初级会计，第3章：负债

赶快收藏！初级会计资格考试会计实务，第3章“负债”重要知识点思维导图，备考时的一点心得，希望对大家有所帮助。

负债

• 短期借款
  • 指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在 ≤1 年的各种款项
  • 借入短期借款
    • 借入时
      • 借：银行存款 贷：短期借款
    • 计提利息时
      • 采用预提
        • 借：财务费用 贷：应付利息
        • 实际支付利息时
          • 借：应付利息 贷：银行存款
      • 不采用预提
        • 借：财务费用 贷：银行存款
  • 归还短期借款
    • 借：短期借款 应付利息（或财务费用） 贷：银行存款
• 应付及预收款项
  • 应付票据
    • 指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票
    • 商业汇票的付款期限不超过6个月
    • 账务处理
      • 赊购形成应付票据时
        • 借：原材料等 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付票据
      • 企业因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费时
        • 借：财务费用 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
      • 偿还应付票据时
        • 借：应付票据 贷：银行存款
      • 商业承兑汇票，到期无力偿还款项时
        • 借：应付票据 贷：应付账款
      • 银行承兑汇票，到期无力偿还款项时
        • 借：应付票据 贷：短期借款
  • 应付账款
    • 应付账款如果出现借方余额代表的是预付账款
    • 账务处理
      • 发生时
        • 借：原材料等 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付账款
      • 偿还时
        • 借：应付账款 贷：银行存款 应付票据（开出商业汇票抵付）
        • 偿还时附有现金折扣条件的
          • 借：应付账款 贷：银行存款（实际偿还的金额） 财务费用（享有的现金折扣）
      • 确实无法偿付或无需支付时
        • 借：应付账款 贷：营业外收入
      • 企业外购电力、燃气等动力一般通过“应付账款”科目核算
        • 在每月支付时先作暂付款处理
          • 借：应付账款 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
        • 月末按用途分配
          • 借：生产成本 制造费用 管理费用等 贷：应付账款
  • 预收账款
    • 指企业按照合同规定向接受租赁服务单位预收的款项
    • 预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以服务清偿
    • 企业预收货款业务不多时，可直接将预收的款项记入“应收账款”科目的贷方
    • 收对收，付对付，资产为借，负债为贷
    • 账务处理
      • 取得预收款时
        • 借：银行存款 贷：预收账款
      • 实现租赁服务时
        • 借：预收账款 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
      • 收到客户补付的款项时
        • 借：银行存款 贷：预收账款
      • 向客户退回其多付的款项时
        • 借：预收账款 贷：银行存款
  • 应付利息
    • 确定利息，计提时
      • 借：财务费用、研发支出、在建工程等 贷：应付利息
    • 实际支付时
      • 借：应付利息 贷：银行存款等
  • 应付股利
    • 指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润
      • 企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不需要进行账务处理，但应在附注中披露
    • 账务处理
      • 确认应付的现金股利或利润时
        • 借：利润分配—应付现金股利或利润 贷：应付股利
      • 实际支付现金股利或利润时
        • 借：应付股利 贷：银行存款等
  • 其他应付款
    • 应付短期租赁固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金
    • 账务处理
      • 发生时
        • 借：管理费用等 贷：其他应付款
      • 支付时
        • 借：其他应付款 贷：银行存款等
• 应付职工薪酬
  • 职工薪酬的内容
    • 指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿
    • 职工
      • 与企业订立劳动合同的所有人员
      • 未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的人员
      • 在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员
    • 包括
      • 短期薪酬
        • 年度报告期间结束后 12 个月内需要全部予以支付的职工薪酬
        • 职工工资、奖金、津贴和补贴
        • 职工福利费
        • 医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费
        • 住房公积金
        • 工会经费和职工教育经费
        • 短期带薪缺勤
        • 短期利润分享计划
        • 其他短期薪酬
          • 非货币性福利
      • 离职后福利
        • 设定提存计划、设定受益计划
        • 养老保险、失业保险
      • 辞退福利
        • 管理费用
      • 其他长期职工福利
        • 长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划
  • 短期薪酬的核算
    • 确认的原则
      • 借：生产成本（生产车间生产工人薪酬） 制造费用（生产车间管理人员薪酬） 管理费用（行政管理人员薪酬） 销售费用（销售人员薪酬） 研发支出（从事研发活动人员薪酬） 在建工程等（从事工程建设人员薪酬） 贷：应付职工薪酬
    • 确认和计量
      • 货币性职工薪酬
        • 职工工资、奖金、津贴和补贴
          • 确认职工薪酬
            • 借：生产成本 制造费用 合同履约成本 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴
          • 实际支付时
            • 借：应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴 贷：银行存款（或库存现金等）
