导图社区 CPA会计-长期股权投资

发布时间：2024-02-18

CPA会计-长期股权投资

CPA会计科目的长期股权投资知识导图，包含易错点和重点，干货满满，希望可以对大家有所帮助！

编辑于2024-02-18 17:19:56

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CPA会计-长期股权投资

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相似推荐
大纲

2022.5.17-会计复习梳理

1. 基本等式

资产=负债+所有者权益

2. 衍生梳理

1. 资产

1. 无形资产

2. 固定资产

3. 存货

4. 投资性房地产

5. 金融资产

6. 长期股权投资

7. 资产减值

8. 或有事项

9. 租赁

10. 持有待售资产

11. 非货币性资产交换

2. 负债

1. 负债

2. 借款费用

3. 金融负债

4. 政府补助

递延收益

5. 职工薪酬

6. 债务重组

7. 或有事项

8. 所得税

3. 所有者权益

1. 所有者权益

2. 权益工具

3. 收入、费用及利润

收入通过本年利润结转到未分配利润

收入

成本

费用

4. 股份支付

财务报告

1. 总论

2. 外币折算

3. 财务报告

4. 资产负债表日后事项

5. 会计政策变更、前期差错更正

6. 企业合并

7. 合并报表

8. 合营安排

9. 每股收益

10. 公允价值计量

3. 需要巩固复习成果的

所有者权益

收入、费用及利润

资产负债表日后事项

会计政策变更、前期差错更正

企业合并

合并报表

政府补助

金融工具

4. 需要继续复习的

租赁

资产减值

持有待售资产

负债

职工薪酬

股份支付

所得税

5. 需要重点突破的

收入

租赁

股份支付

所得税

金融工具

长投

合并报表

6. 需要拉通梳理的

全篇

通过串讲课程

必修复习班-丁奎山

郭建华冲刺串讲

7. 需要留下痕迹的

知识框架

对各章节的复习

快速复习

梳理框架

补充空白

做题

只做好题

21天错题

记录错题

错题

21天错题

只做好题错题

总论

定义

基本假设

会计主体

持续经营

会计分期

货币计量

会计基础

权责发生制

收付实现制

会计信息质量要求

可靠性

相关税费

不含

差旅费、律师费

2. 核心会计分录

借

使用权资产

租赁负债-未确认融资费用

贷

租赁负债-租赁付款额

银行存款

3. 计算逻辑

1. 通过折现计算出内含利率

租赁收款额的现值+未担保余额的现值=资产公允价值+初始直接费用

即未来钱的现值=现在资产的价值和投入的钱

1. =A*PA+F*PF=公允+费用

2. 通过内含利率或增量借款利率计算出租赁负债

（单年度租赁付款额-租赁激励）*（P/A,i,n）+担保余值*（P/F,i,n）

如果题目直接给出增量借款利率则直接使用，不用计算内含利率

3. 通过租赁负债计算每一期的未确认融资费用

确认每一期的实际利息

借财务费用贷租赁负债-未确认融资费用

确认每一期支付的租金（本息和）

借：租赁负债-租赁付款额贷：银行存款

4. 然后算出每期的期末摊余成本

期初摊余成本+本期利息-本期租金

5. 再循环计算下一期的未确认融资费用

4. 其他事项

租赁负债的重新计量

购买选择权、续租选择权、终止租赁权变化对租赁负债和使用权资产的影响

可控的可调整

不可控的不可调整

使用权资产的后续计量

折旧（通常从当月开始）

借：管理费用/主营业务成本等

贷：使用权资产累计折旧

减值

借：资产减值损失

贷：使用权资产减值准备

租赁的变更

参考合同的变更

出租人的会计处理

1. 经营租赁

1. 经营租赁与融资租赁的判断，以下为融资租赁的特点（满足一种即可）

租赁结束，所有权转移给承租方

给

租赁结束，承租方可以以远低于彼时资产公允价值的价格买入资产

买

租赁期/租赁开始日起资产剩余寿命≥75%

命

租赁开始日，租赁收款额现值/租赁资产公允价值≥90%

价

租赁资产为承租人定做，不做大的改造，没办法给其他人用

改

2. 核心会计分录

借：银行存款

贷：租赁收入预收账款

3. 出租人提供激励措施

总租金扣除激励后再分摊到每一个月

4. 经营租赁下收取的租金在租赁期内的各个期间按直线法或其他合理方法确认为收入。

5. 初始直接费用，视同合同取得成本，资本化为租赁资产的成本

即计入资产的账面价值，然后在租赁期内进行折旧

2. 融资租赁

核心科目

租赁收款额

=租赁付款额+第三方担保费用

未实现融资收益

应收融资租赁款

融资租赁资产

核心会计分录

初始计量

借

应收融资租赁款-租赁收款额

贷

应收融资租赁款-未实现融资收益

融资租赁资产

资产账面价值

资产处置损益

公允价值-账面价值

银行存款

后续计量

1. 确认每期收款额

借：银行存款

贷：应收融资租赁款-租赁收款额

2. 确认每期未实现融资收益

借：应收融资租赁款-未实现融资收益

贷：租赁收入-利息收入

计算逻辑

通过折现计算出内含利率

租赁收款额的现值+未担保余额的现值=资产公允价值+初始直接费用

即未来钱的现值=现在资产的价值和投入的钱

1. =A*PA+F*PF=公允+费用

衍生

1. 融资租赁下应收融资租赁款的初始入账价值包含出租人发生的初始直接费用

2. 租赁收款额的现值+未担保余额的现值=资产公允价值+初始直接费用=租赁投资净额=应收融资租赁款

3. 未实现融资收益两种算法

1. 租赁收款额-应收融资租赁款

2. 租赁投资总额-租赁投资净额

1. 租赁投资总额=租赁收款额+未担保余值

2. 租赁投资净额=资产公允价值+初试直接费用

特殊租赁情况

1. 转租赁

1. 承租人变出租人

2. 转租赁类型判断

基于使用权资产进行分类

不保留使用权资产则为融资租赁

移除融资租赁资产，置入应收融资租赁款，两者差额确认为损益

收益通过两笔租金之差实现

保留租赁负债

保留使用权资产则为经营租赁

继续保留使用权资产，并将租金确认为收入

原租赁为短期租赁，且已简化处理，只能转为经营租赁

原租赁为低价值租赁，若要转租赁，则不能简化处理

2. 经销商融资租赁

1. 实质为销售

确认收入

故移除“融资租赁资产”，置换为“主营业务收入”

