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初级必修课实践班会计实务

这是一篇关于初级必修课实践班会计实务的思维导图，主要内容包括：第二章会计基础，第一章概述，第八章财务报告，第七章收入、费用和利润，第六章所有者权益，第五章负债，第四章非流动资产，第三章流动资产。

编辑于2024-01-24 22:58:50

会计实务

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初级必修课实践班会计实务

第一章概述

一、会计的概念和特征

（一）会计的概念

货币为主要

方法和程序

的核算和监督

经济管理活动

二）会计的基本特征

以货币

完整性、连续系统

二、会计职能（）

括基本职能和拓展职能，其中

（一）基本职能

1.会计核算职能

经济活动

确认、

计量、记录和报告。

2.会计监督职能

真实性、完整性、合法性和合理性

3.会计核算与会计监督的关系

会计核算是会计监督的基础

会计监督又是会计核算质量的保障，

（二）会计拓展职能

1）预测经

）参与

）评价

第二节会计基本假设和会计基础

一、会计基本假设（）

（一）会计基本假设概念

会计基本假设

核算

确认、计量、记录和报告的前提

（二）会计基本假设主要内容

计主体、持续经营、会计分期和货币计量

1.会计主体

范围。

法律主体的一般也是会计主体

会计主体的未必是法律主体，

2.持续经营

预见的将来

3.会计分期

的期间。持续经营是会计分期的前提。

月度、季度和半年度

4.货币计量

二、会计基础（）

责发生制和收付实现制

的义务为标志

实际收付

，企业必须采

用权责发生制

政府会计

预算会计采用收付实现制

财务会计采用权责发生制

第三节会计信息质量要求

一、会计信息质量

二、会计信息质量要求（）

可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性等。

（一）可靠性

以实际发生的交易或者事项为依

息真实可靠、内容完整。

（二）相关性

使用者的经济决策需要相关

对企业过去、现在或者未来

三）可理解性

当清晰明了

对财务报表项目进

（四）可比性

同一企业不同时期

不同企业相同会计期间

和自己比；和他人比

（五）实质重于形式

的经济实质

六）重要性

所有重要交易或者事项。

的功能、性质和金额大小多方面加以判断

（七）谨慎性

不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

（八）及时性

，不得提前或延后。

三可一相，始终谨记

第四节会计职业道德

一、会计职业及其特征

（一）会计职业的概念

专门的知识和技能，

会计服务

（二）会计职业的特征

二、会计职业道德概述（）

（一）会计职业道德的概念

（二）会计职业道德与会计法律制度的联系与区别

性质不同

强的自律性

的他律性

作用范围不

外在

内在

的外在行

表现形式不同

成文

不成

文的规范

成文规定

实施保障机制不同

道德教育、社会舆论、传统习惯和道德评价来实现

依靠国家强制力保

相互渗透、相互吸收

相互补充、相互协调

会计职业道德是会计法律制度的重要补充，会计法律制度是会计

职业道德的最低要求，

联系

三、会计职业道德的内容（）

为爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务

爱岗敬业

（1）正确认识会计职业，树立职业荣誉感；（2）热爱会计工作，敬重会计职业；（3）安心工作，任劳任怨；（4）严肃认真，一丝不苟；（5）忠于职守，尽职尽责

诚实守信

老实人

保密守信

自律

不贪不占

客观公正

如实反映，保持应有的独立性

坚持准则

道德冲突时，应坚持准则，维护国家利益、社

诚实守信、客观公正和参与管理

四、会计职业道德管理（）

一）增强会计人员诚信意识

（二）建设会计人员信用档案

黑名单”制度，依

（三）建立健全会计职业联合惩戒机制

款、限制从

员信用档案。

位向社会公布。

限制取

第五节内部控制基础

一、内部控制的概述

（一）内部控制的概念

上下全员参与

、旨在实现控制目标的过程。

盖三个方面

动全过程

二）内部控制的作用

有利于提

合理保证企

（三）内部控制的目标（）

合理保证

资产安全

）财务报告及

真实完整；

营效率和效果；

业实现发展

二、内部控制要素（

虑内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督等五项

内部环境作为五要素之首

内部控制体系的基础和环境条件；

风险评估是

重要环节；

）控制活动是

体方式方法和手段；

）信息与沟通是

重要条件

）内部监督是

的重要保证。

缺陷具体如下表所示：

成因

设计

运行

影响（严重）

重大

重要

一般

致重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷

第二章会计基础

第一节会计要素及其确认与计量

一、会计要素及其确认条件

会计对象

资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润

（一）资产

定义

业过去

拥有或者控制的

预期会

特征

业拥有或者控制

预期

业过去的

过去是你的；未来能变现；过去已发生

分类

流动资产

库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收票据、应收账款、其他应收款、存货等

应收票据，欠条；存货，原材料；

非流动资产

固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、长期股权投资、投资性房地产、商誉等

无形资产，技术

小于一年为流动；大于一年为非流动

（二）负债

定义

业过去的

，预期济利益流出企

