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CPA税法第三章消费税
这是一篇关于CPA税法第三章消费税的思维导图，包含纳税环节、计税依据、应纳税额的计算、征收管理等内容。
编辑于2021-07-23 17:45:14- 相似推荐
- 大纲
消费税 征收管理
1、纳税环节3-1
纳税义务人： 在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人
生产（含视同生产行为）应税消费品
自产销售：纳税人销售时纳税
自产自用：用于连续生产应税消费品，不纳税； 用于其他方面，于已送使用时纳税。
进口应税消费品的单位和个人
收货人或办理报关手续的单位和个人为消费税的纳税义务人； 进口消费税由海关代征。
委托加工应税消费品的单位和个人
除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款
零售超豪华小汽车、金银铂钻的单位和个人
每辆零售价格130万元（不含增值税）及以上的乘用车和中轻型商用客车
纳税人生产、进口和批发金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品时不征收消费税，在零售时纳税
从事卷烟批发业务的单位和个人
纳税人（卷烟批发商）之间销售的卷烟不缴纳消费税
1、纳税环节3-2
税目
1、烟
①卷烟：复合计税（批发加征11%+0.005元/支） ②雪茄烟：比例税率 ③烟丝：比例税率
2、酒
①白酒：复合计税 ②黄酒 ③啤酒：果啤 ④其他酒：葡萄酒
3、高档化妆品
10元/毫升（克）或者15元/片（张）以上的美容、修饰类化妆品和护肤类化妆品
4、贵重首饰及珠宝玉石
5、鞭炮、焰火
不含体育上用的发令纸、鞭炮药引线
6、成品油
①汽油 ②柴油 ③石脑油 ④溶剂油 ⑤润滑油 ⑥航空煤油：暂缓征收 ⑦燃料油
7、小汽车
①乘用车（不超过9座） ②中轻型商用客车（10-23座） ③超豪华小汽车（零售加征）
8、摩托车
气缸容量250ml以上摩托车征收消费税
9、高尔夫球及球具
高尔夫球、球杆、球包（袋）、杆头、杆身和握把
10、高档手表
不含增值税售价每只在10000元（含）以上的手表
11、游艇
机动艇
12、木制一次性筷子
未经打磨、倒角的木质一次性筷子
13、实木地板
14、电池
包括原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池 自2015年2月1日起对电池（铅蓄电池除外（2016.1.1起按4%））征收消费税 免税电池：无泵原电池、金属氢化物镍蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征 缓征规定：铅蓄电池在2015年12月31日前缓征消费税自2016年1月1日起按4%的税率征收消费税
15、涂料
自2015年2月1日起对涂料征收消费税 免征涂料：施工状态下挥发性有机物含量低于420克/升（含）的涂料免征消费税
1、纳税环节3-3
税率
基本形式： 定额税率：啤酒、黄酒、成品油 复合计税：白酒、卷烟 比例税率：除上述以外的其他各项应税消费品
特殊情况： 纳税人兼营不同税率的应税消费品，应分别核算，未分别核算的，按最高税率征税 纳税人将不同税率的应税消费品、或者应税消费品与非应税消费品组成成套消费品销售的，按最高税率征税
烟的适用税率
卷烟（复合）
卷烟三要点： 1）复合计税 2）环节内不征税：批发商之间 3）不能抵扣以前生产环节的消费税
生产、进口、委托加工环节
甲类：调拨价70元（不含增值税）/标准条以上（含70元）
56%+0.003元/支
每支0.003元 每条（200支）0.6元 每标准箱（5万支）150元
乙类：调拨价70元（不含增值税）/标准条以下
36%+0.003元/支
批发环节 （ 纳税义务发生时间：收讫销售款或索取销售凭据当天） （ 纳税地点：批发企业机构所在地，总分机构不在同一地区，总机构所在地申报）
11%+0.005元/支
每支0.005元 每条（200支）1元 每标准箱（5万支）250元
雪茄烟（比例）36%
烟丝（比例）30%
酒的适用税率
白酒（复合）
20%+0.5元/500克
500克 0.5元 1000克 1.0元 1吨 1000元
啤酒（定额）
啤酒包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱的押金
甲类啤酒：每吨出厂价（含包装物和包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上的
250元/吨
乙类啤酒：每吨出厂价（含包装物和包装物押金）在3000元（不含增值税）以下的
220元/吨
贵重首饰及珠宝玉石
金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰
5%
零售环节
与金、银和金基、银基、钻石、铂金无关的其他贵重首饰盒珠宝玉石
10%
生产、进口、委托加工环节
小汽车适用税率 （出厂一样，零售加征）
零售价小于130万元的小汽车
出厂环节
乘用车：1%-40% 中轻型商用客车：5%
零售环节
不征收
零售价大于130万元的超豪华小汽车
出厂环节
乘用车：1%-40% 中轻型商用客车：5%
零售环节
10%
2、计税依据
从价计征：不含增值税，含价外费用的销售额为计税依据