并以租赁资产公允价值与租赁收款额现值孰低计量

如果确认为租赁资产公允价值则使用内含利率计算每期未实现融资收益

如果确认为应收融资租赁款现值则使用市场利率计算每期未实现融资收益

结转成本

成本为租赁资产账面价值-未担保余值的现值

收入与成本的差额确认为损益

相关费用记入销售费用处理，不计入初始直接费用，这是存货销售的本质

借：销售费用

贷：银行存款

分录

借：应收融资租赁款—租赁收款额

贷：主营业务收入【租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低】

应收融资租赁款—未实现融资收益

（2）结转成本

借：主营业务成本【租赁资产账面价值-未担保余值的现值】

应收融资租赁款—未担保余值

贷：库存商品

3. 售后回租

1. 双重角色

承租人也是卖方

出租人也是买方

2. 步骤

1. 判断是否属于销售

承租人必须有资产的控制权

2. 两笔分录

1. 处置固定资产

2. 租赁

3. 区别处理

1. 售后租回不构成销售卖方兼承租人、买方兼出租人的会计分录

（1）卖方兼承租人

借：银行存款

贷：长期应付款

（2）买方兼出租人

借：长期应收款

贷：银行存款

2. 售后租回构成销售（存在额外融资）卖方兼承租人初始计量、后续计量的会计分录

（1）初始计量

①与额外融资相关

借：银行存款

贷：长期应付款

②与租赁相关

使用权资产

累计折旧

租赁负债—未确认融资费用

贷：固定资产

租赁负债—租赁付款额

资产处置损益

（2）后续计量

借：财务费用

长期应付款

贷：银行存款

借：租赁负债—租赁付款额

贷：租赁负债—未确认融资费用

4. 卖价与资产公允价值的调整

卖价大于资产公允价值确认为额外融资

卖价低于资产公允价值确认为预付租金

非货币性资产交换

关于税

公允情况下，分别计算进项和销项

大原则

真地位平等，公允对公允

1. 判定标准：同时满足

1. 双方均为非货币资产

2. 价补＜MAX公允价值25%

2. 如果能够以公允价值计量且具有商业实质

借方

借方优先以换出资产公允入账

=换出资产公允+换出销项税+支付的价补（或相反）+换入交易费用-换入进项税

换入交易费用只能进非金融资产

其次以换入资产公允价值入账

=换入资产公允+换入交易费用（要计算进项税）

贷方

视同销售（要计算销项税），公允与账面之差计入当期损益

差额

根据资产类型倒挤相关收益：如固定资产倒挤资产处置收益，但若为投资性房地产则转为他业务收入。

3. 如果不能以公允计量或商业实质，则没有差额

借方

=换出资产账面+换出销项税+支付的价补（或相反）+换入交易费用-换入进项税

贷方

结转账面价值，无差额，不影响当期损益

不适用于非货币性资产交换准则的交易

金翠河，全收钱

金

金融资产

翠

换出存货

换出存货执行收入准则，以换入资产的公允价值为基础确认收入。

河

企业合并

全

使用权资产

收

应收融资租赁款

钱

权益性交易

相互控制

同一控制

增资

多项非货币性资产交换例题

题目

2×22年4月1日，丙公司与乙公司签订资产交换协议，约定丙公司以固定资产交换乙公司一项股票投资（作为其他权益工具投资）和一项专利权（无形资产）。乙公司换出股票投资账面价值为300万元，公允价值为400万元；换出专利权账面价值为520万元，公允价值为500万元。截至2×22年3月31日，固定资产账面原值为850万元，累计折旧100万元，当日公允价值为850万元。丙公司另向乙公司支付银行存款50万元。丙公司取得乙公司股票投资和专利权后，分别作为交易性金融资产和无形资产核算，以银行存款支付金融资产交易费用和无形资产手续费分别为2万元和0.5万元，当日相关手续办理完毕。假定该交换具有商业实质，换出资产与换入资产的公允价值均能可靠计量。不考虑相关税费及其他因素，丙公司下列会计处理正确的有( )。

确认交易性金融资产入账价值为402万元

确认资产处置损益100万元

