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2024注册会计师-《会计》
根据东奥讲义内容整理的思维导图、备考2024年CPA（2024年张敬富前言-存货章节；2024年赵小彬其他章节）。
编辑于2024-02-06 16:48:37- 2024注册会计师-《会计》
- 2024CPA
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前言
终值和现值的计算
终值
又称将来值，是现在一定量的货币折算到未来某一时点所对应的金额，通常记作F。(本利和)
现值
是指未来某一时点上一定量的货币折算到现在所对应的金额，通常记作P。(本金)
利息的两种计算方式
单利计息
只对本金计算利息，各期利息相等。
复利计息
既对本金计算利息，也对前期的利息计算利息，各期利息不同
年金
普通年金（后付年金）
普通年金的终值计算
普通年金的现值计算
预付年金
递延年金
永续年金
以普通年金（后付年金）的终值、现值计算为基础继续推导
插值法
总论
会计概述
会计的定义
以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
会计的作用
会计人员职业道德
三坚三守（2023年教材新增、选择题可考具体内容）
审计职业道德6项守则
1.诚信
2.客观公正
3.独立性
4.专业胜任能力和勤勉尽责
5.保密
6.良好职业行为
企业会计准则的制定与企业会计准则体系
中国现行企业会计准则体系由基本准则、具体准则、解释、会计处理规定、应用指南和会计准则应用案例、会计准则实施问答、会计准则实务问答组成。
财务报告目标、会计 基本假设和会计基础
财务报告目标
向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
反映企业管理层受托责任履行情况。
会计基本假设（会计前提）
是指对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定，是企业会计确认、计量和报告的前提。包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量
会计基础（归属期）
权责发生制
收付实现制
会计信息质量要求
1||| 可靠性
2||| 相关性
3||| 可理解性
4||| 可比性
5||| 实质重于形式
6||| 重要性
7||| 谨慎性
8||| 及时性
会计要素及其确认与计量
会计要素定义及其确认条件
会计要素计量属性及其应用原则
计量属性
历史成本
重置成本
可变现净值
现值
公允价值
各种计量属性之间的关系
计量属性的应用原则
财务报告
可持续性信息披露
概述
中国可持续性信息披露现状
企业可持续发展报告基本内容
可持续性信息和财务信息相互影响
存货
存货的确认
概念
什么东西算存货呢？
日常活动、持有以备出售、产成品（商品）、处在生产过程中的在产品（半成品）、生产或提供劳务耗用的材料物料
易混淆记忆点
确认条件
概念符合，还要满足特定条件才能确认是我的存货而不是别人的存货！
1. 与该存货相关的经济利益很可能流入企业
2. 该存货的成本能够可靠计量
初始计量
买进来的？自己做的？成本怎么算呢？
外购的存货
自产的存货
外购原材料+自己进一步加工
砂石、泥土制作砖块，0成本原料，完全靠自己加工
入库前且合理损耗和支出；入库后达到特定状态的合理支出
投资者投入存货的成本
按照合同协议约定价作为入账价值；约定不公允的，按照公允价值作为入账价值
通过提供劳务取得的存货
直接人工（加工费）+直接材料（领用辅料）+间接费用（制造费用）=存货成本
受托加工存货的成本计量（不包含委托方提供的材料成本）
发出计量
卖货成本怎么算？每批成本不一样，算是先卖哪个金额？
存货发出成本的计量方法
先进先出法
优点：商品成本一目了然，默认先发出最先进货的商品，此时可以随时结转成本金额，价格确定。
缺点：收发量大时，工作量较为繁琐，因为每次发货的成本都不一样。伴随着价格波动引起高估或低估利润及期末存货价值的情况。
移动加权平均法
月末一次加权平均法
个别计价法
存货成本的结转
对外销售商品的会计处理
对外销售材料的会计处理
包装物的会计处理
生产领用包装物
制造费用
出借包装物及随产品出售不单独计价的包装物
销售费用
出租包装物及随产品出售单独计价的包装物
其他业务成本
期末计量
发出的成本怎么算的，影响我剩余的成本核算啊！
期末存货成本和跌价准备的计量原则
资产负债表日，存货应当按照成本（取得时的历史成本）与可变现净值孰低计量
存货期末的实际成本，若用计划成本法、售价金额核算法等，应调整为实际成本
存货成本高于可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益
存货的可变现净值
确定存货的可变现净值的考虑因素
取得确凿证据为基础
持有存货的目的→直接出售or进一步加工？
资产负债表日后事项的影响？
计算存货可变现净值的步骤
价格？（5种情况）
用途？
直接出售原材料
用原材料的价格
持有做进一步加工
产品没有贬值，则材料不提减值
产品贬值了，则材料提减值
用产品的价格
计提存货跌价准备
资产减值损失/存货跌价准备
存货跌价准备的转回
存货跌价准备的结转
存货的清查盘点
数一数账实不符真闹心，盘亏了、盘盈了怎么办？
存货清查的会计处理：“待处理财产损溢”
盘盈
为啥不是可变现净值了？重置成本价就是市场公允价值吗？
用重置成本
管理费用
盘亏或毁损
计量收发差错
管理费用
管理不善
进项税转出/管理费用
自然灾害、非常原因
营业外支出
补充定义
账面余额=账面成本=账面原值
账面净值=折余价值（摊余价值）=减掉折旧摊销
账面价值=减去所有备抵项（折旧、摊销、资产减值）
第三章 固定资产
确认
定义
为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的
经营租赁方式出租的建筑物∈“投资性房地产”，∉“固定资产”
使用寿命超过一个会计年度的
确认条件
与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
该固定资产的成本能够可靠计量
初始计量
达到预定可使用状态前所发生的 可归属于该项资产的支出
一、 外购的固定资产的成本计算
1. 价+税+费
不需安装
直接计入“固定资产”
需要安装
先计入“在建工程”
专业人员服务费√；员工培训费×
2. 一笔款项购入多件资产的
按公允价值比例分配入账价值
3. 分期付款方式（超过正常信用条件、具有融资性质购买固定资产）
会计分录
“未确认融资费用”“长期应付款”“在建工程”“财务费用”
二、 自行建造的固定资产的成本计算
1. 自营方式建造固定资产
（1） “工程物资”
建设期盘亏盘盈报废毁损都计入“在建工程”（自然灾害、非常原因除外）
完工后，剩余可转为“原材料”按照期要求核算
完工后，不作为存货的，盘亏盘盈报废毁损计入“营业外收入/支出”
（2） “在建工程”
归集领用物资、人力成本、分摊间接费用、资本化借款费用、税费等
已达到预定可使用状态，未办理竣工→暂估价值转入“固定资产”并折旧
办理竣工决算后，调整原来暂估入账价值，不调整已计提折旧，属于会计估计变更（不是差错所以不用改已入账金额！）
（3） 高危行业安全生产费用的会计处理——“专项储备”
会计分录（先计提、使用时结转）
2. 出包方式建造固定资产
建造固定资产取得土地使用权、土地出让金计入“无形资产”，不计入在建工程成本
三、 其他方式取得固定资产
1. 投资者投入的固定资产
协议价、合同价，不公允的用公允价值作为入账价值
2. 通过非货币资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产的成本计量
3. 盘盈固定资产的成本计量
盘盈固定资产，作为前期差错处理，批准处理前，通过“以前年度损益调整”科目核算
四、 存在弃置费用的固定资产会计处理
特殊行业的特定固定资产，确定初始成本时，还应考虑弃置费用。企业应当按照弃置费用的现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。
注意与分期付款方式购买固定资产作对比（P50 VS P45）
“预计负债”
五、 固定资产达到预定可使用状态前或者研发过程中产出的产成品或副产品对外销售的会计处理
确认收入和存货成本or其他资产成本
测试能否正常运转的支出∈达到预定可使用状态的必要支出，计入固定资产成本
后续计量
一、 固定资产折旧
固定资产应计折旧额=固定资产原价-预计净残值-已计提的固定资产减值准备累计金额
固定资产折旧范围
企业应当对所有固定资产计提折旧
已提足折旧仍继续使用的×
单独计价入账的土地×
3点提示
固定资产折旧方法
年限平均法
工作量法
双倍余额递减法
先不考虑净残值，最后两期才考虑
年数总和法
根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式选择，不得随意变更
固定资产折旧的会计处理
“累计折旧”对应哪些入账科目
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
企业至少应当于每年年度终了进行复核，有确凿证据表明有差异、发生重大变化，应当作为会计估计变更
二、 固定资产后续支出
更新改造支出
固定资产大修理支出
符合资本化条件的计入固定资产成本
原值、折旧、减值全部转销至“在建工程”
同时扣除被替换部分账面价值
借：营业外支出
贷：在建工程
完工后，重新入账“固定资产”，重新确定折旧
日常修理费用
不符合资本化，计入当期损益
“管理费用”“销售费用”“制造费用”
陷阱题： A.固定资产大修理支出计入固定资产成本 B.固定资产更新改造支出计入固定资产成本 表述都是错的，只有符合资本化条件（即满足固定资产确认条件的）才计入固定资产成本；否则计入三费、制造、研发和利得中去。
处置
一、 固定资产终止确认的条件
处于处置状态
不再产生经济利益
二、 固定资产处置的账务处理
划归为持有待售类别
未划归为持有待售类别
1. 主动出售、转让的情况
“固定资产清理”科目归集发生的损益，最终转入“资产处置损益”
2. 报废、毁损的情况
“固定资产清理”科目归集发生的损益，最终转入“营业外支出/收入”
3. 自然灾害、非常原因造成净损失
“固定资产清理”“营业外支出”
三、 固定资产清查
盘盈
借：固定资产
（重置成本）
贷：以前年度损益调整
盘亏
审批前
借：待处理财产损溢（账面价值） 累计折旧 固定资产减值准备
贷：固定资产
批准后
借：其他应收款 营业外支出
贷：待处理财产损溢
第四章 无形资产
无形资产的确认
定义与特征
企业拥有或者控制、带来经济利益
无实物形态
可辨认
非货币性资产
确认条件
与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业
该无形资产的成本能够可靠计量
商誉× 客户关系× 人力资源× 企业内部产生的品牌和报刊名等×
无形资产的初始计量
按实际成本计量，取得无形资产并使之 达到预定用途而发生的全部支出
外购的无形资产
价+税+费
融资性质购买无形资产
“未确认融资费用”“长期应付款”“财务费用”
与固定资产区分，自行开发的无形资产计入“研发支出”，直接外购的利息摊到财务费用里
投资者投入的无形资产成本计量
按协议价、合同价，不公允的用公允价值作为入账价值
通过非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产成本计量
第20章、第21章
通过政府补助取得的无形资产成本计量
第18章
土地使用权的会计处理
通常情况：土地使用权摊销、地上建筑物折旧
外购建筑物价格包含地价的，能拆分就拆分；实在拆不开的，全部作为“固定资产”计量
企业改变土地使用权的用途，停止自用转为赚取租金资本增值时，应将“无形资产”转为“投资性房地产”
房开企业：建造对外出售房屋所占土地使用权计入“开发成本”
企业通过外购方式取得确认为无形资产的数据资源成本
企业合并中取得的无形资产成本计量
第26章
内部研究开发支出的确认和计量
一、 研究阶段
研究阶段的有关支出在发生时，全部费用化计入当期损益
“管理费用”
二、 开发阶段
1. 满足无形资产定义及确认条件的支出，资本化，确认为无形资产的成本
I. 开发阶段，可资本化确认为无形资产成本的支出，必须同时满足五个条件：
II. 企业对于开发活动支出应当单独核算（开发人员工资、材料费等）， 支出用于多项开发活动的要分摊，无法明确分配的应费用化计入当期损益、不计入开发活动成本
III. 内部开发无形资产的计量
可直接归属于无形资产的开发成本
A. 符合资本化条件时点后的支出
B. 开发无形资产时消耗的材料、劳务成本、注册费
C. 无形资产开发过程中使用的其他专利权特许权的摊销
D. 资本化的借款利息费用
E. 为达到预定用途的专业人员服务费
F. 测试能否正常发挥作用的费用
G. 达到预定用途前的其他必要支出
不构成无形资产的开发成本
A. 达到预定用途以后得支出
B. 新产品的宣传推广费
C. 不直接归属于无形资产成本的销售费用、管理费用等间接费用
D. 在形成预定经济规模之前发生的初始运作损失
E. 无形资产达到预定用途之前发生的非必不可少的其他支出
F. 为运行无形资产发生的员工培训支出等
内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入损益的支出不再进行调整
2. 不满足无形资产定义及确认条件的支出，费用化计入当期损益
三、 内部研究开发支出的会计处理
报表项目： [开发支出]∈成本类 [研发费用]∈损益类
1. 无法区分哪个阶段的支出，全部费用化
“研发支出——费用化支出”
2. 研究阶段，全部费用化
“研发支出——费用化支出”
3. 开发阶段，费用化的
“研发支出——费用化支出”
期末，将归集的费用化支出结转至“管理费用”
4. 开发阶段，明确可资本化的
“研发支出——资本化支出”
研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，科目余额结转至“无形资产”
无形资产的后续计量（摊销）
一、 估计无形资产的使用寿命
I. 根据应考虑因素来判断使用寿命
无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，视为使用寿命不确定
II. 有合同或法律规定的，使用寿命应不超过该期限
若企业使用资产预期期限更短，应当按照预期使用期限确定
有证据表明续约不需要付出重大成本时，续约期可包括在使用寿命中
