金融工具

cpa金融工具思维导图，包含金融工具概述、金融资产和金融负债的分类、金融负债和权益工具的区分、金融工具的计量和重分类等内容。

金融工具

• 1. 金融工具概述
  • 1.1. 金融资产和金融负债的含义（预付账款、预收账款不是）
  • 1.2. 衍生工具
• 2. 金融资产和金融负债的分类
  • 2.1. 金融资产的分类
    • 
    • 以摊余成本计量的金融资产
      • 收取&收本收息
        • 背：现金流量特征 相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付
      • 例：固定利率贷款、普通债券
    • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 综（债）
      • 收取+出售&收本收息
        • 背：业务模式 以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标
    • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 损（债） 损（股）
      • 其他业务模式或未通过现金流量测试
      • 例：股票、基金、可转换债券
    • 综（股）
      • 强行指定
        • 只有现金股利计入损益（投资收益）
  • 2.2. 金融负债的分类
    • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 损（债）
      • 交易性金融负债
      • 被指定的
    • 不符合终止确认条件的金融资产的转移或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债（第五节）
    • 部分财务担保合同，以及不属于损债的以低于市场利率贷款的贷款承诺
    • 其他：以摊余成本计量的金融负债
      • 应付账款、应付债券等
• 3. 金融负债和权益工具的区分
  • 3.1. 金融负债和权益工具的区分
    • 发行期权 现金净额、普通股净额：金融负债 总额：权益工具 合伙人：权益工具 仅在清算时出售净资产：权益工具
    • 交付义务
      • 不能避免→金融负债
        • 股利制动、推动、票息递增不影响
      • 能避免→权益工具
    • 数量
      • 非衍生
        • 可变数量→金融负债
        • 固定数量→权益工具
      • 衍生
        • 固定换固定→权益工具
        • 其他→金融负债
  • 3.2. 复合金融工具
    • 负债成分：赎回金额的现值
    • 权益成分：发行价格扣除负债成分
    • 交易费用按比例分摊
  • 3.3. 永续债等类似金融工具的会计处理
    • 到期日
    • 清偿顺序
    • 利率跳升和间接义务
• 4. 金融工具的计量和重分类
  • 4.1. 金融资产和金融负债的初始计量
    • 损→交易费用直接计入当期损益（投资收益）
    • 其他→交易费用计入初始成本
  • 4.2. 金融资产的后续计量
    • 影响所有者权益金融包括新增利润
    • 摊
      • 摊余成本=账面余额-已发生的信用减值准备
      • 初始计量
        • 借：债权投资——成本（面值） ——利息调整（差额可借可贷） 应收利息/债权投资——应计利息
        • 贷：银行存款（包括交易费用）
      • 后续计量
        • 借：应收利息（双面）/债权投资——应计利息
        • 贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率） 债权投资——利息调整（差额可借可贷）
      • 出售
        • 借：银行存款 债权投资减值准备
        • 贷：债权投资——成本（面值） ——利息调整（可借可贷） ——应计利息 应收利息 投资收益（差额可借可贷）
    • 损
      • 初始计量
        • 借：交易性金融资产——成本（倒挤） 投资收益（交易费用） 应收股利 应收利息
        • 贷：银行存款
      • 股利或股息
        • 借：应收股利 应收利息
        • 贷：投资收益
      • 公允价值变动
        • 上升
          • 借：交易性金融资产——公允价值变动
          • 贷：公允价值变动损益
        • 下降
          • 借：公允价值变动损益
          • 贷：交易性金融资产——公允价值变动
      • 出售
        • 借：银行存款（净额）
        • 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 投资收益（差额可借可贷）
    • 综股
      • 初始计量
        • 借：其他权益工具投资——成本（公允价值+交易费用） 应收股利
        • 贷：银行存款
      • 公允价值变动
        • 上升
          • 借：其他权益工具投资——公允价值变动
          • 贷：其他综合收益
      • 现金股利
        • 借：应收股利
        • 贷：投资收益
        • 唯一记入损益
      • 出售
        • 借：银行存款
        • 贷：其他权益工具投资——成本 ——公允价值变动 盈余公积 利润分配——未分配利润
        • 借：其他综合收益
        • 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润
        • 结转留存收益
    • 综债
      • 摊余成本不包括公允价值变动 影响其他综合收益：公允价值变动增加额，信用减值损失增加额
      • 初始计量
        • 借：其他债权投资——成本（面值） ——利息调整（倒挤，可借可贷） ——应计利息 应收利息（注意是否有垫付）
        • 贷：银行存款
      • 计息
        • 借：应收利息 其他债权投资——应计利息
