CPA会计存货思维导图

根据CPA考核要点编制，体现存货一章完整的思维逻辑，帮助记忆与思考，包括概述、原材料、周转材料、委托加工物资、库存商品、存货清查等知识要点，并对不同种类存货的账务处理方法作了详细整理。

存货

存货的确认和初始计量

存货的范围

目的是为了出售

特殊

属于存货

房地产企业的土地使用权

工程装修企业：工程施工-工程结算差额（已完工尚未结算）

注意：工程结算-工程施工差额属于预收（已收款未完工）

与工程物资不同，工程装修类似于工程企业的成本科目

代制品、代修品——委托加工物资

不属于存货

受托代销商品

初始计量

采购成本+加工成本+其他成本

1、外购存货

计入存货成本

入库前的合理支出

采购成本

价税费

仓储费（入库前+为达到下一个生产阶段必须的仓储费（如酒））

运输中合理损耗

特定客户设计费

不计入成本计入当期损益

一般客户设计费

非正常消耗：超定额损失、自然灾害

入库后仓储费

无特殊说明默认为费用

广告营销活动外购商品——计销售费用

2、加工存货

自己加工成本

直接人工

制造费用

车间管理人员费用

车间固定资产修理费

季节性、修理期间停工损失

符合资本化条件借款费用

委托加工

委托加工材料、加工费、其他费用

消费税

1、直接对外销售的

以不高于受托方计税价出售

不再征收消费税，因此此处消费税计入成本

以高于受托方计税价出售

后续还需要征收消费税，此处消费税计入应交税费，用于后期销售缴纳消费税时抵扣

2、用于连续生产

用于生产应税消费品

后续还需要征收消费税，此处消费税计入应交税费，用于后期销售缴纳消费税时抵扣

用于生产非应税消费品

不再征收消费税，因此此处消费税计入成本

3、其他方式取得

投资者投入

按合同价（合同价公允）

合同价不公允按公允价

盘盈存货

重置成本

商业实质的非货币性资产交换

以换出资产的公允价值

债务重组

放弃债务的公允价值和使资产达到当前位置和状态所发生的可直接归属于该资产的税金运输保险等其他成本

4、劳务取得

直接人工

间接费用

发出存货的计量

发出存货计量方法

先进先出

物价上涨:低估成本高估利润

移动加权平均

总成本➗总数量

月末一次加权平均法

月末计算一次

平时无法得知单价

个别计价法

实物流转与成本流转一致

不得采用后进先出

存货成本结转

销售商品

入主营业务成本

销售材料

入其他业务成本

包装物

生产领用

入制造费用

出借不单独计价（目的服务出售）

入销售费用

出租单独计价

入其他业务成本

期末存货的计量

原则:成本与可变现净值孰低

成本

注意不是账面价值，因为存货跌价准备可转回：成本=账面余额

注意成本为实际成本

采购成本的确凿证据：原始凭证等

可变现净值

以什么形态卖出就以什么形态的估计售价

影响因素

可变现净值的确凿证据

市场销售价格

持有存货目的

即立即卖出或加工后卖出选取的估计售价不同

资产负债表日后事项

因为某种特定因素导致的价格波动

需调整可变现净值

因为市场因素导致的价格波动

无需调整可变现净值

实际均最终影响估计售价

计算：卖出形态的估计售价-未来将发生成本-销售-税

估计售价

1、对应出售形态商品的合同价

2、一般市场销售价

对超过合同要求数量外的存货

无合同存货

注意材料存货

产品贬值，材料才可能计提减值准备；产品未贬值，不提减值准备。

步骤

比较产成品可变现净值与产成品成本孰低

产成品成本低

材料存货不计提减值

产成品可变现净值低

比较材料存货可变现净值与材料存货成本孰低

存货材料可变现净值=产成品可变现净值-加工成本

可变现净值为零

无价值存货——废品

计提存货跌价准备的方法

单项计提法

分类计提法

总体计提法

存货跌价准备的转回

前提：前期计提跌价的影响因素已消失

否则，即使其他原因导致可变现净值高于成本也不可转回

冲减至0

存货跌价准备的结转

跌价冲减主营业务成本

存货的清查盘点

科目

待处理财产损溢——中转科目

盘盈

冲减管理费用

盘亏

管理不善

计入管理费用（进项税转出）

自己的错自己背

自然灾害等不可抗力

营业外支出（进项税可抵扣）

人家已经很惨了

3分

主要为客观

常见疑问

可以转回的减值

存货跌价准备

减值准备

金融资产

收入减值

所得税

持有待售

税金计入

资产成本

契税，烟叶税，进口关税，车辆购置税，耕地占用税

房产税，印花税，车船税，土地使用税

有可能计入：

消费税

资源税

税金及附加

消费税，资源税，城建税，出口关税，教育费附加，土地增值税