无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，视为使用寿命不确定
法律保护期限、合同、续约、预期使用年限，四者综合考虑
III. 无形资产使用寿命的复核
∈会计估计变更
二、 使用寿命有限的无形资产
P70例题
使用寿命有限的无形资产，其残值一般为零
有人承诺要买 or 有活跃市场
应摊销金额=无形资产成本-预计残值-累计摊销-无形资产减值准备
当月增加，当月开始摊销；当月减少，当月不再摊销
选择能够反应无形资产有关的经济利益预期消耗方式的摊销方法，一致的运用于不同会计期间
a. 无法可靠确定预期消耗方式的，应当采用直线法摊销
b. 企业在选择无形资产摊销方法时，应根据与无形资产有关的经济利益的预期消耗方式作出决定
c. 企业通常不应以包括使用无形资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销
d. 采用车流量法对高速公路经营权进行摊销，不属于以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法
无形资产摊销的会计处理
“管理费用”“其他业务成本”“制造费用”“研发支出”“在建工程”
重分类归属于“持有待售”的无形资产不进行摊销
残值
残值的确定
一般为0
特殊情况：有人承诺要买 or 有活跃市场
残值的复核
∈会计估计变更
若复核后，残值重新估计以后高于其账面价值的，暂停摊销，残值低于账面价值时再恢复摊销
三、 使用寿命无限的无形资产会计处理
不需要摊销，每个会计期间进行减值测试
“资产减值损失”“无形资产减值准备”
减值不得转回！！！
无形资产的处置
出售
划归为“持有待售”类别
按照持有待售非流动资产、处置组的相关章节内容进行会计处理
未划归为持有待售类别而出售、转让的，产生的利益或损失计入“资产处置损益”
出租
取得租金收入
“银行存款”“其他业务收入”
摊销出租无形资产的成本与转让有关的各种费用支出
“其他业务成本”“累计摊销”“银行存款”
报废
如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，不再符合无形资产定义，应将其报废并予以转销
“营业外支出”“累计摊销”“无形资产减值准备”“无形资产”
投资性房地产
定义
为赚取租金or资本增值 而持有的房和土地
范围
1. 已出租的土地使用权
通过出让或转让方式取得，经营租赁方式出租的土地使用权
2. 持有并准备增值后转让的土地使用权
企业取得的、准备增值后转让的土地使用权
3. 已出租的建筑物
持有准备增值后转让的建筑物呢？
经营租赁方式出租的建筑物
自行建造已用于出租的建筑物
正在建造中将来用于出租的建筑物
外购、自行建造的尚未使用的空置建筑物、在建建筑物，董事会类似机构作出书面决议，明确表示将其用于经营出租且持有意图短期内不改变，即使尚未签订租赁协议，也应视为投资性房地产
企业以经营租赁方式租入、再转租的行为不属于投资性房地产×
投资性房地产的确认
投资性房地产只有在符合定义的前提下，同时满足下列条件的，才能予以确认：
与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业
该投资性房地产的成本能够可靠计量
初始计量
1. 外购的投资性房地产
成本=价+税+费
一栋建筑物 部分自用、部分出租的，分别单独确认，按公允价值比例分配成本
2. 自行建造的投资性房地产
建造该资产达到预定可使用状态前发生的必要支出
3. 非投资性房地产转换为投资性房地产
成本模式
“投资性房地产” “投资性房地产——在建” “投资性房地产累计折旧” “投资性房地产减值准备”
公允价值模式
“投资性房地产——成本” “投资性房地产——公允价值变动”
与投资性房地产有关的后续支出
资本化后续支出
改扩建支出仍满足投资性房地产确认条件的，改扩建后仍作为投资性房地产的，开发期间继续作为投资性房地产，开发期间不计提折旧摊销
“投资性房地产——在建” 完工后结转至“投资性房地产”
费用化后续支出
日常维护支出、经营租赁折旧摊销
“其他业务成本”“投资性房地产累计折旧”“银行存款”
后续计量
投资性房地产后续计量可以选择成本模式或公允价值模式。企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，只有满足特定条件时才可以采用公允价值模式进行后续计量。
同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式
一、 采用成本模式进行后续计量
成本模式下，应当按照固定资产或无形资产准则的有关规定，对投资性房地产进行后续计量
按月折旧摊销
“其他业务成本”“投资性房地产折旧（摊销）”
收取租金
“银行存款”“其他业务收入”
存在减值迹象
“资产减值损失”“投资性房地产减值准备”
不得转回
二、 采用公允价值模式进行后续计量
采用公允模式计量的前提条件
确凿证据表明公允价值能够持续、可靠取得
公允价值模式进行后续计量，不计提折旧摊销；以资产负债表日投资性房地产的公允价值计量，与账面余额之间的差额计入当期损益
“投资性房地产——公允价值变动”“公允价值变动损益”
三、 投资性房地产后续计量模式的变更
投资性房地产的计量模式一经确定、不得随意变更
成本模式转换为公允价值模式
公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益 （假装没折旧摊销过！投房原值计入投房—成本）
P79 例题
公允价值模式不得转为成本模式
作为会计政策变更处理
投资性房地产的转换
房地产的转换，是因为房地产的用途发生改变而对房地产进行重新分类
一、 投资性房地产的转换形式和转换日
二、 投资性房地产转换为非投资性房地产的会计处理
P82
三、 非投资性房地产转换为投资性房地产的会计处理
P85
不属于会计政策变更
处置
采用成本模式进行后续计量的投资性房地产的处置
收入
“银行存款”“其他业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”
结转成本
“其他业务成本”“投资性房地产累计折旧（摊销）”“投资性房地产减值准备”“投资性房地产”
采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产的处置
收入
“银行存款”“其他业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”
结转成本
“其他业务成本”“投资性房地产——成本”“投资性房地产——公允价值变动”
“其他综合收益”“公允价值变动损益”“其他业务成本”
长期股权投资与合营安排
基本概念
股权投资
应当按照金融工具确认和计量准则进行核算的股权投资
“交易性金融资产”
指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
“其他权益工具投资”
应当按照长期股权投资准则进行核算的股权投资
对子公司投资（达到控制）
对合营企业投资（共同控制且对净资产享有权利）
对联营企业投资（起到重大影响）
长期股权投资的范围
长期股权投资的初始计量
长期股权投资的确认
对联营企业、合营企业的初始计量
联营合营不区分是从同控非同控购买； 合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费，计入长期股权投资的初始成本
I. 以支付现金方式取得的长期股权投资
“长期股权投资——投资成本”：支付现金实际支付的购买价款入账→包括直接相关的费用、税金、必要支出
“应收股利”：被投资单位已宣告但未发放的现金股利，不构成长期股权投资成本
II. 以发行权益性证券方式取得的长期股权投资
“长期股权投资——投资成本”：按照发行权益性证券的公允价值入账
发行证券支付给证券公司的手续费、佣金等发行费用，不构成长投，应冲减溢价发行收入，冲减“资本公积——股本溢价”“盈余公积”“未分配利润”
“应收股利”：被投资单位已宣告但未发放的现金股利，不构成长期股权投资成本
III. 以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资
对子公司的初始计量
合并方发生的审计、 法律服务、 评估咨询等中介费， 计入管理费用
企业合并形成的长期股权投资
A. 同一控制下企业合并形成的长期股权投资
I. 合并方以支付现金、转让非现金资产、承担债务方式作为合并对价的
A付现金从集团一次性买80%内生B的股权
“长期股权投资——投资成本”：按照合并日，取得被合并方在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额入账
“应收股利”：被投资单位已宣告但未发放的现金股利，不构成长期股权投资成本
按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或负债科目（支付现金or非货币资产交换or债务重组）
以上差额，冲减“资本公积——股本溢价”“盈余公积”“未分配利润”
II. 合并方以发行权益性证券作为合并对价的
A付股份从集团一次性买80%内生B的股权
“长期股权投资——投资成本”：按照合并日，取得被合并方在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额入账
发行证券支付给证券公司的手续费、佣金等发行费用，不构成长投，应冲减溢价发行收入，冲减“资本公积——股本溢价”“盈余公积”“未分配利润”
“应收股利”：被投资单位已宣告但未发放的现金股利，不构成长期股权投资成本
“股本”：面值
此时，题目给出公允价值，无用信息
以上差额，冲减“资本公积——股本溢价”“盈余公积”“未分配利润”
III. 被合并方为最终控制方以前年度从外部第三方并购而取得的情况下的会计处理
A从集团一次性买80%外延B的股权
集团从外部第三方购入子公司→非同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始成本的计量
集团同一控制下的合并方收购被合并方
“长期股权投资——投资成本”=被合并方在合并日按购买日公允价值持续计算的应纳入最终控制方合并财务报表的可辨认净资产价值×合并方持股比例+购买日形成的商誉
IV. 通过多次交易分步取得股权 最终形成同一控制下 控股合并
A从集团多次买内生B的股权
“长期股权投资——投资成本”：按照合并日，取得被合并方在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额入账
发行证券支付给证券公司的手续费、佣金等发行费用，不构成长投，应冲减溢价发行收入，冲减“资本公积——股本溢价”“盈余公积”“未分配利润”
多次交易支付对价的差额，冲减“资本公积——股本溢价”“盈余公积”“未分配利润”
先从集团内收购20%→按照联营规则入账长投初始成本（涉及后续计量）； 再从集团内收购40%，按照本规则调整入账长投初始成本
B. 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
一次交易实现非同一控制下控股合并
多次交易分步实现非同一控制下控股合并
企业合并形式以外的其他方式取得的长期股权投资
对联营企业、合营企业的投资
长期股权投资的后续计量
长期股权投资的成本法
长期股权投资的权益法
适用范围
权益法核算内容
1. 初始投资成本的调整
2. 投资损益的确认
I. 会计政策、会计期间是否一致
II. 取得投资时，被投资单位的公允价值与账面价值是否一致
III. 潜在表决权
评估是否具有重大影响？→考虑潜在表决权的影响√
确认应享有被投资单位实现的净损益、其他综合收益、其他所有者权益变动的份额时？→不考虑潜在表决权所对应的权益份额×
IV. 确认应享有、应分担被投资企业净利润（净亏损）时，法规、章程规定不属于投资企业的净损益应当剔除后再计算→被投资单位发行的归属于其他投资方的累积优先股股利×
V. 未实现内部交易损益
逆流交易
顺流交易
3. 取得现金股利或利润的会计处理
4. 超额亏损的确认
5. 其他综合收益的会计处理
6. 被投资单位所有者权益其他变动的会计处理
7. 股票股利的处理
8. 因被动稀释导致持股比例下降时“内含商誉”的结转
长期股权投资的减值
长期股权投资的处置
长期股权投资核算方法的转换
成本法转换为权益法
因处置投资导致由控制转为具有重大影响或对合营企业投资
个别财务报表的会计处理
原本有60%、现在卖掉40%，还剩20%
1||| 先卖成本法这40%
2||| 再结转科目20%到权益法
3||| 剩余20%权益法做追溯调整和当期调整
损益调整——商誉
损益调整——净利润（留存收益or投资收益）
其他综合收益
其他权益变动
合并财务报表的会计处理
原本有100%、现在卖掉60%，还剩40%
1||| 视为全部卖掉100%、再公允价买入40%
投资方因其他投资方对其子公司增资而导致由控制转为具有重大影响或对合营企业投资
权益法转换为成本法
公允价值计量的金融资产与长期股权投资之间的转换
合营安排
概念及合营安排的认定
共同经营中合营方的会计处理
对共同经营不享有共同控制的参与方的会计处理原则
债权投资
以摊余成本计量的金融资产
“债权投资”
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
“其他债权投资”
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
“交易性金融资产”
资产减值损失（同报表项目）
资产减值概述
资产减值的范围
长期股权投资、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产、研发支出、商誉、使用权资产
资产减值的迹象与测试
一般要求
第一步：资产负债表日判断是否存在减值迹象
第二步：有确凿证据表明资产存在减值迹象
第三步：进行减值测试→估计资产可收回金额
反之，遵循重要性原则，没有减值迹象的可以不用进行减值测试。——可以不估计可收回金额的2种情况
无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年度终了进行减值测试
企业合并形成的商誉
使用寿命不确定的无形资产
尚未达到可使用状态的无形资产
资产可收回金额的计量
估计资产可收回金额的基本方法
一般方法：A 和 B 二者之间较高者
特殊情况
A.B有一项＞账面价值了，就说明没减值，不用再测另一项了
B显著低于A的，可收回金额就等于A了
A无法可靠估计，那可收回金额就等于B了
A/B都计算不出来的，那么该项资产本身无法进行减值测试，需要与其相关的资产组结合在一起进行资产组减值测试
