租赁

2021注册会计师考试会计科目第14章租赁思维导图（上），包含租赁的概述、承租人会计处理 、出租人会计处理、特殊租赁业务会计处理等内容。

租赁

• 概述
  • 适用范围
    • 出让、划拨或转让方式取得的土地使用权→适用《无形资产》准则
    • 出租人授予的知识产权许可→适用《收入》准则
  • 租赁的识别
    • 构成要素
      • 存在一定期间
      • 存在已识别资产：实质性替换权，难以确定时视为无
      • 转移已识别资产使用权的控制
    • 租赁的分拆
      • 承租人
        • 一般做法：租赁和非租赁部分按相对价格分拆
        • 简化处理：选择不分拆，合并为租赁按准则处理
      • 出租人：应当分拆
    • 租赁的合并
      • 基于总体商业目的并构成一揽子交易
      • 某份合同对价取决于其他合同的定价或履行情况
      • 让渡的资产使用权合起来构成一项单独租赁
    • 租赁期
      • 概念：不可撤销期间
      • 不可撤销期间：强制执行
      • 续租选择权和终止租赁选择权
      • 对租赁期和购买选择权的重新评估
• 承租人 会计处理
  • 相关概念
    • 租赁激励
    • 可变租赁付款额
      • 计入租赁负债：与消费价值指数、市场租金费率、物价指数挂钩
      • 计入当期损益：与收入挂钩
    • 担保余值：与出租人无关的一方向出租人提供的担保
    • 未担保余值：出租方无法保证能够实现或仅由与出租方有关的一方予以担保的部分
    • 租赁付款额
      • 固定付款额及实质固定付款额
      • 取决于指数或比率的可变租赁付款额
      • 购买选择权的行权价格
      • 行使终止租赁选择权需支付的款项
      • 承租人及承租人母公司提供的担保余值预计应支付的金额
    • 初始直接费用：达成租赁发生的增量成本
    • 租赁内含利率：使出租人的现金流出和现金流入相等的利率
    • 承租人增量借款利率：类似租赁内含利率的利率
  • 初始计量
    • 租赁负债的初始计量：租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值
    • 使用权资产的初始计量
      • 租赁负债的初始计量：租赁开始日尚未支付的租赁付款额的现值
      • 租赁期开始日前已支付的租赁付款额
      • 承租人发生的初始直接费用
      • 结束租赁时将会发生成本现值
    • 账务处理：见会计分录大全
  • 后续计量
    • 确认租赁负债的利息（账务处理见会计分录大全）
    • 支付租赁付款额（账务处理见会计分录大全）
    • 租赁负债 的重新计量
      • 重新计量 租赁负债
        • 折现率不变
          • 实质固定付款额变动
          • 担保余值的预计支付金额发生变动
        • 折现率改变
          • 用于确定可变租赁付款额的 指数或比率变动
            • 浮动利率的变动：使用修改后折现率
            • 浮动利率外的变动：使用原折现率
          • 购买选择权、续租选择权、 终止租赁选择权变化
            • 使用剩余租赁期间的租赁内含利率作为折现率
            • 无法确定，使用重估日增量借款利率
      • 账务 处理
        • 租赁负债增加：见会计分录大全
        • 租赁负债减少：见会计分录大全
• 出租人 会计处理
• 特殊租赁业务 会计处理