          • 从薪酬中扣还款项时
            • 借：应付职工薪酬 贷：银行存款等 应交税费—应交个人所得税
        • 职工福利费
          • 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬—职工福利费（实际金额）
        • 国家规定计提标准的职工薪酬
          • 工会经费按每月全部职工工资总额的2%计提
          • 职工教育经费按每月工资总额的8%计提
          • 确认经费
            • 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出 贷：应付职工薪酬—工会经费、职工教育经费 —社会保险费、住房公积金
          • 代扣代缴
            • 借：应付职工薪酬—社会保险费、住房公积金 贷：其他应付款—社会保险费（医疗保险、工伤保险） —住房公积金
          • 实际上缴或发生实际开支时
            • 借：应付职工薪酬—工会经费、职工教育经费 贷：银行存款等
        • 短期带薪缺勤
          • 累积带薪缺勤
            • 企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量
            • 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬—带薪缺勤—短期带薪缺勤—累积带薪缺勤
          • 非累积带薪缺勤
            • 与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，不必额外作相应的账务处理
      • 非货币性职工薪酬
        • 企业以其自产产品作为福利发放给职工的
          • 根据受益对象，按照该产品的含税公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬
          • 账务处理
            • 计提时
              • 借：生产成本、制造费用、管理费用等 贷：应付职工薪酬—非货币性福利
            • 发放时
              • 借：应付职工薪酬—非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
              • 同时，结转成本
                • 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品
        • 企业以外购的商品作为福利提供给职工的
          • 进项税额不得抵扣
          • 按照该商品的公允价值和相关税费确定职工薪酬的金额，并计入当期损益或相关资产成本
          • 账务处理
            • 外购商品时
              • 借：库存商品（含增值税） 贷：银行存款等
            • 发放时
              • 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬—非货币性福利
              • 同时
                • 借：应付职工薪酬—非货币性福利 贷：库存商品（含增值税）
        • 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的
          • 根据受益对象，将应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬
          • 账务处理
            • 计提时
              • 借：管理费用、生产成本、制造费用等 贷：应付职工薪酬—非货币性福利
            • 实际计提折旧时
              • 借：应付职工薪酬—非货币性福利 贷：银行存款 累计折旧
        • 租赁住房等资产供职工无偿使用的
          • 根据受益对象，将应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬
          • 账务处理
            • 计提时
              • 借：管理费用、生产成本、制造费用等 贷：应付职工薪酬—非货币性福利
            • 实际支付租金时
              • 借：应付职工薪酬—非货币性福利 贷：银行存款
  • 设定提存计划的核算
    • 企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本
    • 借：生产成本、 制造费用、管理费用、销售费用等 贷：应付职工薪酬—设定提存计划
• 应交税费
  • 概述
    • 企业应通过“应交税费”科目，核算各种税费的应交、交纳等情况
      • • 企业所得税不进“税金及附加”
    • 不通过“应交税费”科目的
      • 印花税
        • 借：税金及附加 贷：银行存款
      • 耕地占用税
        • 借：无形资产、开发支出等 贷：银行存款
      • 契税
        • 借：无形资产、固定资产等 贷：银行存款
      • 车辆购置税
        • 借：固定资产 贷：银行存款
  • 应交增值税
    • 概述
      • 征税范围和纳税人义务
        • 一般纳税人
          • 年应税销售额＞财政部、国家税务总局规定标准的
        • 小规模纳税人
          • 年应税销售额＜财政部、国家税务总局规定标准，且会计核算不健全，不能够提供准确税务资料的
      • 计税方法
        • 一般计税方法
          • 先按当期销售额和适用税率计算出销项税额，然后对当期购进项目向对方支付的税款（即进项税额）进行抵扣，间接算出当期的应纳税额
          • 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
            • 销项税额=销售额×增值税税率
            • 可抵扣销项税额的进项税额
              • 增值税专用发票注明的增值税税额
              • 海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额
              • 购进农产品
                • 用于生产税率为 9%的产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和 9%扣除率计算的进项税额
                • 用于生产税率为 13%的产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和 10%扣除率计算的进项税额
              • 接受境外单位或个人提供应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税税额
              • 一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，凭取得的通行费发票上注明的收费金额和规定的方法计算的可抵扣的增值税进项税额