A. 资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计
有合同，按合同价
没销售合同，按活跃市场价
没活跃市场价，以可获取最佳信息为基础，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易的价格
上述价格都没有，应当以B为可收回金额
B现值也没有，说明该项资产本身无法进行减值测试，需要考虑与其相关的资产组结合在一起进行减值测试
B. 资产预计未来现金流量的现值的估计
考虑三方面：预计未来现金流量、折现率、资产使用年限
按照资产持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额
预计资产未来现金流量的基础：剩余使用寿命、建立在最近财务预算预测数据之上
资产预计未来现金流量应当包括的内容：建造及使用中的现金流入减去现金总流出、资产处置时额净现金流量
在建工程、研发支出，包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出。 也包括处置资产所收到或支付的净现金流量。
预计资产未来现金流量应当考虑的因素
1.资产当前状况。 2.不含融资利息和所得税。 3.内部转移价格调整至公允。
预计资产未来现金流量的方法
折现率的预计
1.反应当前市场货币时间价值。 2.资产特定风险。 3.税前利率。
外币未来现金流量及其现值的预计
资产减值损失的确认与计量
资产减值损失确认与计量的一般原则
确认减值损益、计提减值准备
借：资产减值损失 贷：xxxx减值准备
折旧摊销在未来期间内做调整→账面价值抵减计提的减值准备，之后在此基础上进行新的折旧摊销
资产减值损失已经确认，以后会计期间不得转回，需要等到处置时才可转出
防止调节利润
资产减值损失的账务处理
资产组的认定及减值处理
资产组的认定
各单项资产的账面价值
可以合理和一致的分摊至资产组的资产账面价值（如总部资产和商誉）
通常不包括已确认负债的账面价值（如预计负债）
资产组减值测试
先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值
再按其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值
抵减后的各项资产的账面价值不得低于A、B、0；因此导致未能分摊的减值损失，由资产组内其他资产进行二次分摊
总部资产的减值测试
第一步、第二步、第三步
商誉减值测试与处理
只存在合并报表中
商誉减值测试的基本要求
商誉减值测试的方法与会计处理
第一步、第二步
非同一控制控股合并中存在少数股东权益情况下的商誉减值测试
负债
流动负债
一、 短期借款
I. 借入短期借款
II. 确认并支付借款利息
III. 归还短期借款
二、 应付票据
I. 应付票据的含义
II. 应付票据的会计处理
1. 购买材料、服务而开具商业汇票
2. 商业汇票到期付款
3. 商业承兑汇票不能如期支付的
4. 银行承兑汇票到期无力支付的
三、 应付账款
应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账
I. 应付账款的含义
II. 应付账款的会计处理
1. 购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付
2. 企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款
四、 应交税费
I. 增值税
1. 增值税概述
（1） 增值税纳税人分类
1||| 一般纳税人
2||| 小规模纳税人
（2） 增值税的计税方法
一般计税方法
简易计税方法
2. 增值税一般纳税人的会计科目及专栏设置
（1） 科目设置（10个二级明细科目）
（2） “应交增值税”明细科目的专栏设置（10个三级明细科目）
3. 小规模纳税企业的会计处理
（1） 购进货物时
（2） 销售货物时
4. 视同销售的会计处理
5. 进项税额不得抵扣及抵扣情况发生变化的会计处理
6. 差额征税的会计处理
7. 转出未交增值税和多交增值税的会计处理
8. 交纳增值税的会计处理
（1） 当月交纳当月增值税
（2） 当月交纳以前各期未交的增值税
（3） 预缴增值税
9. 增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理
（1） 初次购入增值税税控系统专用设备
（2） 发生技术维护费
10. 减免增值税的账务处理
其他收益
（1） 当期直接减免的增值税
（2） 当期按规定即征即退的增值税
“其他收益”
11. 期末明细科目余额的借贷方报表列示
II. 消费税
1. 产品销售的会计处理
（1） 对外销售
（2） 对内领用
2. 委托加工应税消费品的会计处理
（1） 受托方会计处理
（2） 委托方会计处理
1||| 委托方收回后用于连续生产的
2||| 委托方收回后直接用于出售的
3. 进出口应税消费品的会计处理
（1） 进口应税消费品
（2） 出口应税消费品
III. 其他应交税费
1. 资源税
2. 土地增值税
3. 房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税
4. 城市维护建设税
5. 所得税
6. 耕地占用税
五、 应付股利
六、 其他应付款
资产负债表“其他应付款”项目，应根据“其他应付款”“应付利息”“应付股利”科目的期末余额合计数填列。
非流动负债
一、 长期借款
“长期借款——本金”、“长期借款——利息调整”
二、 公司债券
I. 一般公司债券
分期付息、一次还本的债券
到期一次还本付息的债券
II. 可转换公司债券
负债成分的初始确认金额（“应付债券-可转换公司债券”）=负债成分的未来现金流量进行折现的现值
权益成分的初始确认金额（“其他权益工具”）=发行价格总额-负债成分的初始确认金额
三、 长期应付款
如分期购买固定资产无形资产，融资性质。“长期应付款”、“未确认融资费用”
职工薪酬
职工和职工薪酬的范围及分类
一、 职工的概念
二、 职工薪酬的概念及分类
短期薪酬的确认与计量
一、 货币性短期薪酬
I. 工资
II. 职工福利费
III. 医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金；工会经费和职工教育经费
二、 带薪缺勤
I. 累积带薪缺勤
II. 非累积带薪缺勤
三、 短期利润分享计划
四、 非货币性福利
I. 以自产产品或外购商品发放给职工作为福利
1. 自产产品
2. 外购商品
II. 向职工提供企业支付了补贴的商品或服务
1. 合同或协议规定了服务年限
2. 合同或协议未规定服务年限
离职后福利的确认与计量
一、 设定提存计划
I. 设定提存计划的含义
II. 设定提存计划的会计处理
二、 设定受益计划
I. 设定受益计划的含义
II. 设定受益计划与设定提存计划的区别
III. 设定受益计划的薪酬成本
辞退福利的确认与计量
一、 辞退福利的含义
二、 辞退福利的确认和计量
I. 辞退福利的确认时点
II. 辞退福利的计量
1. 辞退福利的会计处理
2. 在确认辞退福利时应注意的问题
3. 辞退福利的计量因辞退计划中职工有无选择权而有所不同
其他长期职工福利的确认与计量
一、 其他长期职工福利的含义及内容
二、 其他长期职工福利的会计处理
I. 设定提存计划
II. 设定受益计划
职工薪酬
职工和职工薪酬的范围及分类
一、 短期薪酬的确认与计量
一、 工资、奖金、津贴、补贴
二、 职工福利费
三、 医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费；
四、 住房公积金
五、 工会经费和职工教育经费
六、 带薪缺勤
I. 累积带薪缺勤
2023增加管理费用、2024扣减管理费用。以实际补休的天数为准，以提供服务期间为准，2023多计提了，统一在2024调整。
II. 非累积带薪缺勤
七、 短期利润分享计划
不是利润分配！！！注意服务期间
八、 非货币性福利
I. 以自产产品或外购商品发放给职工作为福利
1. 自产产品
2. 外购商品
II. 向职工提供企业支付了补贴的商品或服务
1. 合同或协议规定了服务年限
2. 合同或协议未规定服务年限
二、 离职后福利的确认与计量
一、 设定提存计划
二、 设定受益计划
I. 设定受益计划的含义
II. 设定受益计划与设定提存计划的区别
III. 设定受益计划的薪酬成本
三、 辞退福利的确认与计量
一、 辞退福利的含义
二、 辞退福利的确认和计量
I. 辞退福利的确认时点
II. 辞退福利的计量
1. 辞退福利的会计处理
2. 在确认辞退福利时应注意的问题
3. 辞退福利的计量因辞退计划中职工有无选择权而有所不同
四、 其他长期职工福利的确认与计量
一、 其他长期职工福利的含义及内容
二、 其他长期职工福利的会计处理
I. 设定提存计划
II. 设定受益计划
股份支付
股份支付概述
一、 股份支付的概念：为了获取职工或第三方服务，而授予权益工具或以权益工具为基础确定的负债；股份支付交易对价与企业自身权益工具未来价值密切相关
二、 股份支付的四个主要环节
授予、可行权、行权、出售
I. 授予日：达成一致协议条款的日期
II. 等待期：等待期内每个资产负债表日确认股份支付成本费用
III. 可行权日：（除可立即行权外）一次授予分批行权？先两年后三年？……
IV. 行权日：股票期权转股；限制性股票结转资本公积、冲销回购义务；现金股票增值权兑付
V. 禁售期：非可行权条件，影响预计可行权数量
VI. 出售日
三、 股份支付工具的主要类型
I. 以权益结算的股份支付
股票期权说份，限制性股票说股
II. 以现金结算的股份支付：现金股票增值权
股份支付的确认和计量
一、 股份支付的确认和计量原则
I. 权益结算的股份支付的确认和计量原则
1. 换取职工服务的股份支付的确认和计量原则
A. 给限制性股票
B. 给股票期权
2. 换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则
II. 现金结算的股份支付的确认和计量原则
二、 可行权条件的种类、处理和修改
三、 权益工具公允价值的确定
四、 股份支付的处理
I. 授予日
“立即行权的股份支付”账务处理案例讲解
有等待期的股份支付，授予日不做账务处理，资产负债表日才确认成本费用
II. 等待期内每个资产负债表日
III. 可行权日之后
IV. 回购股份进行职工期权激励
①员工持股平台，到期可行权，可以发行新股给高管；②回购库存股发给高管
先从二级市场回购股票，计入库存股核算，不注销，待到期可行权时，把库存股转给高管（避免繁琐的发行新股了）
V. 上市公司授予职工限制性股票激励计划的会计处理
1. 授予日
2. 等待期（锁定期）内每个资产负债表日
3. 解除限售日（解锁日）
4. 限制性股票在等待期内发放现金股利的会计处理
VI. 企业将以现金结算的股份支付修改为以权益结算的股份支付的会计处理
五、 集团股份支付的处理
I. 结算企业个别财务报表的会计处理
II. 接受服务企业个别财务报表的会计处理
III. 合并财务报表的会计处理
IV. 集团股份支付的特殊问题
1. 少数股东损益中包含子公司的股权激励费用
2. 受激励高管在集团内部调动的会计处理
3. 非控股股东授予职工公司股份的会计处理
借款费用
借款费用概述
一、 借款费用的范围
I. 借款利息等费用
1. 因借款而发生的利息
（1） 企业向银行或其他金融机构等借入资金发生的利息；
（2） 发行公司债券发生的利息；
（3） 为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息
（4） 等等……
2. 因借款而发生的折价或溢价（分摊）
3. 因借款而发生的辅助费用（分摊）
II. 因外币借款而发生的汇兑差异
二、 借款的范围
I. 专门借款
为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项
II. 一般借款
除专门借款之外的借款，借入时通常没有指定用途
三、 符合资本化条件的资产
土地使用权是否属于符合资本化条件的资产？
（1） 自行开发建造厂房等建筑物（作为固定资产的）
a. 首先肯定是分别核算，土地使用权∈“无形资产”科目；地上建筑物建造成本计入“在建工程”
b. 盖房子期间，土地使用权无形资产摊销金额计入“在建工程”
c. 2亿借款用于买土地使用权，利息直接接入“财务费用”；1亿借款用于盖房子，利息资本化
（2） 房开企业取得土地使用权用于建造商品房对外出售的（作为存货的）
a. 取得土地使用权一开始就计入“开发成本”（∉“无形资产”）
b. {2亿土地使用权借款+1亿盖房借款} 的利息，都资本化
I. 需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产 √
II. 购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或生产但建造或生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产，如企业取得的采矿权等 ×
借款费用的确认
一、 借款费用开始资本化的时点
借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化
二、 借款费用暂停资本化的时间
符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化
如果属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化
三、 借款费用停止资本化的时间
借款费用的计量
一、 借款利息资本化金额的确定
二、 外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
金融工具
金融工具概述
一、 金融资产（广义）
广义：①持有的现金；②购买持有其他企业的股票；③拥有的债权、应收债
持有的现金
库存现金
银行存款
其他货币资金
持有其他方的权益工具（就是股权投资）
权益类金融资产：交易性金融资产（股）；其他权益工具投资（对被投资单位不具有重大影响10%以下持股）
长期股权投资（广义的金融资产、但不属于金融工具准则规范范围）
（债权）符合下列4项条件之一的金融资产
A.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利：应收账款、应收票据、其他应收款
B.在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利：企业持有的一项看涨看跌期权