特征

的现时义务；

预期会利益流出

过去的交易或

现在义务；预期还钱；已经发生

确认条件

益很可能流出

够可靠地计量

分类

流动负债

小于一年

短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款等

非流动负债

大于一年

长期借款、应付债券、长期应付款等

（三）所有者权益

定义

资产扣除负债后

的剩余权益

来源

者投入的资本、留存收益等股本（或实收资本）、资本公积（

确认条件

资产和负债的

资-负；投资，留益，股本，资公

（四）收入

定义

日常活动中形，益增加的、

投入资本无关总流入；

特征

在日常活动

资本无关的经济利益的总流入；

者权益的增加

二、会计要素计量属性及其应用原则（）

历史成本

实际成本，

资产和负债

重置成本

称现行成本

重新取得同样

一项资产

盘盈固定资产

可变现净值

预计售价减去进

的预计税金、

净值

存货期末计量

现值

未来现金流量

的折现率进

租赁负债的确认

公允价值

序交易中，出售一项资产

所能收到

交易性金融资产等

三、会计等式（）

（一）会计等式的表现形式

基本等式

资产 = 负债 + 所有者权益

编制资产负债表的依据

收入 - 费用 = 利润

编制利润表的依据

拓展等式

资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入 - 费用

收入减费用等于利润，致所有者权益增加

（二）交易或事项对会计等式的影响

“资产 = 负债 + 所有者权益

第二节会计科目和借贷记账法

一、会计科目和账户（

一、会计科目和账户（）

（一）会计科目

进行分类核算

（二）账户

会计科目和会计账户不加以严格区分，

二、借贷记账法（）

（一）复式记账法

复式记账法分为借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。

用借贷记账法记账。

“借”和“贷”只

没有任何意义，

二）借贷记账法的账户结构

子主题

资+成+费=负+所+收 1，左借右贷永不变，增只看大拇指 2，左手紧握资成费，右手紧握负所收； 3，资成费左借右贷，负所收左贷右增

（三）借贷记账法的记账规则

有借必有贷，借贷必相等”。

四）借贷记账法下的账户对应关系与会计分录

存在对应关系的账户称为对应账户。

（2）会计分录，简称分录，

应借应贷方向

相互对应的科目及其金额

简单会计分录和复合

①简单会计

一个账户（

另一个账户

②复合会计分录，是

一借多贷

多借一贷

多借多贷

两个账户

编制相关会计分录。

会计科目，思考一个即可；

定借贷方向；

据有借必有贷，借贷必相等

（五）借贷记账法下的试算平衡

的发生额和余额的汇总计算

1.试算平衡的分类

发生额试

期借方发=期借方发

即“有借必有贷，借贷必相等”

余额试

末（初）余额合计=贷方期末（初）余额合计

即“资产 = 负债 + 所有者权益

2.试算平衡表的编制

，试算不平衡，表示记账一定有错误，但试算平衡时，不能表明记账一定正确。

漏记

重记某

应贷科目正确，但

务记错有关账户

颠倒了记账方向

发生多记和少记并相互抵销

漏记；重记；同变化；记错账户；颠倒方向；偶然多记少记；

第三节会计凭证和会计账簿

一、会计凭证（）

（一）会计凭证概念

会计凭证

为原始凭证和记账凭证。

原始凭证

又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，

主要是记载经济业务的发生过程

记账凭证

称记账凭单，据审核无误的原始凭证，并据以确定会计分录后填制的会计凭证

主要是确定会计分录，记账凭证记录会计信息，是会计核算的起点，是登记账簿的直接依据

现金收款凭证

现金付款凭证

转账凭证等

（二）原始凭证的编制与生成

1.原始凭证的种类

来源

自制凭

外来

飞机票、火车票

格式

通用

中国人民

专用凭

企业造

制手续和内容分类

一次

累计

限额领料单

汇总

发票

外来

通用凭

一次

出库单或入库单

自制凭

专用凭

一次凭

折旧计算表和工资费

自制

专用

一次凭

2.原始凭证的基本内容

为原始凭

书名，人物，时间，故事内容，金额，数量

注意记账凭证的区别符号，借贷方向

3.原始凭证填制的要求

不得涂改、刮擦、补挖，编号连续，填制及时

大小写金额必须符合填写规范，

4.自制原始凭证填制的基本要求

一次凭证

员一次填制完成。

累计凭证，

重复填制完成。

汇总凭证

只能将类型相同的经济业务进行汇总，不能汇总两类或两类以上的经济业务。

5.原始凭证的审核

人，时，事，金，方付

真实性

合法性、合理性

完整性

正确性

证金额有错误的，

位重开，

不得原始凭证上更正；

有其他错误的

位重开或者更正

加盖印章。

（三）记账凭证的编制与生成

1.记账凭证的种类

为收款凭证、付款凭证和转账凭证

收款凭证

款收款业务

付款凭证

款付款业务的

转账凭证

不涉及库存现金和银行存款业务

2.记账凭证的填制要求

（1）记账凭证的一般填制要求：

结账和更正错账可以不附原始凭证外

其他记账凭证必须附原始凭证。

据每一张原始凭证填制，

若干张同类原始凭证汇总填制

根据原始凭证汇总表填制

不得将不同内容和类别

连续编号

时若发生错误，应当重新填制。

有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合

计数上的空行处划线注销。

（2）收款、付款和转账凭证的填制要求：

现金存入银行或从银行提取现金，

一般只填制付款凭证，不再填制收款凭证

3.记账凭证的审核

是否有原始凭证为依据

或原始凭证汇

的内容是否一致。

写是否齐全，

的金额与

额是否一致

文字工整、数字清晰

是否已在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”

