
    • 进口货物收货人或办理报关手续的单位和个人
  • 怎样计算应纳税额？
    • 不论小、一般
      • 进口抗癌罕见药品减按3%
      • 其他均按组成计税价格和规定税率（13、9）计算
      • 公式：应纳进口增值税=组成计税价格*税率
  • 组成计税价格怎么算？
    • 组成计税价格=关税完税价格+关税（+消费税）
  • 跨境电子商务零售进口税收政策
    • 计征限额
      • 单词交易限额5000元，个人年度交易限额26000元
    • 计征规定
      • 限额内关税税率0
      • 进口环节增值税、消费税暂按应纳税额70%征收
        • 以实际交易价格（包括货物零售价、运费、保险费）作为完税价格
• 差额纳税