CPA存货

CPA存货的知识点总结，包括概述、原材料、周转材料、委托加工物资、库存商品、存货清查等知识要点，并对不同种类存货的账务处理方法作了详细整理。在社区里获得很多灵感，希望我的导图也能帮助大家理清自己的思路!

存货

• 确认
  • 定义
    • 目的：出售
    • 内容：原材料、生产过程中、完工
  • 确认条件
    • 收入：很有可能流入企业
    • 费用：成本能够可靠计量(承诺和预计的都不算数）
• 初始计量（成本）
  • 外购
    • 制造业
      • 价：发票价（扣除商业折扣后）
      • 税：关税、消费税、资源税、不可抵扣增值税
      • 费：运输（10%可能可抵扣）、装卸、保险、包装、合理损耗（注意练习非合理损耗的处理）、入库前挑选整理
    • 商品流通企业
      • 价
      • 税
      • 费
        • 应当计入采购成本
        • 先归集后分摊
          • 已售——主营业务成本
          • 未售——期末存货成本
        • 金额小计入损益销售费用（重要性）
  • 加工
    • 自制
      • 料
      • 工
        • 直接人工
      • 费
        • 制造费用
          • 间接费用：生产部门管理人员的薪酬、机物料损耗劳动保护费，车间固定资产修理费，季节性修理停工损失，生产产品资本化借款费用，无形资产摊销
    • 委托加工存货
      • 料
      • 工
      • 费
        • 收回后直接用于销售
          • 消费时不可以抵扣——委托加工物资
        • 收回后用于继续加工
          • 自己还要交消费税可以抵扣-应交税费-应交消费税
  • 其它方式取得
    • 所有者投入
      • 合同价
    • 通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并方式取得的存货的成本执行相关准则
    • 盘盈的存货成本（重置成本）
  • 提供劳务取得
    • 工
    • 费
• 处置
  • 存货发出计量
    • 先进先出
      • 优缺点： 1.可以随时结转发出成本 2.业务较多时，工作量大 3.物价上升，高估存货，高估利润
    • 移动加权平均
      • 原理：在每次收货以后，重新计算平均单位成本
      • 优缺点： 1.及时了解存货成本的结存情况。 2.计算工作量较大，不适用收发货较频繁的企业。
    • 月末一次加权平均
      • 优缺点： 1.有利于简化成本计算工作。 2.平时无法提供存货的单价及金额，不利于日常管理。
      • 原理：（懒汉法）每个月计算一次平均单位成本
    • 个别计价
      • 优缺点： 1.成本计算准确、符合实际情况， 2.存货收发频繁，工作量较大。
  • 成本的结转
    • （一）对外销售商品的会计处理 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 （二）对外销售材料的会计处理 借：其他业务成本 存货跌价准备 贷：原材料 （三）包装物的会计处理 1.生产领用的包装物 借：制造费用等 贷：周转材料——包装物 2.出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物 借：销售费用 贷：周转材料——包装物 3.出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物 借：其他业务成本 贷：周转材料——包装物
• 后续计量
  • 期末存货计量（资产负债表日）
    • 计量原则
      • 成本：期末存货实际成本
      • 可变现净值：估计售价-税费-进一步成本
      • WHO低？
    • 计量方法
      • 直接出售（产成品、半产品、原材料等） 不锈钢钢板直接出售 钢板可变现净值=钢板售价-钢板卖时税费
      • 需要经过加工 钢板加工成饭盒 钢板可变现净值=（饭盒售价-卖饭盒税费）-加工成本 饭盒的可变现净值=饭盒售价-卖饭盒税金
      • 存货的估计售价：有合同——合同价 无合同——市场价
    • 减值计提
      • 产品贬值，材料计提减值准备。产品未贬值，不提减值准备。 借：资产减值损失（损益） 贷：存货跌价准备（资产类叛徒，贷方增加）
    • 减值转回
      • 跌价转回条件：①因为A计提跌价准备B好转,不可转回 ②跌价冲减0止
    • 跌价准备的结转
      • 原理：存货减少了，准备也减少，记借方
      • 借：主营业务成本（其他业务成本) 倒挤 存货跌价准备 贷：库存商品（原材料）
  • 存货的盘点
    • 一、存货盘盈的处理  二、存货盘亏或毁损的处理  属于自然灾害等非正常原因，进项税可抵扣，其余不可予以转出。
• 管理不善造成原材料毁损100万，增值税税率16% 借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　 116 　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　　　16 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 116 　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　 116