（四）会计凭证的保管

（1）从外单位取得的原始凭证遗失时，

盖有公章的证明

凭证的号码、金额、内容等

会计机构负责人、会计主管人员

无法取得证明的

人写明详细情况，

会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，

凭证较多时，可单独装订

以电子形式保存，形成电子会计档案，无须打印

真实有效，

系统能够准确、完整、有

输出符合国家标准归档格式的会计凭证

真实有效，

系统能够准确、完整、有

输出符合国家标准归档格式的会计凭证

管理系统能够有效接收

防止电子会计档案被篡改；

档案备份制度；

不属于具有永久保存

从一个完整会计年度的

年初开始执行

保存形式的一致性。

构临时保管一年

本单位档案机构统一保管；

单位档案管理机构同意，且最长不超过三年

。出纳人员不得兼管会计档案。

案一般不得对外借出

且根据国家有关规定

；其他单位如有特殊

位会计机构负责人、会计主管人员批准

复制

，保管期满前不得任意销毁

对保管期满，确无保存价值的会计档案

销毁，

但未结清的债权债务会计凭证

不得销毁，

二、会计账簿（）

概念和种类

2.会计账簿的种类

序时账簿

称日记账

库存现金日记账、银行存款日记账

分类账簿

，可分为总分类账簿和明细分类账簿

备查账簿

三栏式

借方、贷方和余额

种日记账、总账以及资本、

多栏式

收入、成本、费用明

数量金额式账簿

数量、单价和金额

外形特征

订本式

总分类账

活页式

于明细

卡片式

固定资产、材料（少数使用）

（二）会计账簿登记与生成

1.会计账簿的启用与登记要求

蓝黑墨水或碳素墨水书写，

下列情况可以使用红墨水记账

①按照红字冲账的

冲销错误记录

不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数

在三栏式账户，在余额栏内登记负数余额；

的其他会计记录。

必须逐日结出余额。

不得刮擦、挖补或用褪色药水更改字迹，

2.库存现金日记账的登记方法

出纳人员根据库存现金收

款凭证、库存现金付款凭证和银行

存款付款凭证，

必须使用订本账。

3.银行存款日记账的登记方法

由出纳人员根

银行存款收付业务

日逐笔进行登

据银行存款收款凭证和有关的库存现金付款凭证

银行存款付款凭证

也可以采用多栏式。

4.总分类账的登记方法

总分类账可以根据记账凭证逐笔登记

据记账凭证汇总表（又称科目汇总表）或汇总记账凭证

5.明细分类账的登记方法

（1）三栏式。

（2）多栏式

（3）数量金额式。

6.总分类账与明细分类账的平行登记

平行登记，

1）总账本期发生额 = 所属明细账本期发生额合计

（2）总账期初（期末）余额 = 所属明细账期初（期末）余额合计

方向相同、期间一致、金额相等

7.对账

账证核对、账账核对、账实核对。

账证核对

账簿记录与会计凭证

核对账簿记录与原始凭证、

账账核对

总分类

细分类账簿

总分类账簿与序时账

明细分类账簿

账实核对

库存现金日记账账面余额与现金实际库存数

与银行对账单余额定期

与财产物资实有数额定

债权债务明细账账面余额与对方单位债务债权账面记

8.结账

一是结清各种损益类账户

；二是结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。

记录下面通栏划单红线，不需要再次结计余额。

本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。

“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12 月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下面通栏划双红线。

“本年合计”字样，并在合计数下面通栏划双红线。

“结转下年”字样；

上年结转”字样

以免混淆有余额的账户和无余额的账户

三）错账的更正

错账更正的方法一般有划线更正法、红字更正法和补充登记法

划线更正法

在结账前

红字更正法

记账后

补充登记法

记账后

小于

用补充登记法

“ 结账前”或“ 过账前”的表述，则选择划线更正法；

（四）会计账簿的保管

要分工明确，指定专人管理。

，非经管人员不能随意翻阅查

看会计账簿。

不能随意交与其他人员管理，

更换并启用新账后，

不得丢失和

任意销毁

第四节财产清查

一、财产清查概述

（一）财产清查的概念

对货币资金、实物资产和往来款项

（二）财产清查的种类（）

清查范围

全面清查

年终决算前

在合并、撤销

中外合资、国内合资

股份制改造前

评估、清产核资前；

主要领导调离工作

局部清查

应由出纳员在每日业务终了

日清月结；

自然灾害和意外损失

上级主管、

会计检查

开展临时性清产

清查时间

定期清

在年末、季末、月末

不定期

保管人员发生变动

国家有关部门决定对

展临时性清产

自然灾害或意外损失

清查执行

内部

外部

二、财产清查的方法与处理（）

库存现金

实地盘点法

出纳人员必须在场

银行存款

与开户银行核

对账目的方法

实物

实地盘点法、

技术推算

往来款项

发函询

第五节会计账务处理程序

一、会计账务处理程序概述

账务

二、会计账务处理程序应用（）

有记账凭证账务

规模较小、经济业务量

较少的单位

汇总记账凭证账

规模较大

科目汇总表账务

第六节会计信息化基础

一、会计信息化概念

业利用计算机

会计软件，

直接采集数据。

二、信息化环境下的会计账务处理

符合相关规定；

中文处理必

符合国家统一会计准则

归档功能

三、财务机器人和财务大数据的应用（

计核算

预算与管理优

供应商管理；

化应收款项管

四、财务共享中心的功能与作用（）

一）财务共享中心概念

二）财务共享中心的功能与作用

降低企业运营成本、提高财务运营效率

提高企业绩效、

第七节成本与管理会计基础

一、成本会计基础（）

（一）成本会计概念

的总成本和单位成本而

（二）成本会计的基本原理

1.产品成本核算的要求

正确划分各种

费用支出的界限

品种法、分批法、分步法

2.产品成本核算的一般程序

3.产品成本核算对象

常识

4.产品成本项目

以下几个成本项目

直接材料

燃料及动力

直接人工

制造费用

管理人员的工资和福利费、车间房屋建筑物和机器设备的折旧费

季节性和修理期间的停工损失、

5.产品成本计算方法

品种法

单步骤、大量生

发电、供水、采掘等企业

产品成本计算期与财务报告期一致

分批法

单件、小批生产

成本计算期与产品生产周期基本一致，但与财务报告期不一致

分步法

各个加工步骤（分品种）

大量大批

（三）产品成本核算（）

1.成本项目的归集和分配

借记“生产成本”科目

直接材料

直接人工

分配率 × 该产品的分配标准

无论是材料、人工还是制造费用的分配，其原理是一致的，按以下步骤进行：第一步：归集材料费、人工费或制造费用（待分配金额合计）；第二步：选择合理的分配标准；第三步：计算分配率；第四步：利用分配率将归集的材料费、人工费或制造费用分配至各个成本核算对象。

2.辅助生产费用的归集和分配

生产成本——辅助生产成本”

直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、

（1）直接分配法。

不考虑各辅助生产车间之间

辅助生产以外的各个受益单位。

优点：分配一次，计算简单。

具体方法参考讲义

（2）交互分配法

两次分配完成。

具体方法参考讲义

3）计划成本分配法。

不重要，忽略

3.废品损失的核算

产过程中发生的和入库后发现的超定额不可修复废品

修复废品的修复费用

扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。

不属于

可降价出售的

品入库后由于保管不善

而损坏变质

行“三包

售后发现的废品。

（2）不可修复废品损失。

（3）可修复废品损失

子主题

4.停工损失的核算

停工损失是

包括停工

期间发

（1）不单独核算停工损失的企业

直接反映在“制造费用”或

“营业外支出”等科目中

（2）单独核算停工损失的企业。

增设“停工损失”科目，在成本项目中增设“停工损失”项目。

5.生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配

1）在产品的核算。

包括正在车间加工中的在产品

但还需继续加工的半成品（

能够直接对外销售的自制半成品，属于完工产品

）生产费用在完

完工产品在产品之间的分配。

①分配原理如下：

约当产量比例法、在产品

原材料在生产开始时一次投入的，在产品无论完工程度如何，都应和完工产品负担同样的材料成本，即在产品原材料完工程度为 100%

按定额成本计价法、

定额比例法等

第一，原材料是在生产开始时就一次性投入，还是随生产陆续投入，如果是前者，则在分配直接材料成本时无须将月末在产品按约当产量计算；如

6.联产品和副产品的成本分配

（1）联产品和副产品的含义。

用同种原料，

的两种或两种以上

副产品

同种原料，

同时附带生产

的非主要产品

（2）联产品的分配方法和计算。

选择系数分配法、实物量分配法、

相对销售价格分配法

待分配联合成本分配率 = 待分配联合成本 / 各联产品分配标准之和

各联产品本月发生费用 = 应分配的联合成本 + 分离后的进一步加工成本

（3）副产品的分配方法和计算。

及副产品作价扣除法等。

主产品成本 = 总成本 - 副产品成本

第三章流动资产

第一节货币资金

库存现金

（一）现金管理制度

个人-超过-经开户银行审核后-均可

企业、单位- 点（1 000 元）以下的支出

企业不得“坐支”现金，即取得现金需要存入银行，使用现金时再从银行提取。

个人没有金额起点限制，对企事业单位有严格的金额起点（1 000 元）限制

企业可用现金支付的款项有

（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；· （3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金；（选项 A 不选）（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（选项 C 不选）（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（选项 D 不选）（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1 000 元）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