收取押金时： 1、不纳增值税和消费税 ❶酒、成品油以外的应税消费品 ❷啤酒、黄酒（成品油使用此规定） 2、缴纳增值税和消费税 ❶啤酒、黄酒以外的酒 没收押金或收取1年以上时： 未缴纳过的都要缴纳 除啤酒、黄酒以外的酒（前期已经缴纳过了）（白酒、其他酒收到就缴纳）
从量计征：销售数量为计税依据
1、销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 2、自产自用应税消费品，为应税消费品的移动使用数量 3、委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量 4、进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量
复合计征：销售额+销售数量
特殊规定： 1、纳税人通过自设非独立核算门市部自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税 2、纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，以纳税人同类最高销售价格作为计税依据 3、卷烟生产环节最低税价格的核定：某牌号、规格卷烟计税价格=批发环节销售价格*（1-适用批发毛利率），与国家税务总局核定金额孰高为计税依据 4、白酒最低计税价格的核定：（企业自行申报，税务机关核定） 生产企业与销售企业价格差异不能过大（生产价格过低可能存在避税） 生产价<销售价的70%，则为不正常价格，需要核定 生产价格大于等于销售价的70%，则为正常价格，不需要核定 已核定最低计税价格的销售单位对外价格 持续上涨或者下降达到3个月以上、累计涨跌20%以上，重新核定 核定范围对外销售价格的50-70%，大规模的60-70% 5、金银首饰销售额的确定 既销售金银首饰又销售非金银首饰，应分别核算，否则生产环节从高计税，零售环节一律按照金银首饰征收消费税 金银首饰盒其他产品成套销售，应按销售额全额征收消费税 金银首饰连同包装物销售的，均应并入金银首饰销售额，计征消费税 来料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰销售价格作为计税依据，无同类产品，组价计算 纳税人以旧换新、翻新改制方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税全部价款计征消费税
3、应纳税额的计算5-1
1、生产环节环节
直接对外销售应纳消费税的计算
自产自用应纳消费税的计算
计税规则： 用于连续生产应税消费品，不纳税 用于其他方面的，于移送使用时纳税
税额计算： 1、有同类消费品的销售价格，按同类消费品的不含增值税的销售价格计算纳税 应纳税额=同类消费品不含增值税的销售单价*自产自用数量*使用消费税税率 2、没有同类消费品的销售价格，按照组成计税价格计算纳税 从价：组成计税价格=（成本*（1+成本利润率））/（1-消费税比例税率） 复合：组成计税价格=（成本*（1+成本利润率）+自产自用数量*定额税率）/（1-消费税比例税率） 从量：不组价
3、应纳税额的计算5-2
2、委托加工环节
特点和基本计税规则： 定义：指的是委托方提供原料和主要材料，受托方之后去加工费和代垫部分辅料的生产方式 方法：为避免税款流失，采取源泉控制的管理方法，除受托方为个人外，由受托当在向委托方交货时代收代缴税款，委托方收回后用于连续生产应税消费品，已纳消费税准予按规定抵扣（有范围） 未履行义务，委托补缴：受托方没有履行代收代缴义务，税务机关向委托方补征税款，对受托方处应代收代缴税款50%以上3倍以下的罚款 1、如果委托方已经直接销售了，按不含增值税的销售额（量）计税； 2、尚未销售或不能直接销售的，按组价补缴： 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税比例税率） 或 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量*定额税率）/（1-消费税比例税率） 委托方缴纳情况：受托方没有代收代缴的消费税（含受托方为个人）的，收回后由委托方缴纳消费税
委托方： 以不高于受托方计税价格直接出售，不再缴纳消费税 以高于受托方计税价格出售，按照规定申报缴纳消费税，准予扣除受托方已代收代缴的消费税 连续加工生产应税消费品后销售的，出厂环节缴纳消费税，符合抵税条件的，按生产领用量计算抵扣（有范围） 连续加工生产新的应税消费品，销售时按新的应税消费品纳税 受托方： 及时解缴税款，否则按照征管法规定惩处
受托方代收代缴消费税的计算： 1、有同类消费品的销售价格，按同类消费品的不含增值税的销售价格计算纳税 2、没有同类消费品的销售价格，按照组成计税价格计算纳税 从价：组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税比例税率） 复合：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量*定额税率）/（1-消费税比例税率）
3、应纳税额的计算5-3
3、进口环节
进口应税消费品，于报关进口时由海关代征进口环节的消费税 由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税，自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款