        • 简易计税方法
          • 销项税额=销售额×征收率
    • 一般纳税人的账务处理
      • 应交税费
        • 应交增值税
          • 月末贷方无余额 月末借方余额代表留抵税额（留着抵扣），无需处理
          • • 销项税额抵减：因扣减销售额而减少的销项税额 已交税金：当月交纳当月的 转出未/多交增值税：月度终了转出当月应交未交或多交的
        • 未交增值税
          • 月度终了转入 贷方余额代表期末结转下期应交的增值税 借方余额代表多交的增值税
        • 预交增值税
          • 转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等
        • 待抵扣进项税额
          • 已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证
        • 待认证进项税额
          • 未经税务机关认证，已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的
        • 待转销项税额
          • 已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务
        • 简易计税
        • 转让金融商品应交增值税
        • 代扣代交增值税
          • 纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的
      • 取得资产、接受劳务或服务
        • 一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或固定资产
          • 借：材料采购 原材料 固定资产等 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
        • 一般纳税人已取得增值税扣税凭证准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额
          • 借：原材料等 应交税费—待认证进项税额 贷：应付账款等
          • 经认证准予抵扣时
            • 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应交税费—待认证进项税额
        • 进项税额转出
          • 企业购进的货物由于管理不善等原因造成的非正常损失，以及将购进货物、加工修理修配劳务或服务、无形资产或不动产改变用途（如专用于简易计税项目、免税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额不能再抵扣，转入“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目
            • 借：待处理财产损溢、应付职工薪酬、固定资产、无形资产等 贷：原材料等 应交税费—应交增值税（进项税额转出） —待抵扣进项税额 —待认证进项税额
            • 非正常损失
              • 指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形
          • 一般纳税人用于简易计税方法项目，即使取得增值税专用发票，也不得抵扣
            • 待认证的
              • 借：应交税费—待认证进项税额 贷：银行存款、应付账款等
            • 认证为不可抵扣的
              • 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应交税费—待认证进项税额
              • 同时，将进项税额转出
                • 借：相关成本费用或资产科目 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）
      • 销售等业务的账务处理
        • 企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产时
          • 按照不含税收入和增值税税率计算确认“应交税费—应交增值税（销项税额）”
            • 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） —简易计税
          • 发生销售退回的
            • 会计上收入或利得确认时点早于增值税纳税义务发生时点的
              • 将相关销项税额记入“应交税费—待转销项税额”，待实际发生纳税义务时转入“应交税费—应交增值税（销项税额）”
            • 增值税纳税义务发生时点早于会计上收入或利得确认时点的
              • 借：预收账款 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） —简易计税
              • 确认收入或利得时
                • 按扣除销项税额后金额确认收入或利得
        • 视同销售
          • 集体福利、对外投资、（以实物）支付（分配）股利
            • 借：应付职工薪酬 长期股权投资 应付股利 贷：主营业务收入等 应交税费—应交增值税（销项税额）
            • 同时
              • 借：主营业务成本等 贷：库存商品
          • 对外捐赠
            • 借：营业外支出 贷：库存商品（成本价） 应交税费—应交增值税（销项税额） （计税价或公允价或市场价×增值税税率）
      • 交纳增值税
        • 交纳当月应交的增值税
          • 借：应交税费—应交增值税（已交税金） 贷：银行存款
        • 交纳以前期间未交的增值税
          • 借：应交税费—未交增值税 贷：银行存款
      • 月末转出多交增值税和未交增值税
        • 当月应交未交的增值税
          • 借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费—未交增值税
        • 当月多交的增值税
          • 借：应交税费—未交增值税 贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）
    • 小规模纳税人的账务处理
      • 小规模纳税人实行简易办法征收，按照销售价款（不含税）的 3%（或 5%）征收率征收
        • 购进货物
          • 取得增值税专用发票，不得抵扣进项税
        • 销售货物
          • 按不含税的销售额和征收率计算应纳税额，不得开具增值税专用发票 销售的货物一般纳税人原则上也不得抵扣进项税（取得增值税专用发票除外）
      • 账务处理
        • 购进货物（服务）时
          • 借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品等 贷：银行存款、应付账款、应付票据