以其他方权益工具结算
C.将来须用或可用企业自身权益结算工具进行结算的非衍生工具合同：根据合同将收到可变数量的自身权益工具
可变数量的非衍生工具合同
①将来是以企业自身权益工具进行结算，而非其他方的权益工具； ②是一项非衍生工具合同，例如：股票回购合同； ③将收到可变数量的自身权益工具，而非固定数量的自身权益工具。
D.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同（但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外）：可变数量的衍生工具合同、固定换固定除外
可变数量的衍生工具合同
①将来是以企业自身权益工具进行结算，而非其他方的权益工具； ②是一项衍生工具合同，例如：期权合同； ③“以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产“除外。
无论衍生不衍生， 只要是固定数量的自身股票换固定金额， 就是作为权益，库存股，回购股票处理
二、 金融负债的定义
三、 权益工具的定义
四、 衍生工具：共同类、借方余额代表金融资产、贷方余额代表金融负债、核算企业衍生工具的公允价值及其变动
金融工具分类
基础金融工具（股票、债券）
金融资产
金融负债
权益工具
复合金融工具 （可转换公司债券）
衍生工具（期货、期权）
在未来某一日期结算的
金融资产和金融负债的分类和重分类
一、 金融资产的分类
I. 企业管理金融资产的业务模式
1. 业务模式的定义：企业如何管理其金融资产以产生现金流量？
2. 业务模式的类型
（1） 以收取合同现金流量为目标：在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量。
信用风险增加时为减少信用损失而将其出售
到期日前，偶然出售即使价值重大、频繁出售价值非常小
临近到期日出售且所得接近待收取的剩余合同现金流量
（2） 以收取合同现金流量和出售金融资产为目标：管理日常流动性需求同时维持特定的收益率。
（3） 其他（如：出售金融资产）：目的是交易性的或者基于金融资产的公允价值做出决策并对其进行管理。
II. 金融资产的合同现金流量特征
定义：指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性→本金+利息
III. 金融资产的具体分类
1. 以摊余成本计量的金融资产
“债权投资”、“应收账款”、“应收票据”、“其他应收款”、“长期应收款”、“现金”、“银行存款”
“应收款项融资”报表项目（仅报表项目、无会计科目）：列示资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等！！！
2. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
出售标准！！！背书转让贴现的应付票据是否满足终止确认条件？贴现银行是否有票据追索权？票据相关的风险报酬是否已经转移？
“其他债权投资”
3. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
常见类型：股票、基金、结构性存款、可转换公司债券（持有方、投资方，作为交易性金融资产）
通常不符合本金加利息的合同现金流量特征
为减少会计错配，将持有专用于风险对冲的金融资产，其符合第一类、第二类定义，现指定为第三类按照交易性金融资产计量
交易性金融资产在资产负债表中的列示：预期持有超过一年的非流动金融资产的期末账面价值，在“其他非流动金融资产”报表项目列示（仅报表项目、无会计科目）
IV. 金融资产分类的特殊规定——指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
该指定一经做出，不得撤销
不能被指定的情况
持有为了短期获利的
特殊金融工具（针对基金行业、了解即可）
子主题
公允价值后续变动计入其他综合收益
不需计提减值准备
二、 金融负债的分类
企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，对金融负债进行合理的分类。对金融负债的分类一经确定，不得变更。 （负债内部分类不得变更、条件变化导致的负债和权益重分类可以变更）
1. 以摊余成本计量的金融负债
符合现金流量特征，持有至到期还本付息的债务，应付账款、应付票据、应付债券、长期应付款、其他应付款
2. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债(含属于金融负债的衍生工具)和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
3. 不符合终止确认条件的金融资产转移或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。
4. 不属于上述情形的财务担保合同
5. 不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益并将以低于市场利率贷款的贷款承诺
不重要，了解文字选项表述即可
三、 嵌入式衍生工具
I. 嵌入式衍生工具的概念：主合同+嵌入式衍生工具=混合合同（如持有的可转换公司债券、财务担保合同）
II. 嵌入式衍生工具的会计处理
主合同属于金融资产规范范围的→不分拆（如：可转债的持有方将其整体作为交易性金融资产核算；发行方可能需要分拆）
主合同不属于金融资产的→分拆（如：财务担保合同。嵌入式衍生工具与主合同不紧密相关的，主合同与嵌入式衍生工具从混合合同中分拆、分别确认。
经评估不需要分拆的，企业可将其整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具
是金融资产的就不分拆、计入交易性金融资产；不是金融资产的，就分拆，也可以不拆指定为交易性金融资产
四、 金融工具的重分类
金融负债和权益工具的区分
一、 金融负债和权益工具的区分
I. 金融负债和权益工具区分的总体要求（实质重于形式）
1. 金融负债：符合下列条件之一的负债
（1） 向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务：应付账款、应付票据、其他应付款、应付债券
（2） 在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务：签发看涨看跌期权
以其他方权益工具结算
（3） 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同：根据合同将交付可变数量的自身权益工具
①将来是以企业自身权益工具进行结算，而非其他方的权益工具； ②是一项非衍生工具合同，例如：优先股股票； ③将交付可变数量的自身权益工具，而非固定数量的自身权益工具。
（4） 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同（但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外）：可变数量的衍生工具合同、固定换固定除外
①将来是以企业自身权益工具进行结算，而非其他方的权益工具； ②是一项衍生工具合同，例如：期权合同； ③“以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产“除外。
2. 权益工具：是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。
同时满足3点要求的，企业应当将发行的金融工具分类为权益工具
II. 金融负债和权益工具区分的基本原则
III. 以外币计价的配股权、期权或认股权证
IV. 或有结算条款
V. 结算选择权
签发看账期权，以现金净额结算？以普通股净额结算？以普通股总额结算？
VI. 合并财务报表中金融负债和权益工具的区分
VII. 特殊金融工具的区分
1. 基金公司的可回售工具（李儒：开放式基金可赎回份额）
2. 发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具（例如：封闭式基金、理财产品的份额、信托计划等固定期限的结构化主体份额，实务中也叫有限寿命工具）
符合金融负债定义、但会计准则要求基金公司按照权益工具报表列示，故持有该类资产的一方不能指定为其他权益工具投资，只能作为交易性金融资产
特殊金融工具在母公司合并财务报表中的处理
VIII. 金融负债和权益工具之间的重分类
符合权益定义了：金融负债转权益工具（按负债账面无差额直接转）
不符合权益定义了：权益工具转金融负债（按转换日权益公允价转负债、差额计资本公积）
IX. 收益和库存股
二、 复合金融工具
I. 复合金融工具定义：既包括负债成分又包括权益工具成分的非衍生工具（可转换公司债券）
II. 复合金融工具的会计处理
三、 永续债等类似金融工具的会计处理
金融工具的计量
一、 金融资产和金融负债的初始计量
以公允价值计量
非交易性金融资产/金融负债，交易费用计入初始入账金额
交易性金融资产/负债，交易费用计入投资收益（当期损益、及时反映利润情况）
二、 金融资产的后续计量
I. 以摊余成本计量的金融资产的会计处理
1. 实际利率法及实际利率
2. 摊余成本的计算
3. 债权投资的会计处理
（1） 债权投资的初始确认
“债权投资——成本”
应收利息
银行存款
“债权投资——利息调整”
（2） 资产负债表日债权投资确认利息收入
利息收入指“投资收益”
“应收利息”/“债权投资——应计利息”
“债权投资——利息调整”
“投资收益”
（3） 债权投资终止确认
“银行存款”
“债权投资——成本”
“债权投资——利息调整”
“债权投资——应计利息”
“投资收益”
差额
（结转应收未收已计提的应收利息）
II. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
（1） 取得其他债权投资
（2） 资产负债表日确认利息收入（投资收益）
（3） 资产负债表日公允价值发生变动
（4） 终止确认其他债权投资
III. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
（1） 取得交易性金融资产
（2） 持有期间被投资单位宣告发放现金股利或资产负债表日确认利息收入（投资收益）
（3） 资产负债表日交易性金融资产公允价值发生变动
（4） 终止确认交易性金融资产
IV. 指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
（1） 取得其他权益工具投资
（2） 持有期间被投资单位宣告发放现金股利
（3） 资产负债表日其他权益工具投资公允价值发生变动
（4） 终止确认其他权益工具投资
三、 金融负债的后续计量
I. 金融负债后续计量原则
II. 金融负债后续计量的会计处理
1. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
2. 以摊余成本计量的金融负债
3. 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债自身信用风险变动的会计处理
四、 金融工具的减值
I. 金融工具减值概述
1. 金融工具减值的方法——预期信用损失法
信用损失的定义？预期信用损失的定义？实际利率的定义？经信用调整的实际利率定义？
2. 适用金融工具减值规定的资产或负债项目
3. 预期信用损失的含义
II. 金融工具减值的会计处理（p76总结）
1. 购买或源生时未发生减值的金融工具（三阶段）
（1） 信用风险自初始确认后未显著增加（第一阶段）
（2） 信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减值（第二阶段）
（3） 初始确认后发生信用减值
2. 购买或源生时已发生信用减值的金融资产
仅此出用“经信用调整的实际利率”
III. 特殊情形
IV. 预期信用损失的计量
V. 金融工具减值的账务处理
五、 金融工具的重分类
I. 金融工具重分类的原则
1. 企业改变其管理金融资产的业务模式时，应按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类
A. 自重分类日起采用未来适用法，即不对已确认的利得损失利息进行追溯调整
B. 重分类日：为业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天，即下个季度的1号
C. 只有开始或终止某项对经营影响重大的活动时，才属于管理金融资产的业务模式变更
企业收购
处置或终止某业务线
企业持有意图发生改变（即使市场发生重大变化×）
某项金融资产市场暂时消失从而暂时影响其出售
金融资产在企业不同管理业务模式的各部门之间转移
管理业务模式没变、金融资产合同自身条款变化了
2. 金融负债内部不得重分类
3. 金融负债和权益工具之间的重分类
符合权益定义了：金融负债转权益工具（按负债账面无差额直接转）
不符合权益定义了：权益工具转金融负债（按转换日权益公允价转负债、差额计资本公积）
II. 金融资产重分类的计量
以摊余成本计量的金融资产
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
三者互相转化的账务处理
金融资产转移
一、 金融资产终止确认的一般原则
（1） 收取该金融资产现金流量的合同权利终止：合同到期自然终止、应当终止确认该金融资产
正常收回资金流（本金加利息）
（2） 金融资产转移且符合准则关于终止确认的规定：合同权利并未到期、但转让了且满足终止规定，企业应当终止确认金融资产
二、 金融资产终止确认的判断流程（9大步骤）
I. 确定适用金融资产终止确认规定的报告主体层面
II. 确定金融资产是部分还是整体适用终止确认原则？
III. 确定收取金融资产现金流量的合同权利是否终止？
IV. 判断企业是否已转移金融资产？
V. 分析金融资产的风险和报酬转移情况
VI. 分析企业是否保留了控制
是否应当终止确认？& 在多大程度上终止确认？的判断标准
三、 金融资产转移的会计处理
I. 满足终止确认条件的金融资产转移的会计处理
1. 金融资产整体转移的会计处理
2. 金融资产部分转移的会计处理
II. 继续确认被转移金融资产的会计处理
III. 继续涉入被转移金融资产的会计处理
套期会计
一、 套期会计概述
I. 套期概述
II. 套期的分类
1. 公允价值套期
2. 现金流量套期
3. 境外经营净投资套期
二、 套期工具和被套期项目