税额计算： 从价：组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率） 应纳税额=组成计税价格*消费税比例税率 从量：应纳税额=应纳消费品进口数量*消费税定额税率 复合：组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量*消费税定额税率）/（1-消费税税率） 应纳税额=应税消费品进口数量*消费税定额税率+组成计税价格*消费税比例税率
3、应纳税额的计算5-4
4、已纳消费税扣除计算 （8+1）范围
外购连续生产允许扣税项目（按生产领用数量计算）： 1、外购已税烟丝生产的卷烟 2、外购已税高档化妆品为原料生产的高档化妆品 3、外购已税珠宝、玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石 4、外购已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火 5、外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆 6、外购已税木质一次性筷子为原料生产的木质一次性筷子 7、外购已税实木地板为原料生产的实木地板 8、外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油为原料用于连续生产应税成品油（不含航空煤油、溶剂油） 9、从葡萄酒生产企业购进、进口葡萄酒连续生产应税葡萄酒 扣税计算公式： 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价*适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购买价+当期购入买价-期末库存买价
买价是指购货发票上的销售额，不包括增值税税额，也不包括运费发票的费用金额 运费属于价外费用计入计税价格 运费属于代垫费用，不形成价外费用，不计入计税价格 委托加工合同中列明的材料运费，含在组价材料成本中 外购连续生产，购进的运费，不计入扣税的买价
委托加工收回允许扣税项目（按生产领用数量计算）： 1、委托加工收回已税烟丝生产的卷烟 2、委托加工收回已税高档化妆品为原料生产的高档化妆品 3、委托加工收回已税珠宝、玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石 4、委托加工收回已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火 5、委托加工收回已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆 6、委托加工收回已税木质一次性筷子为原料生产的木质一次性筷子 7、委托加工收回已税实木地板为原料生产的实木地板 8、委托加工收回已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油为原料用于连续生产应税成品油（不含航空煤油、溶剂油） 扣税计算公式： 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工已纳税款+当期收回委托加工已纳税款-期末库存委托加工已纳税款
对上述扣税规则的理解： 1、不能跨税目抵扣 2、按生产领用量抵扣 3、需自行计算抵扣 4、零售环节的金银铂钻不得抵扣外购的珠宝玉石已纳税款 批发环节的卷烟不得抵扣生产环节缴纳的税款 零售环节的超豪华小汽车不得抵扣生产环节缴纳的消费税
3、应纳税额的计算5-5
5、特殊环节应纳消费税计算
卷烟批发环节：11%+0.005元/支
每支0.005元 每条（200支）1元 每标准箱（5万支）250元
超豪华小汽车：应纳税额=销售额*（生产环节税率+零售环节税率）
6、消费税的出口退税的计算
总政策：免税 退税比率：使用征收率计算退税 有出口经营权的生产企业出口自产货物：免税不退税，不计算退税 外贸企业购进货物出口：采用免税并退税政策
复合计算退税： 消费税应退税额=从价定率计征消费税的退税计税依据*比例税率+从量定额计征 消费税的退税依据*定额税率
4、征收管理
征收环节
1、生产销售应税消费品 2、委托加工应税消费品 3、进口应税消费品 4、零售应税消费品（超豪华小汽车、金银铂钻，不含镀金、包金） 5、批发应税消费品（卷烟）
纳税义务发生时间
1、纳税人销售的应税消费，其纳税义务发生时间： 1）赊 销 和 分 期 收 款：书面合同约定收款日期的当天，没有约定，为发出货物当天 2）预 售 货 款 ：发出货物当天 3）托收承付、委托收款：发出货物并办理手续当天 4）其 他 结 算 方 式 ：收讫销售款或者索取销售款凭据的当天 2、纳税人 自产自用：移送使用当天 3、纳税人 委托加工：纳税人提货当天 4、纳税人 进 口：报关进口当天
纳税期限 （与增值税一致）
纳税期限：1日、3日、5日、10日、15日、1月、1季度，由税务机关核定，不能按期的可以按次 1月、1季度为纳税期：自期满之日15日内申报纳税 1日、3日、5日、10日、15日为纳税期：自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日-15日内申报纳税并结清上月应纳税款 进口应税消费品：应当自海关填发专用缴款书之日起15日内缴纳税款
纳税地点
主要：应向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税 其他：纳税人总分机构不在同一县市，应分别在各自的机构所在地申报； 但在同一省，经省厅、税务局同意，可以总机构所在地汇总申报。 ( 卷烟批发企业的纳税地点较为特殊，总分不在同一机构，由总机构申报纳税 )