（二）库存现金清查

发现有待查明原因的现金溢余或短缺，应先通过“待处理财产损溢”科目核算，过渡科目

现金短缺-亏了

发生时，：借：待处理财产损溢贷：库存现金

报经批准后：

借：其他应收款（责任人或保险公司赔偿的部分）管理费用（无法查明原因的部分）贷：待处理财产损溢

现金溢余-多了实>账面

·发生时

借：库存现金贷：待处理财产损溢

报经批准后

借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的部分）营业外收入（无法查明原因的部分）

二、银行存款（★）

一）银行存款核对

与银行对账单核对，至少每月核对一次，账实核对

单不一致的原因包括：

对发生的错账、漏账

行一方或双方记账过程有错误

未达账项，不是错误，是时间差造成的差异

（二）银行存款余额调节表的编制

存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，

银行存款余额调节表采用补记式-核对账目-不能作为记账的依据

种未达账

调整前+自己未收-自己未付的=调整后

三、其他货币资金（★★）

（一）其他货币资金的管理

银行汇票存款-定存入银行的款项

银行本票存款-定存入银行的款项

信用卡存款

信用证保证金存款

存出投资款-买股票、债券、基金等

外埠存款-到外地

（二）其他货币资金的账务处理

（1）取得时会计分录为：借：其他货币资金（左口袋到右口袋）贷：银行存款等（2）支付（使用）时会计分录为：（花出去）借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金（3）收到退回的多余款项时会计分录为：（右口袋到左口袋）借：银行存款贷：其他货币资金

承兑汇票-应付账款

第二节交易性金融资产

一、金融资产概述

（一）金融资产的概念

金融资产-持有的现金

·产的合同权利

预付账款不是金融资产，

（二）金融资产的分类 X

二、交易性金融资产的概念

近期内出售而持有的金融资产-业以赚取差价为-的股票、债券、基金

三、交易性金融资产的账务处理（★★★）

购入、费用-股利，利息-涨跌变动-出售

初始取得-应收股利、利息-浮亏付浮赢-出售赢亏

一）初始取得

记入“交易性金融资产——成本”科目

2.代垫款项的处理

宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的-不构成交易性金融资产

3.交易费用的处理

（1）交易费用-增量费用。

2）企业支付的交易费用记入“投资收益”科目；借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”。

4.具体账务处理

借：交易性金融资产——成本（公允价值）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）投资收益（交易费用）应交税费——应交增值税（进项税额）（交易费用可抵扣的增值税）贷：其他货币资金等（支付的总价款）

花收

（二）后续计量

公允价值变动损益。

（1）资产负债表日公允价值大于其账面余额，会计分录为：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）资产负债表日公允价值小于其账面余额，会计分录为：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动

（三）持有期间现金股利（或利润）和债券利息的处理

1.被投资单位宣告分派现金股利或利润

（1）企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告分派的现金股利应确认为投资收益，会计分录为：借：应收股利贷：投资收益（2）实际收到现金股利时的会计分录为：借：其他货币资金等贷：应收股利

2.分期付息债券在计息日计提利息

借：应收利息贷：投资收益（2）实际收到债券利息时的会计分录为：借：其他货币资金等贷：应收利息

（四）出售交易性金融资产

借：其他货币资金等（实际收到的售价净额）贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动（或借方）差额：投资收益- （收花）

五）转让金融商品应交增值税

卖出价扣除买入价（不扣除已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期未领取的利息）后

收益负债变多；损失负债变少。

转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度

四、短期投资的核算

《小企业会计准则》

过 1 年（含 1 年）的投资应设置“短期投资”科目核算。

（一）初始取得

小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资的，应当按照实际支付的购买价款和相关税费作为初始投资成本。

第三节应收及预付款项

应收及预付款

应收票据、应收账款、应收股利、应收利息和其他应收款等

预付的款项，如预付账款

往来账户

一、应收票据（★）

（一）应收票据概述

应收票据，是指企业因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票。

商业承兑汇票

银行承兑汇票

（二）应收票据的账务处理

1.应收票据的核算

“应收票据”

括但不限于应确认的收入、增值税销项税额、代垫的各种款项等。

、应收账款（★）

（一）应收账款的内容

合同或协议价款、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

价+税+费

扣除商业折扣后的-

三、预付账款（★）

预付款业务不多的，也可以不设置“预付账款”科目，将预付的款项通过“应付账款”科

收对收、付对付、资产为借、负债为贷”，

四、应收股利和应收利息

（一）应收股利的账务处理

（二）应收利息的账务处理

借：应收利息贷：投资收益等

五、其他应收款（★★）20

（一）其他应收款的内容

除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息；销-采购-分红

赔款、罚款

取出租包装-的租金；

收取的各种垫付款项。

存出保证金

（二）其他应收款的账务处理

六、应收款项减值（★★★）

采用备抵法，

（一）备抵法

应当将减记的金额确认为减值损失估计的方法

借：信用减值损失贷：坏账准备

“坏账准备”-的备抵科目-增加记贷方-减-记借-应收票据、应收利息、应收股利和其他应收款

款账面价值=账面余额- 坏账准备

应收账款账面价值 = 应收账款账面余额 - 坏账准备，

（二）直接转销法

第四节存货

一、存货概述

（一）存货的概念

在日常活动-备出售的产品或

（二）存货的核算内容

、在产品、半成品、产成品-、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等

二、存货的初始计量（★★）

（一）存货的采购成本

1.一般规定

存货的采购成本 = 购买价款 + 相关税费 + 运输费 + 装卸费 + 保险费 + 其他可归属于存货采购成本的费用价+税+费入库前发生的

不包括按照规定可以抵扣的增值税进项税额

包括按照规定可以抵扣的增值税进项税额

关税费是-口关税、进口消费税-及不能抵扣

的包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

小规模纳税人-增值税进项税额不得抵扣，

合理损耗-字“视而不见”