三、 套期关系评估
四、 确认和计量
五、 信用风险敞口的公允价值选择权
租赁
租赁概述
一、 租赁的定义：一定期间内、出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。
二、 租赁的分拆与合并
I. 租赁的分拆
1. 合同中同时包含多项单独租赁
承租人和出租人都分拆、识别各项单独租赁分别入账
如何识别呢？！
同时符合下列条件的资产使用权、作为一项单独租赁
1||| 承租人可从单独使用资产获利
2||| 资产无高度依赖、无高度关联
2. 合同中同时包含租赁和非租赁部分
II. 租赁的合并
企业与同一交易方或其关联方在同一时间或相近时间订立两份或多份包含租赁的合同，满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：
1||| 两份或多份合同基于总体商业目的而订立并构成一揽子交易，若不作为整体考虑则无法理解其总体商业目的
2||| 两份或多份合同中的某份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况
3||| 两份或多份合同让渡的资产使用权合起来构成一项单独租赁（资产之间存在高度依赖或高度关联关系）
多份合同合并为一份的， 仍需要区分租赁和非租赁业务入账
三、 租赁期
I. 租赁期：承租人有权使用资产且不可撤销的期间。
1. 续租选择权：承租人拥有续租权且预期确定行使的，租赁期还应包括续租涵盖期间
2. 终止租赁选择权：租赁期包含承租人确定不行使终止租赁选择权所涵盖的期间
3. 免租期√
租赁的期间范围！！！
II. 租赁期的开始日
出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期！
承租人提前获得对租赁资产使用权的控制、则表明租赁期已开始
免租期！√
III. 不可撤销期间
IV. 续租或购买选择权和终止租赁选择权
承租人会计处理
一、 初始计量
I. 租赁负债的初始计量
1. 计算租赁付款额时包含：
（1） 固定付款额：扣除租赁激励（出租方让利部分、负担部分、返点部分等）
（2） 取决于指数或比率的可变租赁付款额（市场风险利率变动√）
基准利率挂钩
消费者价格指数挂钩
反映市场租金费率变化
租赁资产的绩效（销售额挂钩）
租赁资产的使用（使用超额部分）
权责发生制， 确认在当期损益才对， 属于后续计量了！！ 而非租赁的初始计量
（3） 购买选择权的行权价格：到期确定购买资产、则购买价计入租赁初始计量中 √
（4） 行使终止租赁选择权需支付的款项：提前确定终止租赁的、支付的违约金包含在租赁初始计量价格中 √
（5） 根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项：承租人提供了对余值的担保，预计应支付的款项计入租赁初始计量（即：租赁付款额）
并非承租人担保余值下的最大敞口！！！
2. 折现率
租赁内涵利率（内含报酬率）
承租人增量借款利率
初始直接费用
3. 租赁负债的计算：按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量
有1.租赁付款额 和 2.折现率 了，我们就可以计算出折现的租赁负债现值了！！
II. 使用权资产的初始计量
1. 租赁负债的初始计量金额（租赁负债：租赁开始日尚未支付的租赁付款额的现值）
2. 租赁开始日之前的租赁付款额、扣除租赁激励（提前预付租金：结转“银行存款”或“预付账款”金额）
3. 承租人发生的初始直接费用（“银行存款”）
哪些算初始直接费用？签租赁合同才发生的√；签不签合同都要花的钱×
4. 拆除、恢复成本
承租人有义务承担该成本时，应确认为使用权资产的一部分
承租人应当按照或有事项准则对该成本的支付义务进行确认和计量 （即：按支付义务的现值确认，计入“预计负债”）
如果特定用于生产存货的 该成本按照存货准则计量
提示：前期搭建平台建造设计费用、装修、改良支出？ ∉使用权资产初始计量、∉使用权资产后续计量，和使用权没关系
二、 后续计量
I. 租赁负债的后续计量
1. 计量基础
（1） 确认租赁负债的利息费用
（2） 支付租赁付款额
（3） 未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额（即：并非取决于市场指数或比率的）
实际发生时计入当期损益（卖了记营业成本或销售费用、还没卖记制造费用、生产成本等）
例如：与销售额挂钩的“租金”吧，实际发生时计入“主营业务成本”
2. 租赁负债的重新计量（租赁付款额发生变动了）
租赁期开始后，当发生下列四项情形时，承租人应当按照变动后的租赁付款额的现值重新计量租赁负债并调整使用权资产账面价值：
（1） 实质固定付款额发生变动
租赁付款额最初是可变的（租赁日租赁负债为0，未确认租赁负债、未确认使用权资产），但在租赁期开始日后的某一时点转为固定。在潜在可变性消除时，该付款额成为实质固定付款额，应纳入租赁负债的计量中。（确认租赁负债同时确认使用权资产！！！）
承租人应当按照变动后租赁付款额的现值重新计量租赁负债。在该情形下，承租人采用的折现率不变，即，采用租赁期开始日确定的折现率。
（2） 担保余值预计应付的金额发生变动
变动的时点折现，随时可改可调整、随时可折现（折现率不变）
（3） 用于确定租赁付款额的指数或比率发生变动
1||| 用于确定租赁付款额的指数或比率（浮动利率除外）发生变动
2||| 用于确定租赁付款额的浮动利率发生变动
（4） 购买选择权、续租选择权或终止租赁选择权的评估结果或实际行使情况发生变化
II. 使用权资产的后续计量
1. 计量基础
成本模式计量（即：以成本减折旧、减值准备计量使用权资产
2. 使用权资产折旧
租赁期开始当月计提折旧，计入相关资产的成本或者当期损益
通常采用直线折旧法（或其他折旧方法更能反映使用权资产有关经济利益预期消耗方式的）
折旧年限
1||| 确定到期购买所有权的→在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧
2||| 无法确定到期取得所有权的：租赁期or租赁资产剩余使用寿命 孰短的期间内计提折旧
3. 使用权资产减值
按照资产减值准则规定(ξ7)，确定使用权资产是否发生减值？
借：“资产减值损失” 贷：“使用权资产减值准备”
使用权资产减值准备一经计提，不得转回
4. 涉及科目的主要账务处理
（1） “使用权资产”科目的主要账务处理
1||| (初始计量)见上
2||| 当租赁负债增加(减少)时、相应增加(减少)借记(贷记)“使用权资产”； 若使用权资产已减至0，则冲减“制造费用”、“管理费用”等
除情形③外
3||| 租赁变更导致租赁范围缩小或租赁期限缩短的
视同部分使用权资产终止确认！！！
4||| 企业转租使用权资产形成融资租赁
借：应收融资租赁款 使用权资产累计折旧 使用权资产减值准备 贷：使用权资产 资产处置损益
（2） “使用权资产累计折旧”
（3） “使用权资产减值准备”
因租赁范围缩小、租赁期限缩短、转租等原因减记或终止确认使用权资产时，需结转
III. 租赁变更的会计处理
2023年计算分析题9分完全考租赁变更！！！
租赁范围、租赁对价、租赁期限的变更：增加或终止一项或多项租赁资产的使用权，延长或缩短合同规定的租赁期等。
1. 租赁变更作为一项单独租赁处理
同时符合两条件的，承租人应当将该租赁变更作为一项单独租赁进行会计处理！
扩大租赁范围√
增加对价与调整后金额相当√
租赁期不变×
新租赁：加量加价，量价匹配、租赁期不变。 原租赁计量不受影响！
2. 租赁变更未作为一项单独租赁处理
（1） 重新计量租赁负债
分拆变更前后合同的对价
确定变更后的租赁期
采用变更后的折现率重新计量租赁负债变更时点的现值
（2） 调整使用权资产账面价值
1||| 租赁变更：租赁范围缩小、租赁期限缩短
部分终止或完全终止确认资产！！
借：租赁负债-租赁应付款(缩减部分租赁负债的账面价值) 使用权资产累计折旧 使用权资产减值准备 贷：使用权资产(缩减部分使用权资产的账面价值) 租赁负债-未确认融资款 资产处置损益(差额，或借方)
2||| 其他租赁变更
承租人相应调整使用权资产的账面价值、不确认损益！！
借：租赁负债-租赁应付款(调整金额) 贷：使用权资产(使用权资产的调整金额) 租赁负债-未确认融资费用
三、 短期租赁和低价值资产租赁
承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债,在租赁期各期间按照直线法或其他系统合理方法计入相关资产成本或当期损益：
I. 短期租赁：租赁期不超过12个月的租赁
含有了购买选择权
租赁期发生变化了、需重新判断是否符合短期租赁简化处理？
一年以上期间缩短为12个月以内的，企业不得改按短期租赁简化处理或追溯调整
II. 低价值资产租赁：单项资产全新时价格较低
不考虑资产已被使用的年限，基于全新状态价值评估
预期进行转租赁的，不得简化处理
出租人会计处理
一、 出租人的租赁分类
1. 融资租赁和经营租赁
一项租赁实质上转移了与租赁资产所有权有关的几乎全部风险和报酬
租赁开始日后，除非发生租赁变更，出租人无需对租赁的分类进行重新评估！
租赁资产预计使用寿命、预计余值等会计估计变更或发生承租人违约等情况变化的，出租人不对租赁进行重分类。（并不影响风险报酬）
2. 融资租赁的分类标准：5+3
二、 出租人对融资租赁的会计处理
I. 初始计量
租赁投资净额=应收融资租赁款=尚未收到的租赁收款额的现值+未担保余值的现值
租赁收款额→对应“租赁负债——租赁付款额”的5项内容
固定租金
可变租金
购买权
终止权
已担保余值（两方面）
租赁投资总额=租赁收款额+未担保余值
租赁内含利率：租赁资产公允价+出租人初始直接费=租赁收款额现值+未担保余值现值=租赁投资总额现值
“应收融资租赁款”→对应“租赁负债”
——“租赁收款额”
——“未实现融资收益”
未实现融资收益=租赁投资总额-租赁投资净额-已支付的租金
分期摊销进“其他业务收入”一般企业；“租赁收入——利息收入”租赁企业
——“未担保余值”
“银行存款”：出租人的初始直接费用
“融资租赁资产”租赁企业科目→对应一般企业“固定资产”科目
“资产处置损益”
租赁保证金的会计处理
II. 后续计量
“应收融资租赁款减值准备”：计提“信用减值损失”，属于金融资产后期可转回
分摊利息收入
收到“应收融资租赁款——租赁收款额”
出租人取得的未纳入租赁投资净额的可变租赁付款额（即：并非取决于市场指数或比率的）
实际发生时计入当期损益（例如：与销售额业绩挂钩的“租金”吧，实际发生时计入“租赁收入”或“其他业务收入”）
未担保余值的定期复核
III. 融资租赁变更的会计处理
1. 融资租赁变更部分作为一项单独租赁进行会计处理：扩大范围、加量加价、量价匹配
2. 融资租赁变更未作为一项单独租赁进行会计处理
（1） 假如变更在租赁开始日生效，该租赁会被分类为经营租赁（需从头追溯是否符合分类条件）
视为原融资租赁合同终止（需要进行处置）；新经营租赁合同开始（应收融资租赁款重分类）
应收融资租赁款科目余额结转生成一项新的固定资产；经营租赁确认租赁收入/其他业务收入
（2） 假如变更在租赁开始日生效，该租赁仍会被分类为融资租赁（需从头追溯是否符合分类条件）
继续确认“应收融资租赁款”，同时提前确认损益
按金融工具准则计量：原折现率不变，调增或调减应收科目账面价值，对方科目进损益
三、 出租人对经营租赁的会计处理
I. 分摊租金收入、确认租金收入
II. 初始直接费用形成“固定资产”or“长期待摊费用”
III. 固定资产正常折旧、减值
IV. 可变经营租赁付款额
与指数、比率挂钩的，应在租赁开始日计入租赁收款额（应收账款/其他应收款）
与销售业绩，超额使用相关的，发生时直接计入当期损益（租赁收入/其他业务收入）
V. 经营租赁合同变更：视为原合同终止、新合同订立，变更前的应收款视为新租赁的收款额
特殊租赁业务的会计处理
一、 转租赁
I. 转租赁的分类基础
II. 转租赁的会计处理
1. 转租赁分类为融资租赁的会计处理
2. 转租赁分类为经营租赁的会计处理
III. 短期租赁和低价值资产租赁的转租赁
转租赁：A→Β→C B先分类！！
A融
C融
B的会计处理
1||| 继续确认（对A）租赁负债
借：租赁负债-租赁付款额 贷：银行存款 借：财务费用 贷：租赁负债-未确认融资费用
2||| 确认（对C）的转租收入
借：应收融资租赁款-租赁收款额 -未担保余值 使用权资产累计折旧 使用权资产减值准备 贷：使用权资产 资产处置损益 银行存款（初始直接费用） 应收融资租赁款-未实现融资收益
借：银行存款 贷：应收融资租赁款-租赁收款额 借：应收融资租赁款-未实现融资收益 贷：租赁收入/其他业务收入
C经
B的会计处理
1||| 继续确认（对A）租赁负债
借：租赁负债-租赁付款额 贷：银行存款 借：财务费用 贷：租赁负债-未确认融资费用
2||| 继续确认（对A）使用权资产后续计量
借：管理费用 贷：使用权资产累计折旧 借：资产减值损失 贷：使用权资产减值准备
3||| 确认（对C）的转租收入
借：银行存款 贷：租赁收入/其他业务收入
A经
C只能经
B的会计处理
1||| 确认（对A）租赁费用
借：管理费用 贷：其他应付款 借：其他应付款 贷：银行存款
2||| 确认（对C）的转租收入
借：银行存款 贷：租赁收入/其他业务收入
初始直接费： 借：管理费用 贷：长期待摊费用
二、 生产商或经销商出租人的融资租赁会计处理
I. 生产商或经销商出租其产品或商品构成融资租赁的会计处理
借：应收融资租赁款-租赁收款额 贷：主营业务收入 应收融资租赁款-未实现融资收益
确认收入时点：租赁期开始日，风险报酬已转移
收入确认金额：公允价VS租赁收款额按市场利率折现金额，孰低
借：主营业务成本 应收融资租赁款-未担保余值 贷：库存商品 应收融资租赁款-未实现融资收益
借：银行存款 贷：应收融资租赁款-租赁付款额
借：应收融资租赁款-未实现融资收益 贷：租赁收入/其他业务收入
若收入按公允价确认，利息摊销的折现率还需重新按照公允价计算利率，确保摊完
若按租赁收款额市场利率现值确认收入，不需重新计算，直接用市场利率即可
II. 取得融资租赁所发生成本的会计处理：∉初始直接费
借：销售费用 贷：银行存款
三、 售后租回交易的会计处理
企业应当按照收入准则的规定，评估确定售后租回交易中的资产转让是否属于销售，并区别进行会计处理：
I. 售后租回交易中的资产转让不属于销售（抵押借款）
II. 售后租回交易中的资产转让属于销售（租赁交易）
持有待售的非流动资产、处置组和终止经营
持有待售的非流动资产和处置组
一、 持有待售类别的分类
I. 分类的基本要求
1. 分类原则
2. 分类条件：同时满足