        • 贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率） 其他债权投资——利息调整（差额，可借可贷）
          • 成本+利息调整+应计利息-累计信用减值
      • 公允价值变动
        • 上升
          • 借：其他债权投资——公允价值变动
            • 公允价值-账面余额=公允价值变动应有余额 当期公允价值变动额=应有余额-期初
          • 贷：其他综合收益
      • 出售
        • 借：银行存款
        • 贷：其他债权投资——成本 ——利息调整 ——应计利息 ——公允价值变动 投资收益（差额可借可贷）
          • 账面价值（4）=公允价值
            • 计提减值与否不影响账面价值
        • 借：其他综合收益
        • 贷：投资收益
        • 结转投资收益
  • 4.3. 金融负债的后续计量
    • 交易性金融负债
      • 发行
        • 借：银行存款
        • 贷：交易性金融负债——成本
      • 公允价值变动
        • 上升
          • 借：公允价值变动损益
          • 贷：交易性金融负债——公允价值变动
      • 利息费用
        • 借：财务费用
        • 贷：应付利息
      • 到期
        • 借：交易性金融负债——成本 ——公允价值变动
        • 贷：银行存款 公允价值变动损益（倒挤）
    • 摊余成本计量
      • 发行
        • 借：银行存款
        • 贷：应付债券——面值 ——利息调整
      • 计提利息
        • 借：在建工程/制造费用/财务费用（摊余成本*实际利率） 应付债券——利息调整
        • 贷：应付利息
      • 到期
        • 借：应付债券——面值 ——应计利息 应付利息（最后一次）
        • 贷：银行存款
  • 4.4. 金融工具的减值
    • 概述
      • 计提减值
        • 摊、综（债）、租赁应收款、合同资产
      • 不计提减值
        • 综（股）、损
    • 三阶段
      • 一：风险未显著增加
        • 计提12个月
          • 按账面余额计算
      • 二：风险显著增加
        • 计提整个存续期
          • 按账面余额计算
      • 三：已发生信用减值
        • 计提整个存续期
          • 按期初摊余成本计量（减去已发生减值）
    • 特殊
      • 较低信用风险可以假定为第一阶段
      • 应收款项、租赁应收款、合同资产
        • 不含重大融资成分
          • 应当对计提整个存续期（没有选择权）
        • 含重大融资成分
          • 允许计提整个存续期（有选择权）
    • 预期信用损失
      • 应收与预期收取差额的现值
    • 账务处理
      • 计提（可转回）
        • 借：信用减值损失
          • 应有余额-期初
        • 贷：贷款损失准备/债权投资减值准备（摊）/坏账准备/租赁应收款减值准备/预计负债（贷款承诺及财务担保合同）/其他综合收益——信用减值准备（综债）
        • 借：资产减值损失 贷：合同资产减值准备
      • 核销
        • 借：贷款损失准备等 信用减值损失/资产减值损失（倒挤）
        • 贷：贷款/应收账款/合同资产等
  • 4.5. 金融工具的重分类
    • 与损债相关，用公允价值变动损益 摊和综债对着转，用其他综合收益
    • 摊、综债、损债
    • 原则
      • 改变业务模式（现金流量特征改变无关）
      • 未来使用法
        • 不追溯调整
        • 重分类日
          • 下一季度第一天
    • 摊
      • 摊→损债
        • 借：交易性金融资产（重分类日公允价值） 债券投资减值准备
        • 贷：债权投资——成本/利息调整/应计利息（账面余额） 公允价值变动损益（倒挤，可借可贷）
      • 摊→综债
        • 借：其他债权投资——成本/应计利息/利息调整
        • 贷：债权投资——成本/应计利息/利息调整
        • 对着转
        • 借：其他债权投资——公允价值变动
        • 贷：其他综合收益
        • 补足公允价值
        • 借：债权投资减值准备
        • 贷：其他综合收益——信用减值准备
    • 综债
      • 综债→摊
        • 借：债权投资——成本/应计利息/利息调整
        • 贷：其他债权投资——成本/应计利息/利息调整
        • 对着转
        • 借：其他综合收益
        • 贷：其他债权投资——公允价值变动
        • 反向冲减
        • 借：其他综合收益——信用减值准备
        • 贷：债权投资减值准备
      • 综债→损债
        • 借：交易性金融资产——成本（公允价值）
        • 贷：其他债权投资——成本/应计利息/利息调整 公允价值变动损益
        • 借：其他综合收益
        • 贷：公允价值变动损益
        • 借：其他综合收益——信用减值准备
        • 贷：公允价值变动损益
    • 损债
      • 损债→摊
        • 借：债权投资——成本（面值） ——利息调整（倒挤）
          • 公允价值
        • 贷：交易性金融资产——成本/公允价值变动 公允价值变动损益（可借可贷）
        • 借：信用减值损失
        • 贷：债权投资减值准备
        • 补提减值
      • 损债→综债
        • 借：其他债权投资——成本（面值）/应计利息 ——利息调整（倒挤，可借可贷）
          • 公允价值