的差旅费不构成外购存货成本，在

2.特殊规定

商品流通-生的运输费、装卸费、保险费-于存货采购成本的

先进行归集-存、销情况进行分摊，

的进货费用金额较小的，-（销售费用）。

非正常消耗-计入当期损益，不应计入存货成本-自然灾害而

仓储费用-在存货采购入库后-入当期损益

在生产过程中为达到下一个生产阶段

（二）加工取得存货的成本

直接人工-在生产产品过程中-的直接

）制造费用-各项间接费用。

（三）存货的其他成本

业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，

四）企业自制存货的成本

括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用

月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法中

四、原材料（★★）

要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料

（一）采用实际成本核算(单货同到)

子主题

二）采用计划成本核算

子主题

五、周转材料（）

（一）包装物

周转材料——包装物

，小企业会计

包装材料，如纸、绳、铁丝、铁

皮等，应在“原材料”科目内核算

（二）低值易耗品

周转材料——低值易耗品”科

一次摊销法或分次摊销法。

六、委托加工物资（）

（一）委托加工物资的内容和成本

子主题

七、库存商品（）

（一）库存商品的内容

过程并已验收入库、合

（二）库存商品的账务处理

1.验收入库的库存商品

借：库存商品

贷：生产成本——基本生产成本

2.发出商品的核算

借：主营业务成本

贷：库存商品

商品流通企业

商贸公司

用毛利率法和售价金额核算法等

1）毛利率法

并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法

②

计算公式如下：

毛利率

= 销售毛利 ÷ 销售额 × 100%

本期销售存货成本

= 本期销售净额 - 销售毛利 = 销售净额 × （1 - 毛利率）

期末存货成本

= 期初存货成本 + 本期购入存货成本 - 本期销售存货成本

售价金额核算法。

商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，

八、消耗性生物资产

（一）消耗性生物资产的确认与计量

生物资产

指企业（农、林、牧、渔业）生

存栏待售的牲畜等。

在收获前

：郁闭前

：出售前发

在出售或入库前耗

（二）消耗性生物资产的账务处理

九、存货清查（）

，期末处理后，本科目应无余额。

十、存货减值（）

（一）存货跌价准备的计提和转回

成本与可变现净值孰低计

存货成本

原材料（或库存商品）的账面余额

存货可变现净值 = 存货的估计售价 - 进一步加工成本 - 估计的销售费用和税金

二）存货跌价准备的账务处理

资产减值损失”科

备抵科目

增加记入贷方，减少记入借方

（3）计算过程如下

当期应计提的存货跌价准备 =（存货成本 - 可变现净值）- 存货跌价准备原有余额

（4）具体会计处理为

第四章非流动资产

第一节长期投资

1 年或者超过 1 年的

一、长期投资概述（）

括债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资和长期股权投资

债权投资

摊余成本

实际成本

其他

债权投资

以公允价值计量

入其他综合收益

其他权益

工具投资

以公允价值计量

长期

股权投资

对子公司（能够控制）、合营企业

或联营企业

二、债权投资

三、长期债券投资

四、长期股权投资（）

，即对子公司投资（控制）、对合营企业

投资（共同控制）、对联营企业投资（重大影响）。

一）非企业合并

1.初始计量

投资成本=价款+费

2.后续计量

用权益法进

长期股权投资——投资成本

初始成本；

成本小于投资时

对初始投资成本的调整；

结转的成本

长期股权投资——损益调整

现净利润或发生净亏损；

宣告发放现金股利或利润

长期股权投资——其他综合收益

的其他综合收益变动

长期股权投资——其他权益变动

所有

者权益的其他变动

（1）初始投资成本的调整

投资成本大于投资时

无须处理

投资成本小于投资

会计分录为：

借：长期股权投资——投资成本

贷：营业外收入

（2）被投资单位实现盈利或发生亏损的会计处理。

被投资单位实现净利润时

借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益

被投资单位发生净亏损时

借：投资收益

贷：长期股权投资——损益调整

生超额亏损的

收权益减记至零为限，

确认为预计负债，仍有不足部分在备查簿中登记。

发生亏损的被投

资单位以后实现净利润的，

述相反的顺序进行处

（3）被投资单位宣告分派现金股利或利润的会计处理。

被投资单位宣告分派现金股利或利润时

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

借：应收股利贷：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整；投资收益抵消

实际收到时

借：银行存款等

贷：应收股利

（4）被投资单位的其他综合收益变动的会计处理。

借或贷：长期股权投资——其他综合收益

贷或借：其他综合收益

（5）被投资单位其他所有者权益变动的会计处理

借或贷：长期股权投资——其他权益变动

贷或借：资本公积——其他资本公积

（6）权益法核算长期股权投资减值的会计处理。

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

3.处置权益法核算的长期股权投资

借：银行存款等

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资（账面余额）

差额：投资收益

同时，

借或贷：资本公积——其他资本公积其他综合收益（可转损益的部分）

贷或借：投资收益

（二）企业合并方式取得长期股权投资的会计核算

非同一控制下

同一控制下

初始计量

1）非同一控制下企

的权益性证

券的公允价值

借：长期股权投资（付出资产、承担负债、发行权益性证券的公允价值）

贷：银行存款等

股本、资本公积——股本溢价（发行股票的公允价值）

发行股票支付给券商的佣金和手续费的会计分录为：

借：资本公积——股本溢价

贷：银行存款

支付合并发生的审计、法律服务等中介费用的会计分录为：

借：管理费用

贷：银行存款

（2）同一控制下

在集团内部的

的初始投资成本，会计分录为：

借：长期股权投资（被合并方在最终控制方合并财务报表中净资产账面价值的份额）

贷：付出资产的账面价值

承担债务的账面价值

发行权益性证券的账面价值

借方差额：资本公积——资本溢价或股本溢价、盈余公积、利润分配——未分配利润

贷方差额：资本公积——资本溢价或股本溢价

发行股票支付给券商的佣金和手续费的会计分录为：

借：资本公积——股本溢价

贷：银行存款

支付合并发生的审计、法律服务等中介费用的会计分录为：

借：管理费用

贷：银行存款

2.后续计量

成本法进

成本法是一种简化

的处理方法，一般情况下，长期股权投资的账面价值应当保持不变。

（1）持有期间被投资单位宣告分派现金股利或利润时，

借：应收股利（宣告分派的现金股利 × 投资方持股比例）

贷：投资收益

（2）长期股权投资发生减值时，会计分录为：

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

第二节固定资产

一、固定资产的概念和特征（）

（一）固定资产的概念

且使用寿

命超过一个会计年度的有形资产

（二）固定资产的特征

而不是为了出售

寿命超过一个会计年度

二、取得固定资产的账务处理（）

（一）外购固定资产

外购不需安装