（1） 可立即出售：根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售。
（2） 出售极可能发生：企业已经就出售计划作出决议+已获得确定的购买承诺+预计出售在一年内完成
3. 例外条款（延长一年期限）
（1） 意外设定条件
（2） 发生罕见情况
关联方不适用
4. 不再继续符合划分条件的处理
II. 某些特定持有待售类别分类的具体应用
1. 专为转售而取得的非流动资产或处置组
2. 持有待售的长期股权投资
（1） 拟出售的对子公司投资
（2） 拟出售的对联营企业或合营企业投资
3. 拟结束使用而非出售的非流动资产或处置组
二、 持有待售类别的计量
I. 持有待售类别在计量时适用的会计准则
1. 持有待售的非流动资产
2. 持有待售的处置组
II. 划分为持有待售类别前的计量
按月提足折旧摊销
减值测试
最后结转明细科目至“持有待售资产——xx资产”
III. 划分为持有待售类别时的计量
1. 持有待售的非流动资产或处置组的初始计量
计算减值
先局部：不适用持有待售准则的先按各自准则做减值
后整体：整个处置组做减值、发生减值先冲商誉、后在适用持有待售准则的非流动资产之间进行分摊
2. 取得日划分为持有待售类别的非流动资产或处置组的初始计量（专为转售而取得的）
若不划分为持有待售类别的初始计量金额VS公允价值减去出售费用后的净额
IV. 划分为持有待售类别后的计量
1. 持有待售的非流动资产的后续计量
（1） 持有待售资产减值准备的计提
（2） 持有待售资产减值准备的转回
（3） 持有待售的非流动资产不计提折旧摊销
2. 待售的处置组的后续计量
先局部：不适用持有待售准则的，按照各自准则，该干嘛干嘛，该确认租赁收入的就确认收入，该确认利息费用的就确认费用。
后整体：适用持有待售准则的处置组，不折旧不摊销，只做一件事就是测减值，先扣商誉，再分摊到适用持有待售准则的非流动资产里
商誉不转回
V. 不再继续划分为持有待售类别的计量
VI. 终止确认
三、 持有待售类别的列报
终止经营
一、 终止经营的定义
二、 终止经营的列报
三、 特殊事项的列报
收入、费用和利润
收入
一、 收入的定义
二、 收入的确认和计量
I. 识别与客户订立的合同
1. 收入确认的原则
企业履行了合同中的履约义务、客户取得商品控制权时，确认收入
2. 合同成立的条件（合同的识别）
收入确认同时满足的五项条件
1||| 合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务
2||| 该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务。合同应具有法律约束力
3||| 该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款（是互惠交易而非无偿赠送的）
4||| 该合同具有商业实质，即：履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额
5||| 企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回
合同不能同时满足收入确认条件时的会计处理（已收取的对价能否确认收入？）
企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务（例如，合同已完成或取消） 且已向客户收取的对价无须退回时，才能将已收取的对价确认为收入；
否则，应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。
3. 合同合并（企业与同一客户同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，满足3个条件之一，应当合并为一份合同进行会计处理）
（1） 该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易。
（2） 该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况。
（3） 该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成收入准则规定的单项履约义务。
4. 合同变更
（1） 合同变更部分作为单独合同
增加了可明确区分的商品及合同价款
且新增合同价款反映了新增商品单独售价
（2） 合同变更作为原合同终止及新合同订立
合同变更不属于上述第（1）种情形
未增加可明确区分的商品及合同价款
或虽然增加了可明确区分的商品及合同价款，但新增合同价款不能反映合同变更时新增产品的单独售价
且在合同变更日已转让商品与未转让商品之间可明确区分的
应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。
（3） 合同变更部分作为原合同的组成部分
合同变更不属于上述第（1）种情形
且在合同变更日已转让商品与未转让商品之间不可明确区分的
应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分，在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入和相应成本等。
II. 识别合同中的单项履约义务
1. 企业向客户转让可明确区分商品的承诺
（1） 可明确区分的条件
1||| 该商品本身能够明确区分
客户能够从该商品本身或者从该商品与其他易于获得的资源一起使用中受益，即该商品本身能够明确区分。当客户能够使用、消耗或以高于残值的价格出售商品，或者以能够产生经济利益的其他方式持有商品时，表明客户能够从该商品本身获益，即该商品本身能够明确区分。
2||| 转让该商品的承诺在合同中可明确区分
即企业应评估承诺转让的是每一单项商品，还是由这些商品组成的组合产出。
（2） 转让商品的承诺不可明确区分的情形
1||| 提供重大服务进行整合
企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品进行整合，形成合同约定的某个或某些组合产出转让给客户
2||| 作出重大修改或定制
如果某项商品将对合同中的其他商品作出重大修改或定制，实质上每一项商品将被整合在一起（即作为投入）以生产合同约定的组合产出。
（例如：设备销售并提供定制化安装服务）
3||| 具有高度关联性
合同中包含多项商品时，如果企业无法通过单独交付其中的某一单项商品而履行其合同承诺，可能表明合同中的这些商品会受到彼此的重大影响。
（3） 企业销售商品时提供的运输服务是否构成单项履约义务
通常情况下，商品控制权转移给客户之前发生的运输活动不构成单项履约义务；（包邮）
商品控制权转移给客户之后发生的运输活动可能表明企业向客户提供了一项运输服务，企业应当考虑该项服务是否构成单项履约义务。（不包邮）
2. 企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺
III. 确定交易价格
交易价格：向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。
代第三方收取的款项（增值税）以及预期将退还给客户的款项，作为负债进行会计处理，不计入交易价格
1. 可变对价：现金折扣、价格折让、销售额返利、积分奖励、激励措施、业绩奖金、索赔等因素。
（1） 可变对价如何确定交易价格？ 可变对价最佳估计数的确定
1||| 期望值：多种结果可共存→求期望值
2||| 最可能发生金额：合同仅有两个可能，互斥结果，只能二选一→选可能性最大的金额
（2） 计入交易价格的可变对价金额的限制：不确定性消除时，累计已确的认收入极可能不会发生重大转回
（3） 可变对价计入交易价格的限制条件不适用的范围
（4） 现金折扣会计处理
2. 合同中存在的重大融资成分
（1） 合同中存在重大融资成分的情形：
1||| 赊销、先货后款
借：应收账款 贷：主营业务收入 未实现融资收益 借：未实现融资收益 贷：财务费用 （利息收入） 借：银行存款 贷：应收账款
2||| 预付款、先款后货（确认合同负债、合同负债科目是交付商品的义务、除税）
借：银行存款 2000 未确认融资费用 247.2 贷：合同负债 2247.2 增值税 借：财务费用113 （or资本化） 贷：未确认融资费用113 借：合同负债2247.2 贷：主营业务收入2247.2
以商品控制权转移的时点作为收入确认时点！！！
（2） 会计处理：
如何确定交易价格？
商品控制权转移时点的现销价格！！！
如何确定折现率？
实际利率法摊销
“合同负债”与“预收账款”的比较
转让商品的义务
仅在ξ17收入准则启用
剥离增值税
（3） 合同中不包含重大融资成分的情形：交付和支付的时间间隔并不足以证明存在重大融资利益
1||| 预付款、客户可以自行决定转让商品时间
预付储值卡
积分奖励
2||| 可变对价、取决于未来某一事项发生、事项不受双方控制
按照实际销售量收取的特许权使用费
3||| 合同承诺对价与现销价格的差额由融资利益之外的原因导致
提供质保金
4||| 审批手续时间长
3. 非现金对价：因转让商品而有权向客户收取的对价是实物资产、无形资产、股权、长期股权投资、客户提供的广告服务等
非现金对价如何确定交易价格？
按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格
非现金对价公允价值变动的会计处理
公允价值因对价的形式而发生的变动：超过合同开始日金额的部分不计入交易价格、计入“公允价值变动损益”
公允价值因对价形式以外的原因发生变动（如履约情况、提前完工有额外奖励）：按照可变对价处理、计入交易价格、确认收入
4. 应付客户对价：转让商品同时需要向客户或第三方支付对价
（1） 一般会计处理（未取得其他可明确区分商品）：应付对价冲减交易价格、冲减收入
（2） 应付客户对价取得其他可明确区分商品：
可明确区分商品的公允价值能够合理估计：确认为采购业务、超过公允价的金额冲减交易价格
可明确区分商品公允价值不能合理估计：应付客户对价全额冲减交易价格，不确认收入
（3） 应付客户对价冲减交易价格的时点：
确认收入
实际支付或承诺支付客户对价
二者孰晚！！！冲减当期收入、不追溯上年度！
（4） 应付客户对价包含可变金额：按照可变对价处理、谨慎性少记收入、后期可以调增补记收入
IV. 将交易价格分摊至各单项履约义务
1. 分摊交易价格的一般原则
按照单独售价的相对比例分摊交易总金额
单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑其能够合理取得的全部相关信息，采用市场调整法、成本加成法、余值法等方法合理估计单独售价。
合同资产：附条件的向客户收取对价的权利，该权利取决于时间流逝之外的其他因素
2. 分摊合同折扣
在各单项履约义务之间按比例分摊
有确凿证据表明合同折扣仅与合同中一项或多项（而非全部）履约义务相关的，企业应当将该合同折扣分摊至相关一项或多项履约义务。
3. 分摊可变对价
（1） 与整个合同有关
（2） 仅与合同中的某一特定组成部分有关
合同中的一项或多项履约义务
构成单项履约义务的一系列可明确区分商品中的一项或多项（而非全部）商品
跟谁有关才分给谁，与部分相关就只分摊给一部分
4. 交易价格的后续变动
（1） 合同变更导致的交易价格后续变动
（2） 可变对价的后续变动
1||| 可变对价后续变动的一般分摊原则
2||| 合同变更之后发生可变对价后续变动
情形一
情形二
情形三
还是和谁有关才分给谁！！！
V. 履行各单项履约义务时确认收入
1. 在某一时段内履行的履约义务
（1） 属于在某一时段内履行履约义务的条件（满足三项条件之一）
客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益
客户能够控制企业履约过程中在建的商品（意味着客户在企业提供商品的过程中获得了其利益）
企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项
（2） 在某一时段内履行的履约义务的收入确认
企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入
如何确定履约进度？
产出法
投入法（实务中也称“成本法”）
扣除控制权尚未转移给客户的商品和服务
（3） 在某一时段内履行的履约义务的收入计量
企业按照履约进度确认收入时，通常应当在资产负债表日按照合同的交易价格总额乘以履约进度扣除以前会计期间累计已确认的收入后的金额，确认为当期收入
合同当期收入=合同的交易价格总额×履约进度-以前会计期间累计已确认的收入
每一资产负债表日，企业应当对履约进度进行重新估计。 当客观环境发生变化时，企业也需要重新评估履约进度是否发生变化，以确保履约进度能够反映履约情况的变化， 该变化应当作为会计估计变更进行会计处理。
对于在某一时段内履行的履约义务，只有当其履约进度能够合理确定时，才应当按照履约进度确认收入。 当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入， 预计能够得到多少补偿，就确认多少收入，直到履约进度能够合理确定为止。
2. 在某一时点履行的履约义务（5种迹象）
（1） 企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务
（2） 企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权
（3） 企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品
需要说明的是，客户占有了某项商品的实物并不意味着其就一定取得了该商品的控制权，反之亦然
客户占有实物，但未取得商品控制权啊（委托代销安排）
客户取得商品控制权，但未占有实物（售后代管商品安排）
还要同时满足：
该安排必须具有商业实质，例如，该安排是应客户的要求而订立的；
属于客户的商品必须能够单独识别，例如，将属于客户的商品单独存放在指定地点；
该商品可以随时交付给客户；
企业不能自行使用该商品或将该商品提供给其他客户。
（4） 企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬
（5） 客户已接受该商品
能够客观确定、验收只是一项例行程序（标准化产品）
无法客观确定、（定制化产品）
提供试用测评商品
三、 合同成本
I. 合同履约成本
1. 履行合同发生的成本——资本化
2. 履行合同发生的成本——费用化
3. 运输费用的确认