        • 贷：交易性金融资产——成本/公允价值变动 公允价值变动损益（差额，可借可贷）
        • 借：信用减值损失
        • 贷：其他综合收益——信用减值准备
        • 补提减值
• 5. 金融资产转移
  • 5.1. 金融资产终止确认的一般原则
    • 合同权利终止
    • 已转移
  • 5.2. 金融资产终止确认的判断流程
    • 报告主体
    • 部分还是整体
      • 部分条件
        • 特定可辨认现金流量
        • 完全成比例
        • 特定可辨认完全成比例
    • 合同权利是否终止
      • 终止
        • 终止确认
      • 未终止
        • 是否转移
    • 是否转移
      • 转移→终止
      • 保留合同权利，且承担支付义务（过手安排）
        • 不垫付、不挪用、不延误→终止
        • 否则→继续
    • 风险和报酬
      • 转移几乎所有风险报酬→终止（深度价外期权，行权可能性小）
      • 保留几乎所有风险报酬→继续
    • 是否保留控制
      • 未保留→终止
      • 保留→继续
  • 5.3. 金融资产转移的会计处理
    • 终止确认
      • 整体转移
        • 借：银行存款（收到对价）
        • 贷：资产账面价值 投资收益（倒挤可借可贷）
        • 借：其他综合收益
        • 贷：投资收益
        • 综债
      • 部分转移
        • 与整体转移类似，按比例分摊
    • 继续确认
      • 收到对价确认金融负债
      • 不得相互抵消
      • 继续确认资产利得损失/负债费用损失
    • 继续涉入
      • P316例题22 继续涉入资产中，担保金额是未来追讨的权利 继续涉入负债中，担保金额和担保合同公允价值（保费）先确认为预计负债，保费以后期间分期确认收入。
      • 借：存放中央银行款项（售价） 继续涉入资产（账面价值和担保金额孰低） 贷款处置损益（倒挤）
      • 贷：贷款（账面价值） 继续涉入负债（担保金额+担保合同公允价值）
• 6. 套期会计
  • 6.1. 分类
    • 公允价值套期
      • 已确认资产或负债
      • 尚未确认的确定承诺
      • 上述项目组成部分
    • 现金流量套期
      • 已确认的资产或负债
      • 极可能发生的预期交易
    • 境外经营净投资套期
  • 6.2. 套期工具和被套期项目
    • 套期工具
      • 符合条件的套期工具
        • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的衍生工具（除签出期权）
        • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产或负债
          • 对指定为以公允价值且其变动计入当期损益、且其自身信用风险变动引起的公允价值变动计入其他综合收益的金融负债除外。
        • 非衍生金融资产（综股除外）或非衍生金融负债的外汇成分
      • 指定
        • 部分
        • 比例
        • 组合
    • 被套期项目
      • 已确认资产或负债
      • 尚未确认的确定承诺（已签合同）
      • 极可能发生的预期交易（未签合同）
      • 境外经营净投资
      • 组成部分
  • 6.3. 套期关系评估
    • 运用套期会计条件
      • 符合条件的工具和项目
      • 书面文件
      • 套期有效性
    • 再平衡
  • 6.4. 确认和计量
    • 公允价值套期
      • 套期工具
        • 记当期损益
          • 借：套期工具
          • 袋：套期损益
        • 综股记其他综合收益
          • 借：套期工具
          • 贷：其他综合收益——套期损益
      • 被套期项目
        • 已确认资产或负债
          • 指定套期项目
            • 借：被套期项目——库存商品铜
            • 贷：库存商品——铜
          • 记当期损益，调为公允价值
            • 借：被套期项目
            • 贷：套期损益
          • 综股记其他综合收益
            • 借：被套期项目
            • 贷：其他综合收益——套期损益
        • 尚未确认的确定承诺
          • 借：套期损益
          • 贷：被套期项目——确定承诺
          • 借：固定资产
          • 贷：银行存款
          • 借：被套期项目——确定承诺（反向结转）
          • 贷：固定资产
    • 现金流量套期
      • 只核算套期工具
      • 满足条件
        • 有效套期部分
          • 借：套期工具
          • 贷：其他综合收益——套期储备（较低者）（每期变动额）
            • 套期工具累计利得损失
            • 被套期项目现金流现值累计变动额
        • 无效套期部分
          • 计入当期损益
      • 套期储备金融
        • 非金融资产负债
          • 转出，计入资产负债初始确认金融
        • 相同期间计入当期损益
        • 损失，不能弥补时转出，计入当期损益
      • 终止套期
        • 被套期现金流量预期仍会发生
          • 保留
        • 不会发生
          • 转出计入当期损益
    • 境外经营净投资套期
      • 有效部分
        • 计入其他综合收益（处置时转出到当期损益）
      • 无效部分
        • 计入当期损益
  • 6.5. 信用风险敞口的公允价值选择权
• 7. 金融工具的披露（略）