入账成本 = 买价 + 运输费 + 保险费 + 税金 + 专业人员服务费等（专业人员培训费不构成固定资产入账成本，在发生时计入当期损益）

加税费

会计处理

借：固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

外购需要安装

计量原则

入账成本

= 买价 + 运输费 + 安装费 + 保险费 + 税金 + 专业人员服务费等

价税费

专业人员服务费

会计处理

（1）购入时：

借：在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

（2）安装时：

贷：银行存款、原材料、库存商品、应

付职工薪酬等

（3）安装完毕达到预定可使用状态时：

借：固定资产

贷：在建工程

（二）建造固定资产

情形

（1）购入工程物资时

借：工程物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

（2）领用工程物资时

借：在建工程

贷：工程物资

（3）支付工程款时

借：在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

（4）领用外购材料或自产产品时

借：在建工程

贷：原材料、库存商品

（5）计提工程人员薪酬时

借：在建工程

贷：应付职工薪酬

（6）工程完工达到预定可使用状态时

借：固定资产

贷：在建工程

三、固定资产折旧（）

（一）固定资产折旧概述

计折旧额

的原价扣除其扣除其预计净残值后的金额

2.影响固定资产折旧的主要因素

）固定资产原价

预计净残值，是

固定资产减值准备，

固定资产的使用寿命，

固定资产账面净值 = 固定资产原值 - 累计折旧

固定资产账面价值 = 固定资产账面净值 - 固定资产减值准备

3.固定资产的折旧范围

除以下情况外，

）已提足折旧

单独计价入账的土地；

无形资产

处于更新改造或改扩建期间的固定资产；

在建工程

提前处置的固定资产

固定资产清理

4.其他需要说明的重点问题

当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；

当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要

调整原已计提的折旧额。

度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法

进行复核。使

暂估入账

续调整其入账价值

但无须调整

计提折旧

（二）固定资产的折旧方法

年限平均法

月折旧额 = 年折旧额 ÷12

工作量法

单位工作量折旧额= 固定资产原值 × （1 - 预计净残值率）÷ 预计总工作量

双倍余额递减法

年折旧额= 每个折旧年度年初固定资产账面净值× 年折旧率

年折旧率= 2/ 预计使用年限 × 100%

最后两年（即到期前两年应改为年限平均法计提折旧）

年数总和法

年折旧额= （固定资产原值 - 预计净残值） × 年折旧率

年折旧率

= 尚可使用年限 ÷ 预计使用年限的年数总和

各年折旧率不同

如果题目中折旧年度和会计年度不一致，则需要分段计算当年应计提折旧的金额

（三）固定资产折旧的账务处理

借：制造费用（用于生产车间）-间接

管理费用（用于行政管理部门）

销售费用（用于销售部门）

在建工程（用于工程建设）

研发支出（用于项目研发）

技术

其他业务成本（用于经营租赁）

非主营

贷：累计折旧

备抵固定资产

四、固定资产发生的后续支出（）

固定资产的后续支出

（一）资本化的后续支出（大变）

（1）固定资产转为改扩建

借：在建工程

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

将固定资产的账面价值转入在建工程

（2）发生改扩建支出

借：在建工程

贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等

工程期间发生的支出计入在建工程成本

（3）存在替换资产时

借：银行存款（残料变价）

卖了

原材料（残料入库）

有用的回收

营业外支出（净损失）

不要的

贷：在建工程（被替换资产的账面价值）

（4）工程完工达到预定可使用状态

借：固定资产贷：在建工程

二）费用化后续支出

行政管理部门

管理费用”

专设销售机构发

销售费用

五、处置固定资产（）

企业出售、转让、报废固

1）将固定资产的账面价值结转

卖了

借：固定资产清理

过渡科目

借坏

贷好

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

（2）发生清理费等支出

借：固定资产清理

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

（3）出售（入库）残料以及保险公司或责任人赔偿

借：银行存款（残料变价）

原材料（残料入库）

其他应收款（保险公司或责任人赔款）

贷：固定资产清理

应交税费——应交增值税（销项税额）

（4）取得处置价款

借：银行存款

贷：固定资产清理

应交税费——应交增值税（销项税额）

（5）结转处置损益

因已丧失使用功能、而报废清

借：固定资产清理

贷：营业外收入（利得）

或

借：营业外支出（损失）

贷：固定资产清理

因出售、转让等

置利得或损失

借或贷：固定资产清理

贷或借：资产处置损益

六、固定资产清查（）

当定期或者至少于每年年

盘盈

按前期差错进行处理：

借：固定资产（重置成本）

贷：以前年度损益调整

事实>账面

报经批准后

借：以前年度损益调整

贷：盈余公积

利润分配——未分配利润

所有者权益

盘亏

借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额转出）

报经批准后

借：其他应收款（保险公司赔偿）营业外支出（净损失）贷：待处理财产损溢

七、固定资产减值（）

，其可收回金额低于账面价值的，

借：资产减值损失贷：固定资产减值准备

减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

第三节无形资产和长期待摊费用

一、无形资产（）

（一）无形资产概述

没有实物形态的可辨认非货币性资产

2.无形资产的内容

商誉不属于无形资产。因

企业自身分离的二存在

不具备可辨认性

（二）无形资产的确认与计量

1.无形资产的取得

（1）外购无形资产

外购无形资产入账成本 = 购买价款 + 相关税费 + 直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出

价税费

会计分录为：借：无形资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等

（2）企业自行研究开发无形资产。

研究阶段支出和开发阶段支出，

没有成管理费用

成了，无形资产

无法可靠区分研究阶段和开发阶段的支出，

部费用化，计入当期损益（管理费用）。

宣传费用不构成无形资产入账成本

二、无形资产的摊销（）

使用寿命有限的

用寿命不确定

资产不应摊销。

（二）无形资产的具体规定

1.应摊销金额

产的成本

扣除预计残值后

应扣除已

减值准备累计余额

2.摊销期限

当月起开始摊销，

处置当月不再摊销

3.摊销方法

企业选择的无形资

产的摊销方法，

应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式

用直线法摊销。

三）无形资产摊销的会计处理

借：制造费用（用于产品生产的无形资产）管理费用（管理用无形资产）其他业务成本（经营出租的无形资产）贷：累计摊销

三、出售和报废无形资产（）

（一）出售无形资产

借：银行存款累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费——应交增值税（销项税额）差额：资产处置损益