II. 合同取得成本
1. 取得合同发生的成本——资本化
2. 取得合同发生的成本——费用化
III. 合同成本的后续计量
1. 合同成本的摊销
2. 合同成本的减值
四、 特定交易的会计处理
I. 附有销售退回条款的销售
客户在取得商品控制权之前退回该商品∉销售退回
客户以一项商品换取类型、质量、状况及价格均相同的另一项商品，不应被视为退货。
如果合 同约定客户可以将质量有瑕疵的商品退回以换取正常的商品，企业应当按照附有质量保证条款的销售进行 会计处理。
II. 附有质量保证条款的销售
标准类质量保证：该类保证是为了向客户保证所销售的商品符合既定标准《产品质量法》《消费者权益保护法》
不构成单项履约义务的质量保证(符合既定标准，不属于额外服务)
企业应当按照或有事项准则的规定进行会计处理
服务类质量保证：该类保证是在向客户保证所销售商品既定标准之外提供的一项单独服务
构成单项履约义务的质量保证(既定标准之外，属于额外服务)
（不论客户是否能够选择单独购买）企业应当按收入准则的规定进行会计处理，并将部分交易价格分摊至该项履约义务
企业提供的质量保证同时包含构成单项履约义务的质量保证和不构成单项履约义务的质量保证的，应当分别对其进行会计处理； 无法合理区分的，应当将这两类质量保证一起作为单项履约义务按照收入准则 进行会计处理。
III. 主要责任人和代理人
企业在将特定商品转让给客户之前控制该商品
IV. 附有客户额外购买选择权的销售
形式： 销售激励、客户奖励积分、未来购买商品的折扣券、合同续约选择权 等等
额外购买选择权向客户提供了重大权利→应当作为单项履约义务（购买商品+重大折扣权利→分摊交易价格；未来行使权利或失效时再确认后者收入，当期先确认销售商品收入）
如果客户只有在订立了一项合同的前提下才取得了额外购买选择权，并且客户行使该选择权购买额外 商品时，能够享受到超过该地区或该市场中其他同类客户所能够享有的折扣，则通常认为该选择权向客户 提供了一项重大权利。
未提供重大权利的，不属于单项履约义务，不用分摊对价，不用管，全额确认当期收入就行
企业向客户提供续约选择权
V. 授予知识产权许可
常见的知识产权包括软件和技术、影视和音乐等的版权、特许经营权以及专利权、商标权和其他版权等。
企业向客户授予知识产权许可时，可能也会同时销售商品。应当评估授予客户的知识产权许可是否可与所售商品明确区分，即该知识产权许可是否构成单项履约义务，并进行相应的会计 处理。
1. 授予客户的知识产权许可不构成单项履约义务
企业应当将该知识产权许可和所售商品一起作为 单项履约义务进行会计处理。
授予客户的知识产权许可构成单项履约义务
（1） 授予知识产权许可属于在某一时段内履行的履约义务
企业向客户授予的知识产权许可，同时满足下列三项条件的，应当作为在某一时段内履行的履约义务 确认相关收入； 否则，应当作为在某一时点履行的履约义务确认相关收入 （按履约进度确认收入，通常是时间进度或合同条款约定）
①合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动。(英超联赛)
②该活动对客户将产生有利或不利影响。
③该活动不会导致向客户转让某项商品。
（2） 授予知识产权许可属于在某一时点履行的履约义务
收入确认时点：在客户能够使用某项知识产权许可并开始从中获益之前，企业不能对此类知识产权许可确认收入（客户取得商品控制权的时点确认收入，即可使用并消耗获取经济利益）
（3） 授予知识产权许可确认相关收入的特殊情况：基于销售或使用情况的特许权使用费
收入确认时点：企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，属于可变对价。 该可变对价即使属于某一时段内履行的履约义务， 也应在客户后续销售或使用行为实际发生与企业履行相关履约义务二者孰晚的时点确认收入 (估计可变对价的例外规定)
如果与授予知识产权许可相关的对价同时包含固定金额和按客户实际销售或使用情况收取的变动金 额两部分， 则只有后者能采用该例外规定，而前者应当在相关履约义务履行的时点或期间内确认收入。
VI. 售后回购
1. 存在远期安排，双方约定日后肯定要回购，企业100%负有回购义务
2. 企业有回购的权利
由于企业承诺回购或者有权回购该商品，导致客户主导该商品的使用并从中获取几乎全部经济利益的能力受到限制，因此，在销售时点，客户并没有取得该商品的控制权。
（1） 回购价格＜原售价→视为租赁业务准则
（2） 回购价格≥原售价→视为融资交易； 在收到客户款项时确认金融负债，不终止确认该资产，并将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用
3. 客户有回售的权利
企业负有应客户要求回购商品义务的，应当在合同开始日评估客户是否具有行使该要求权的重大经济动因。
（1） 客户具有行使该要求权的重大经济动因的(回购价格明显高于该资产回购时的市场价值),企业应当将回购价格与原售价进行比较，并按照上述情形一的原则将该售后回购作为租赁交易或融资交易进行相应的会计处理。
（2） 客户不具有行使该要求权的重大经济动因的(回购价格低于或未明显高于该资产回购时的市场 价值),企业应将该售后回购作为附有销售退回条款的销售交易进行相应的会计处理。
企业或者客户到期未行使权利的，应在该权利到期时终止确认相关负债，同时确认收入。销售实现了，前面的要冲回去
VII. 客户未行使的权利
VIII. 无须退回的初始费
五、 社会资本方对政府和社会资本合作（PPP）项目合同的会计处理
费用
一、 费用的确认
二、 期间费用
利润
一、 利润的构成
二、 营业外收支的会计处理
三、 本年利润的会计处理
四、 综合收益总额
政府补助
政府补助概述
一、 政府补助的定义
定义：企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产
要求有涉及资产直接转移的经济资源
无偿拨款
税收返还
先征后退
即征即退
财政贴息
无偿给予非货币性资产
借：银行存款 贷：其他收益（递延收益）
部分减免税款的税收优惠政策、并不符合政府补助的定义、但是参照该准则进行会计处理
直接减征、免征、加计扣除、税款抵免
借：应交税费-应交增值税（减免税款） 贷：其他收益
增值税出口退税∉
二、 政府补助的特征
I. 政府补助是来源于政府的经济资源
母公司代收代付
II. 政府补助是无偿的
政府资本性投资、享有所有者权益（有偿了）
政府购买服务
如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照收入准则的规定进行会计处理，不适用政府补助准则。（例如：新能源汽车财政补贴）
三、 政府补助的分类
I. 与资产相关的政府补助
II. 与收益相关的政府补助
政府补助的会计处理
一、 会计处理方法
I. 确认（时点）：同时满足2条件时予以确认
1. 企业能够满足政府补助所附条件；
2. 企业能够收到政府补助。
II. 计量
1. 货币性资产
（1） 如果企业已经收到补助资金，应当按照实际收到的金额计量；
借：银行存款 贷：其他收益（递延收益）
（2） 如果资产负债表日企业尚未收到补助资金，但企业在符合了相关政策规定后就相应取得了收款权，且与之相关的经济利益很可能流入企业，企业应当在这项补助成为应收款时按照应收的金额计量。（其他应收款）
借：其他应收款 贷：其他收益（递延收益）
2. 非货币性资产
（1） 政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；
（2） 公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
III. 会计处理方法
总额法
在确认政府补助时将政府补助全额确认为收益
两条线
净额法
收到钱扣减资产账面价值
同类只能选用同一种方法、不得随意变更、 政府补助会计处理方法变更属于会计政策变更
二、 与资产相关的政府补助
I. 总额法
1. 先取得政府补助，后确认长期资产
2. 先确认长期资产，后取得政府补助
3. 相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置
相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废、毁损等），尚未分配的相关递延收益余额应当转入资产处置当期的损益，不再予以递延。
对相关资产划分为持有待售类别的，先将尚未分配的递延收益余额冲减相关资产的账面价值，再结转至持有待售资产
II. 净额法
1. 先取得政府补助，后确认长期资产
2. 先确认长期资产，后取得政府补助
III. 政府无偿给予企业长期非货币性资产
三、 与收益相关的政府补助
I. 补偿企业以后期间的相关成本费用或损失
II. 补偿企业已发生的相关成本费用或损失
四、 政府补助的退回
五、 特定业务的会计处理
政府补助的列报
一、 政府补助在财务报表上的列示
二、 政府补助的附注披露
所得税
所得税核算的基本原理
一、 资产负债表债务法
二、 所得税会计的一般程序
资产、负债的计税基础
一、 资产的计税基础
I. 资产计税基础的含义
II. 资产计税基础的确定
1. 固定资产
2. 无形资产
3. 以公允价值计量的金融资产
4. 以摊余成本计量的金融资产（以债权投资为例）
5. 投资性房地产
6. 其他各种计提减值准备的资产
二、 负债的计税基础
I. 负债计税基础的含义
II. 负债计税基础的确定
1. 预计负债
2. 合同负债
3. 应付职工薪酬
4. 其他负债
三、 特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确定
暂时性差异
一、 应纳税暂时性差异
二、 可抵扣暂时性差异
三、 特殊项目产生的暂时性差异
递延所得税资产及负债的确认和计量
一、 递延所得税负债的确认和计量
二、 递延所得税资产的确认和计量
三、 特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认和计量
与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税
与企业合并相关的递延所得税
与股份支付相关的当期及递延所得税
与单项交易相关的递延所得税
四、 适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响
所得税费用的确认和计量
一、 当期所得税
二、 递延所得税
三、 所得税费用
所得税的列报
一、 列报的基本原则
二、 所得税费用（收益）与会计利润关系的说明
所得税
第一步：确定账面价值
按照会计准则计量得出期末的账面价值
第二步：确定计税基础
固定资
折旧方法、折旧年限、固定资产减值，会产生暂时性差异
无形资产
是否摊销？摊销方法、摊销年限、无形资产减值准备，会产生暂时性差异
内部研究开发的无形资产
新技术、新产品、新工艺
“研发支出——费用化支出”：计入当期损益按100%加计扣除
“研发支出——资本化支出”：转入无形资产后按200%摊销
费用化部分∉资产负债表法调整范畴，所以不确认递延所得税； 资本化部分差异形成于初始确认时点，并非持有期间摊销折旧减值造成的，∉暂时性差异，所以不予确认递延所得税（根本也没有递延效果）
以公允价值计量的金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）
计税基础=取得成本，税法不认可公允价值变动的浮动盈亏，实际处置时才认可处置结算与历史成本额差额
会计账面价值=资产负债表日公允价
形成暂时性差异
以公允价值计量且其变动进入其他综合收益的金融资产（其他债权投资 / 其他权益工具投资）
计税基础=取得成本，税法不认可公允价值变动的浮动盈亏和利息调整摊销金额
会计账面价值=资产负债表日公允价
借：其他综合收益 贷：递延所得税负债
以摊余成本计量的金融资产（以债权投资为例）
计税基础=取得成本+国债利息免税的投资收益
企业债利息收入形成的投资收益由于当期不可扣未来也不可扣，所以不属于计税基础
投资性房地产
成本模式
投资性房地产累计折旧/摊销、投资性房地产减值准备，会产生暂时性差异
公允价值模式
计税基础=投资性房地产原值-投资性房地产累计折旧/摊销
会计账面价值=资产负债表日公允价
形成暂时性差异
其他各种计提减值准备的资产
存货跌价准备计入资产减值损失、坏账准备计入信用减值损失，都形成暂时性差异
预计负债
合同负债
应付职工薪酬
其他负债
形成暂时性差异的特殊事项：广宣费、捐赠支出、可弥补亏损
第三步：得出差异、且与期初对比、确定补记or转回递延所得税项目
第四步：计算纳税调整后、税法口径的应交企业所得税
第五步：确定利润表中的所得税费用
当期的&递延的（三四步合在一起构成了所得税费用）
非货币性资产交换
非货币性资产交换的概念
货币性资产的定义
非货币性资产的定义
非货币性资产交换的定义
符合非货币性资产交换的定义、但不适用ξ20章非货币性资产交换准则、而是适用其自身相关准则进行处理
单方涉及非货币性资产
非货币性资产交换的确认和计量
确认原则
换入资产：符合资产定义满足确认条件→进行初始计量（换出/换入资产的公允价值+计入换入资产初始计量成本的相关税费）
换出资产：符合终止确认条件→终止确认，计算处置损益（处置损益=换出/换入资产的公允价值-账面价值+处置资产相关费用）
确认时点
同时确认
孰晚确认
资产负债表日确认其他应收/其他应付
计量原则
以公允价值为基础计量
该项交换具有商业实质
换入资产的未来现金流量在风险、时间分布或金额方面与换出资产显著不同
使用换入资产所产生的预计未来现金流量现值与继续使用换出资产所产生的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的
企业在计算资产预计未来现金流量现值时，应当按照资产在持续使用过程和最终处置时预计产生的税后未来现金流量（使用企业自身的所得税税率），根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对预计未来现金流量折现后的金额加以确定，以体现资产对企业自身的特定价值
换入或换出资产的公允价值能够可靠计量
应当以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。 换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。
以账面价值为基础计量
以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的初始计量金额。 换出资产终止确认时不确认损益。
非货币性资产交换的会计处理