        • 销售货物（服务）时
          • 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税
        • 交纳增值税时
          • 借：应交税费—应交增值税 贷：银行存款
    • 差额征税的账务处理
      • 营改增，无法通过抵扣机制避免重复征税的，采用差额征税方式计算增值税
      • 企业按规定相关成本费用允许扣减销售额的
        • 发生费用支出时
          • 借：主营业务成本等 贷：银行存款
        • 根据增值税扣税凭证抵减销项税额时
          • 借：应交税费—应交增值税（销项税额抵减） 贷：主营业务成本等
      • 企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额
        • 月末
          • 产生转让收益
            • 借：投资收益 贷：应交税费—转让金融商品应交增值税
          • 产生转让损失
            • 借：应交税费—转让金融商品应交增值税 贷：投资收益
          • 交纳增值税
            • 借：应交税费—转让金融商品应交增值税 贷：银行存款
        • 年末，转让金融商品应交增值税借方有余额
          • 借：投资收益 贷：应交税费—转让金融商品应交增值税
    • 增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理
      • 企业初次购入增值税税控系统专用设备的费用和缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减
      • 初次购入增值税税控系统专用设备
        • 借：固定资产 贷：银行存款等
        • 按规定抵减的
          • 借：应交税费—应交增值税（减免税款） 贷：管理费用
      • 企业发生增值税税控系统专用设备技术维护费
        • 借：管理费用 贷：银行存款等
        • 按规定抵减的
          • 借：应交税费—应交增值税（减免税款） 贷：管理费用
  • 应交消费税
    • 概述
      • 指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税
      • 消费税是在销售收入中包含的税款，所以称为“价内税”，价内税的特点是会影响企业当期的损益
      • 征收方法
        • 从价定率
          • 以不含增值税的销售额为税基，按税法规定的税率计算
        • 从量定额
          • 按税法确定的企业应税消费品的数量和单位应税消费品应缴纳的消费税计算
        • 复合计税
          • 以不含增值税的销售额为税基，按税法规定的税率计算的消费税和根据按税法确定的企业应税消费品的数量和单位应税消费品应缴纳的消费税计算的消费税合计确定
    • 账务处理
      • 销售应税消费品
        • 借：税金及附加 贷：应交税费—应交消费税
      • 自产自用应税消费品
        • 用于在建工程等非生产机构时
          • 借：在建工程 贷：应交税费—应交消费税
        • 用于对外投资、分配给职工等
          • 借：税金及附加 贷：应交税费—应交消费税
      • 委托加工应税消费品
        • 一般由受托方代收代缴消费税
          • 借：银行存款 贷：应交税费—应交消费税
        • 委托方
          • 直接用于销售的
            • 借：委托加工物资 贷：银行存款等
          • 用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的
            • 借：应交税费—应交消费税 贷：银行存款等
            • 待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税产品销售时，再交纳消费税
      • 进口应税消费品
        • 企业进口应税物资由海关代征消费税，计入该项物资的成本
        • 借：在途物资、材料采购、原材料、库存商品等 贷：银行存款
  • 其他应交税费
    • 应交资源税
      • 价内税 对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税
      • 对外销售应税产品应交纳的资源税
        • 借：税金及附加 贷：应交税费—应交资源税
      • 自产自用应税产品应交纳的资源税
        • 借：生产成本、制造费用等 贷：应交税费—应交资源税
    • 应交城市维护建设税
      • 价内税
      • 应纳税额=（实际交纳增值税+实际交纳消费税）×适用税率
      • 计提时
        • 借：税金及附加等 贷：应交税费—应交城市维护建设税
      • 交纳时
        • 借：应交税费—应交城市维护建设税 贷：银行存款
    • 应交教育费附加
      • 价内费 指为了加快发展地方教育事业、扩大地方教育资金来源而向企业征收的附加费用
      • 应纳税额=（实际交纳增值税+实际交纳消费税）×征收率
      • 计提时
        • 借：税金及附加等 贷：应交税费—应交教育费附加
      • 交纳时
        • 借：应交税费—应交教育费附加 贷：银行存款
    • 应交土地增值税
      • 价内税 对转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（转让房地产）并取得增值性收入的单位和个人所征收的税
      • 按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收
      • 计提时
        • 企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的
          • 借：固定资产清理 贷：应交税费—应交土地增值税
        • 土地使用权在“无形资产”科目核算的
          • 借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：应交税费—应交土地增值税 无形资产 无形资产处置损益（差额，或贷）
        • 房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税
          • 借：税金及附加 贷：应交税费—应交土地增值税
      • 交纳时
        • 借：应交税费—应交土地增值税 贷：银行存款
    • 应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费
      • 借：税金及附加 贷：应交税费—应交房产税 —应交城镇土地使用税 —应交车船税 —应交矿产资源补偿费
    • 应交个人所得税
      • 一般由单位代扣代缴
      • 计提时
        • 借：应付职工薪酬—工资、奖金、补贴、津贴等 贷：应交税费—应交个人所得税
      • 交纳时
        • 借：应交税费—应交个人所得税 贷：银行存款