出售损益

价款-账面价值-价内税

出售净损益 = 出售价款 - 无形资产账面价值 - 支付的价内税（例如，土地增值税），报废净损失就是无形资产的账面价值

（二）报废无形资产

借：营业外支出累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产

四、无形资产的减值（）

其可收回金额低于账面价值

借：资产减值损失贷：无形资产减值准备

损失一经确认，以后会计期间不得转回

五、长期待摊费用（）

的分摊期限在一年以上的各项费用

以租赁方式租入的使用权资产发生的改良支出

第四节投资性房地产

一、投资性房地产概述

为赚取租金或资本增值，

要能够单独计量和出售

（二）投资性房地产的特征

种经营性活动；

生产经营场所

不属于投资性房地产

（1）企业拥有并自行经营的旅店或饭店；固定资产（2）企业持有的准备建造办公楼等建筑物的土地使用权；无形使用（3）房地产开发企业持有并准备增值后出售的商品房；库存（4）出租给本企业职工居住的自建宿舍楼；固定资产（5）不能单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分；（6）租入后再转租的房地产; 没有拥有产权。

以出租的房；已出租的地；准备炒的地

内容与计量

（二）投资性房地产的计量

的实际成本计量

初始成本：实际

采用成本模式

成本计量和公允价值模式

三、投资性房地产的账务处理（）

（一）取得投资性房地产的账务处理

1.外购投资性房地产

（1）对于企业外购

外购投资性房地产的成本 = 购买价款 + 相关税费 + 可直接归属于该资产的其他支出

价税费

会计分录为：借：投资性房地产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等

（2）企业购入房地产

再改为出租或用

投资性房地产；

产用于销售

认为存货

租赁期开为投资性房地产

2.自行建造的投资性房地产

会计分录为：借：投资性房地产贷：在建工程

到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资，应当先将自行建造或开发的房地产确认为固定资产、无形资产或存货，自租赁期开始日或用于资本增值之日起，

（二）投资性房地产后续核算的账务处理

有成本模式和公允价值模式

同一企业只能采用一种模式

不得同时采用两种计量模式。

公允价值变动损益，好在贷方；不好-借方

成本-公允；两种模式选一，只进不退

（三）投资性房地产处置的账务处理

表“资产处置收益”

表“营业收入”和“营业成本”

四、投资性房地产的转换（）

自用房地产或存货转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时

小对公，大其综

第五节生产性生物资产

括经济林、薪炭林、产畜和役畜等

（一）生产性生物资产的计量

1.外购生产性生物资产

生产性生物资产的成本 = 购买价款 + 相关税费 + 运输费 + 保险费 + 直接归属于购买该资产的其他支出

价税费

2.自行营造或繁殖的生产性生物资产

郁闭或达到

入当期损益

（二）主要会计科目的设置

）“生产性生物资产”科

“生产性生物资产累计折旧”

子主题

二、生产性生物资产的账务处理（）

（一）生产性生物资产增加的账务处理

（1）外购时，会计分录为：借：生产性生物资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（2）自行营造或繁殖时，会计分录为：借：生产性生物资产贷：原材料、银行存款、应付利息等