以公允价值为基础计量的会计处理
双放交换的含税总价应该是相等的。若不相等，说明有一方吃亏了，吃亏放的换入资产入账价值就要倒挤了，相当于买贵了，要大于该资产的公允价值了（公允6500，入账6600的无形资产）。 涉及长投权益法的，换入方最终还需比较一下正商誉。
借：换入资产（换出/换入资产的公允价值+计入换入资产初始计量成本的相关税费）
存货、长投权益法、固定资产、无形资产、投资性房地产，哪些相关税费计入初始成本？
借：应交税费-应交增值税（进项税额）
借：银行存款（收到补价方）
借：资产处置损益/投资收益/其他业务成本（处置非货币性资产的亏损金额）
公允价+初装费
贷：处置资产账面价值
固定资产清理/存货确认收入结转成本/无形资产、长投、投房结转明细科目
贷：非货币性资产处置费用
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）
贷：银行存款（支付补价方）
贷：资产处置损益/投资收益/其他业务收入（处置非货币性资产的盈利金额）
公允价+处置费
以账面价值为基础计量的会计处理
双方都以自己的账面价置换，我不知道对方的账面价，只管自己就行。 涉及补价的，注意区分用账面价还是公允价。
换入资产的成本=换出资产账面价值+支付补价的账面价值+计入换入资产的应支付的相关税费
支付的补价应按账面价值结转，不确认支付补价的损益。 （支付的补价属于金融资产，应按账面价值终止确认）
换入资产的成本=换出资产账面价值-收到补价的公允价值+计入换入资产的应支付的相关税费
对于换出资产，终止确认时不确认损益
收到的补价属于金融资产，应按公允价值初始确认
涉及多项非货币性资产交换的会计处理
涉及非货币性金融资产单拎出来核算
债务重组
债务重组的定义和方式
债务重组的会计处理
债权人的会计处理
债权人的重组损益都计入“投资收益”，因为本来属于金融工具的终止确认
债务人以资产清偿债务or将债务转为权益工具
债权人受让了金融资产
金融资产以公允价计量，与应收账款账面价值的差额确认投资收益
债权投资/其他债权投资/其他权益工具投资
交易性金融资产
借：交易性金融资产（初始确认时的公允价值） 坏账准备 贷：应收账款 银行存款（支付的相关交易费用） 投资收益（差额，或借方）
债权人受让了非金融资产
受让资产入账基础：放弃债权的公允价值。 放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。
存货、长投权益法、固定资产、无形资产、投资性房地产，哪些相关税费计入初始成本？
借方：放弃债权的公允价+资产初始费→是含税价！！资产有进项税，入账价值再剔除税款！！ 贷方：结转债权账面价值+按公允价的处置损益
债权人受让多项资产（非+非；非+金）
放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目
还应考虑金融资产的相关交易费用
债务人的会计处理
债务重组的相关披露
外币折算
如何确定记账本位币
需要考虑的因素
确定境外经营记账本位币需要考虑的因素：4+4
记账本位币变更的会计处理
外币交易的会计处理
一、 汇率
即期汇率
即期汇率的近似汇率
二、 外币交易的会计处理
I. 外币交易初始确认
1. 买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务
2. 接受外币资本投资
3. 借入或者借出外币资金
4. 外币兑换
II. 期末调整或结算
1. 货币性项目
期末或结算
专门借款的借款费用在资本化期间内产生的汇兑差额，也应当予以资本化，计入相关资产成本
2. 非货币性项目
按历史成本计量的科目，期末不调整外币汇率，否则会影响折旧摊销
按成本与可变现净值孰低计量的存货，汇兑差额记资产减值损失，不区分究竟是跌价了还是汇兑损益
按公允价值计量的金融资产金融负债
交易性金融资产/负债（股票基金）
汇兑差额记公允价值变动损益，不区分是股票价值波动还是汇率变动
会计政策、会计估计及其变更、差错更正
会计政策变更
会计政策是指：企业在会计确认、计量和报告中所采用的会计原则（即适用的会计准则）、计量基础（即历史成本、重置成本……）和会计处理方法（我企业所选择的适用于本企业的准则和计量）
企业应当披露采用的重要会计政策，不具有重要性的会计政策可以不予披露。应当披露：
发出存货成本的计量
取得的固定资产初始成本是以购买价款，还是以购买价款的现值为基础进行计量
企业内部研究开发项目开发阶段的支出是确认为无形资产，还是在发生时计入当期损益
投资性房地产的后续计量是采用成本模式，还是采用公允价值模式
被投资单位的长期股权投资是采用成本法，还是采用权益法核算
非货币性资产交换是以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，还是以换出资产的账面价值作为确定换入资产成本的基础
借款费用的会计处理方法，即是釆用资本化，还是采用费用化
合并政策，是指编制合并财务报表所采用的原则。例如，母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则、合并范围的确定原则等
会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为
投资性房地产由成本模式变为公允价值模式
会计政策变更的条件
法定变更：法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更
《企业会计准则解释第16号》规定，对租赁等相关单项交易产生的资产和负债相关的递延所得税由豁免初始确认的会计处理，变更为不适用初始确认豁免。
自愿变更：会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息
不属于会计政策变更的情形
本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策
长投由成本法变为权益法
非转投房；投房转非
对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策
会计政策变更的会计处理
追溯调整法
未来适用法：不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的财务报表
会计政策变更会计处理方法的选择：
会计估计变更
企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理
企业通过判断会计政策变更和会计估计变更划分基础仍然难以对某项变更进行区分的，应当将其作为会计估计变更处理
前期差错更正
资产负债表日后事项
概述
资产负债表日后事项的定义
资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。
财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。
资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。
涵盖期间
自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间
日后事项的内容：取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在
调整事项
非调整事项
调整事项的会计处理
处理步骤
涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算
调报告年度会计分录
调涉及损益的事项
调递延所得税
调应交所得税
结转“以前年度损益”至“利润分配-未分配利润”
调本年度
调应交所得税
涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算
调“盈余公积”
不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目
通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字
调资产负债表、利润表、所有者权益变动表；不调现金流量表
事项举例
未决诉讼，资产负债表日后已判决→“预计负债”的日后事项调整
2016.12.31如何做的分录？
计提预计负债；确认递延所得税资产
调整2016.12.31“以前年度损益调整（营业外支出）”金额；结转“预计负债”至“其他应付款”
调整2016.12.31递延所得税
调整2016.12.31应交所得税
将上述三项通过“以前年度损益调整”过渡的金额结转至“利润分配-未分配利润”
冲减盈余公积
资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额
资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应对已入账的资产成本进行调整。
企业在资产负债表日已根据收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如可变对价相关的后续变化等，此时应调整财务报表相关项目的金额
也不一定估计偏差就调整报告年度分录，也看退回情况而定
非调整事项的会计处理
合并财务报表
合并范围的确定
I. 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定：同时具备三点
投资方拥有对被投资方的权力
通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报
并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额
II. 结构化主体
结构化主体，是指在确定其控制方时没有将表决权或类似权利作为决定因素而设计的主体。主导该主体相关活动的依据通常是合同安排或其他安排形式。
共同控制是按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。
III. 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，不仅包括根据表决权本身或者结合其他安排确定的子公司，也包括基于一项或多项合同安排决定的结构化主体。
合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的结构化主体）纳入合并范围。
IV. 合并范围的豁免——投资性主体
合并财务报表编制原则
以个别财务报表为基础编制
一体性原则：视同同一会计主体内部业务处理，视同同一会计主体之下的不同核算单位的内部业务
重要性原则：对整个企业集团财务状况和经营成果影响不大时，为简化合并手续也应根据重要性原则进行取舍，可以不编制抵销分录而直接编制合并财务报表
合并财务报表至少包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表（或合并股东权益变动表）、合并现金流量表和附注
统一母子公司的会计政策、会计期间、外币折算；调整或者重新编制子公司财务报表
长期股权投资与所有者权益的合并处理
同一控制下企业合并
合并日：母公司在合并日需要编制合并日的合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表等合并财务报表
合并日后的每一个资产负债表日合并财务报表的编制：
首先将母公司对子公司长期股权投资由成本法核算的结果调整为权益法核算的结果，使母公司对子公司长期股权投资项目反映其在子公司所有者权益中所拥有权益的变动情况
注意投资期间，7.1投资的，被投资方净利润除2
权益法调整初始入账价值
个报中成本法转权益法要考虑，同控合报不用考虑
权益法调整损益调整（扣除现金股利）*持股份额
调整留存收益→“年初未分配利润”
调整投资收益
权益法调整其他综合收益*持股份额
权益法调整资本公积*持股份额
非同一控制下企业合并
购买日：非同一控制下取得子公司，母公司编制购买日的合并资产负债表时，因企业合并取得的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债应当以公允价值在合并财务报表中列示
母公司调“商誉”
子公司调公允
借：固定资产 贷：资本公积
母子公司互相抵销权益
购买日后的每一个资产负债表日合并财务报表的编制：
内部商品交易的合并处理
内部债权债务的合并处理
内部固定资产交易的合并处理
内部无形资产交易的合并处理
特殊交易在合并财务报表中的会计处理
一、本期增加或减少子公司时如何编制合并财务报表
二、追加投资的会计处理
权益性交易概述
（一）母公司购买子公司少数股东股权（考点）
1.母公司个别财务报表
在母公司个别财务报表中，其自子公司少数股东处新取得的长期股权投资应按照
（1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。
（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
2.合并财务报表（权益性交易）（60%+15%=75%）
母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权的，在合并财务报表中，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中归属于母公司的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，依次冲减合并财务报表中归属于母公司的盈余公积和未分配利润。
（二）企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制（20%+35%=55%）
1. 多项交易属于“一揽子交易”
如果分步取得对子公司股权投资直至取得控制权的各项交易属于“一揽子交易”，应当将各项交易作为一项取得子公司控制权的交易进行会计处理。
购买方以“一揽子交易”方式分步取得对被投资单位的控制权，双方协议约定，若购买方最终未取得控制权，“一揽子交易”将整体撤销，并返还购买方已支付价款。这种情况下，购买方应按照相关规定恰当确定购买日和企业合并成本，在取得控制权时确认长期股权投资；取得控制权之前已支付的款项应作为预付投资款项处理。
三、处置对子公司投资的会计处理
四、因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释的会计处理
五、交叉持股的合并处理
六、逆流交易的合并处理
七、其他特殊交易
所得税会计相关的合并处理
合并现金流量表的编制