（二）生产性生物资产折旧的账务处理

平均法工作量法、产量法、

确定生产性生物资产的使用寿命，

产出能力或实物产量；预

（三）生产性生物资产减值的账务处理

备一经计提，不得转回。

（四）生产性生物资产成本结转

加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等

（五）生物资产后续计量的公允价值账务处理

下列特征的市场：

有同质性。

以随时找到

息是公开的。

第五章负债

第一节短期借款

一、短期借款概述

1 年以下（含 1 年）的各种款项。

二、短期借款的账务处理（）

应付而未付

计提利息为财务费用

第二节应付及预收款项

一、应付票据（）

（一）应付票据的概念

商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票

欠条

（二）应付票据的账务处理

二、应付账款（）

一）应付账款的概念

（二）应付账款的账务处理

三、预收账款

一）预收账款的概念

向接受租赁服务单位

以租赁服务清偿。

（二）预收账款的账务处理

业务不多时

不单独设置“预收账款”科

收的款项记入“应收账款”科目的贷方。

四、合同负债

只需要掌握租赁业务预收定金使用预收账款，其他业务预收款使用合同负债。

除开租金之外

五、应付利息和应付股利（

（一）应付利息

二）应付股利

据股东大会

机构审议批准的

董事会或类似机构通

方案中拟分配的现

不需要进行账务处理，但应在附注中披露。

六、其他应付款（）

（一）其他应付款的概念

企业除应付账

的其他各项应付、暂收的款项。

（二）其他应付款的核算内容

资产租金

租赁的租金

包装物租金

取的押金、存入保证金

收到的押金

（三）其他应付款的账务处理

第三节应付职工薪酬

一、职工薪酬的内容（）

职工薪酬，是

供的服务或解除劳动关系而

的报酬或补偿

1.职工的分类

2.职工薪酬的分类

括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

短期薪酬

，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，

非货币性福利

短期利润分享计划

（2）离职后福利

工退休或与企业解除劳动关系后，

设定受益计划

养老保险和失业保险

辞退福利

企业在职工劳

的经济补偿金

其他长期职工福利

长期带薪缺勤、长期残疾福利

，支付职工差旅费、为职工代垫的医药费等不属

于职工薪酬。

长期薪酬

三项不属于短期薪酬的事项

（1）辞退职工支付的经济补偿（属于辞退福利）；

（2）支付养老保险和失业保险（属于离职后福利）；

（3）其他长期职工福利（均带有“长期”二字）；

其他的大部分职工薪酬属于短期薪酬。

二、短期薪酬的账务处理（

收益原则

一）货币性职工薪酬

1）职工工资、奖金、津贴和补贴

根据职工提供服务的受益对象，

借：管理费用、生产成本等贷：应付职工薪酬——工资

月末计提

（2）职工福利费

时按实际发生额，

借：管理费用、生产成本等贷：应付职工薪酬——职工福利费

职工福利费不需要计提，在发生时直接确认应付职工薪酬，

不需要计提，实际发生

（3）国家规定计提标准的职工薪酬，

根据规定的计提基础和计提比例计算确定相

借：管理费用、生产成本等贷：应付职工薪酬——工会经费 ——职工教育经费

月末计提s

（4）社会保险费和住房公积金

月末计提

5）短期带薪缺勤，`

累积带薪缺勤和

结转下期的带薪缺勤，

非累积带薪缺勤两类。

不能结转下期的带薪缺勤，

（二）非货币性职工薪酬

产含税（增值税）公公允价值确认职工薪酬，

租入房公司付钱

公允价+税

自卖视同销售

按发放资产的公允价值（含增值税）

产折旧金额确

支付的租金确

三、长期职工薪酬的账务处理（）

（一）离职后福利

定受益计划和设定提存计划

确认为应付职工薪酬，

（二）辞退福利

无须按照受益对象进行分配

第四节应交税费

一、应交税费概述（）

企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交税金金额的，不通过“应交税费”科目核算。不

资产、成本

鲜花地契进口车

不通过“应交税费”科目核算的有印花税、耕地占用税、契税、关税和车辆购置税即可

二、应交增值税（）

一般纳税人=销-进

小规模纳税人=不含税销售额 × 征收率

（二）一般纳税人的账务处理

（1）“应交税费——应交增值税”明细科目。

销-进项

进项税额转出，不得减进项

（2）其他明细科目如下表所示。

2.增值税一般纳税人的会计核算

（1）取得资产、接受劳务或服务

借：原材料固定资产等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等

2）进项税额转出

借：待处理财产损溢贷：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额转出）

天灾

人祸

不予抵扣

（3）销售商品、提供劳务或服务

借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）

（4）特殊销售·

意外支出

月末增值税结转

未交的增值税负债增加

多交的增值的税负债减少

交纳增值税

（三）小规模纳税人的账务处理

实行简易办法征收，

三、应交消费税（）

（一）应交消费税概述

（二）应交消费税的账务处理

应交税费”科目下设置“应交消费税

四、其他应交税费的会计核算（

非房企不动产，土地使用权不计入税金及附加；用于销售-税金及附加；用于资产建设-资产成本

第五节非流动负债

一、长期借款（）

（一）长期借款的概念

1 年以上（不含 1 年）的

（二）长期借款的账务处理

收益原则

二、长期应付款

三、应付债券（）

折价

溢价

平价

第六章所有者权益

实收资本和股本

一、实收资本或股本概述

实收资本

非股份有限公司

股本

股份有限公司

二、实收资本或股本的账务处理（）

（一）接受现金资产投资的核算

二）股票发行费用的核算

发行费用从溢价收入中扣除，

“资本公积——股本溢价”科

冲减盈余公积和未分配利润。

手续费，佣金

的手续费不能计入当期损益，

资本公积金额 = 发行总收入 - 股本金额 - 支付的发行佣金、手续

费等交易费用

（三）接受非现金资产投资的核算

按投资合同或协议约定价值

企业注册资本中所占份额作

值超过其在注册资本（或股本）中所占份额的部分

（资本溢价或股本溢价）

（四）实收资本（或股本）的增减变动的核算

1.实收资本（或股本）的增加

三个途径，具体包括：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本

总量不变

资本公积-实收资本

盈余公积-实收资本

2.实收资本（或股本）的减少

回购价>股本，冲减3兄弟

（1）应冲减资本公积的金额 = 回购价款 - 注销股本金额 2）应冲减盈余公积的金额 = 回购价款 - 注销股本金额 - 冲减资本公积金额

子主题

第二节资本公积和其他综合收益

一、资本公积的概念

资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积。

二、资本公积的账务处理（）

（一）资本溢价（或股本溢价）的核算

1.资本溢价

非股份有限公司

2.股本溢价

股份有限公司在按

二）其他资本公积的核算

企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，

借或贷：长期股权投资——其他权益变动贷或借：资本公积——其他资本公积

借或贷：资本公积——其他资本公积贷或借：投资收益

（三）资本公积转增资本的核算

借：资本公积贷：实收资本（股本）

三、其他综合收益的账务处理（）

第三节留存收益

盈余公积和未分配利润。

盈余公积（法定盈余公积和任意盈余公

积）和未分配利润

二、留存收益的账务处理（

一）盈余公积的核算

规定从净利润

（减弥补以前年度亏损）

括法定盈余公积和任意盈余公积

法定强制；任意，企业说了算

（1）法定盈余公积

比例（10%）

意盈余公积

子主题

盈余公积经，于弥补亏损、转增资本，放现金股利或利润等。

画四象限图

（二）未分配利润的核算

概念

供分配的利润所进行的分配

2.未分配利润的账务处理

利润分配中除“未分配利润”明细科目以外的其他明细科目年末无余额。“利润分配——未分配利润”明细科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润金额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损金额。

第七章收入、费用和利润

第一节收入

一、收入概述（）

（一）收入的概念

日常活动中

收入强调是日常活动，而利得是非日常活动

（二）收入的管理

不重要

（三）收入核算会计科目的设置

主营业务收入”“其他业务收入”“主营业务成本”“其他业务成本”“合同取得成本”“合同履约成本”“合同资产”“合同负债”“合同履约成本减值准备”“合同取得成本减值准备”“合同资产减值准备

主营业务收入

期末转入“本年利润”科目

无余额

其他业务收入

主营业务成本

其他业务成本

无余额

合同取得成本

的增量成本

二、收入的确认与计量（）

收入确认和计量按如下五步（也称“五步法”模型）进行会计处理：第一步：识别与客户订立的合同。第二步：识别合同中的单项履约义务。第三步：确定交易价格。第四步：将交易价格分摊至各单项履约义务。第五步：履行各单项履约义务时确认收入。

同时满足下列五项条件的

在客户取得相关商品控制权时

方已批准该

认可

关的权利和义务；·

该干撒

支付条款；

怎么付钱

有商业实质，

是真的

的对价很可能收回。

能收钱

商品控制权，

品控制权包括三个要素

现时权利，

主导该商品的使用，

能够允许或阻止其他方使用该商品；

排他性

几乎全部的经济利益

收益性

一）识别与客户订立的合同

同有书面形式、口头形式以

合同的存在是企业确认客户合同收入的前提

（二）识别合同中的单项履约义务

的承诺；

可明确区分商品的承诺作为单项履约义务。

但如果安装服务复杂且商品需要按乙公司要求定制修改，则合同中销售商品和提供安装服务合并为单项履约义务。

单项义务

（三）确定交易价格

不包括企业代第三方收取的款项（例如，增值税）以及企业预期将退还给客户的款项（

）合同条款所承诺的对价，可能是固定金额、可变金额或两者兼有。

（3）可变对价的会计处理。

期望值，