确认换入无形资产入账成本为 450.5万元

因该业务影响营业利润金额为98万元

解析

①选项A错误，丙公司应确认换入交易性金融资产入账价值=金融资产公允价值=400万元。

②选项B正确，丙公司应确认资产处置损益=850-750=100(万元)。

③选项C错误，不考虑相关费用情况下，丙公司换入资产总成本=850+50=900(万元)，换入无形资产入账成本=900-400+0.5=500.5(万元)。

④选项D正确，丙公司因该业务影响营业利润的金额=850-750-2=98(万元)。

⑤会计分录（结转固定资产清理的分录略）

借：交易性金融资产 400

无形资产 500.5

投资收益 2

贷：固定资产清理 750

资产处置损益 100

银行存款 52.5（50+2+0.5）

债务重组

关于税

债权算进项

债务算销项

大原则

不改变交易对手方，但可以改变相应的金额、时间、方式重新达成协定

债权债务人地位相等

债权债务适用金融工具准则（应付/应收账款）

不适用

合同资产

合同负债

预计负债

债务重组形成的企业合并

适用企业合并准则

以债权实现企业合并

债务重组形成的权益性交易

债权人债务人之间

1. 被彼此控制，且持股方以股东身份进行债务重组

2. 同时被第三方控制，且重组交易实质为权益性分配或权益性投入

适用

租赁应收款

租赁应付款

资产负债表日后债务重组不属于调整事项

债权人会计处理

1. 原则

1. 借方为债权的公允

2. 贷方为债权的账面

3. 上述两者差额为投资收益，视为公允-账面

4. 如果涉及借方进项税，则进项税不进金融资产成本，并通过总公允-金融资产-进项税倒推其他资产的入账价值

1. 保金融资产

2. 保进项税

金融资产差额纳税（差额=转入价-初试买入价）

3. 倒挤其他资产

2. 分类

资产偿债

1. 金融资产

借：金融资产

转让时的公允价值

贷：应收账款投资收益

2. 非金融资产

借：各类资产名称

放弃债权的公允

贷：应收账款投资收益

3. 上述组合

借：金融资产

转让时的公允价值

其他资产

根据占剩余公允的比例计算

贷：应收账款投资收益

交易费用一般计入资产成本，除

交易性金融资产-投资收益

企业合并产生的这中介费用-管理费用

债务人会计处理

1. 原则

1. 借方为债权的账面

2. 贷方为置出资产的账面

3. 上述两者差额为投资收益/其他收益，视为账面-账面

纯金融资产或权益工具偿债为投资收益

其他为其他收益

2. 分类

资产偿债

非金融资产

借：应付账款

贷：各类资产账面价值销项税（可能有）其他收益

金融资产

借：应付账款

贷：金融资产（账面价值）销项税（公允计算）投资收益

借：其他综合收益

贷：投资收益/留存收益

债转股（股权偿债）

借：应付账款

贷：权益工具（优先以权益公允计量，其次以债务公允计量）投资收益

借：管理费用

贷：资本公积

修改其他条款

上述组合

资产负债表日后事项

主题

会计政策变更估计变更及差错更正

政策变更

法律规定或更可靠

投资性房地产成本转公允

政府补助总额法和净额法的转换

存货发出计量方法的变更

例外情形（不属于）

本质变化

非转投

金融资产重分类

增减资导致的长投的转换

处理方法

先追溯调整，再未来适用

估计变更

新信息改老情况

一般和数字有关

处理方法

未来适用

差错更正

在审查本年度报表时

发现本年度错误

直接用正确分录-错误分录

发现上年度错误

用正确分录-错误分录

上年度错误科目里涉及到损益类科目

1. 使用以前年度损益调整科目替代

2. 然后转入留存收益

处理方法

重要的追溯重述

不重要的当期差错更正

金融工具

1. 定义

企业双方签订的合同

2. 分类

金融资产

收取现金或同类资产的权利

债权投资

其他债权投资

交易性金融资产

其他权益工具投资（非交易性权益工具）

金融资产反向

金融负债

支付现金或同类资产的义务

此时价值是锁定的

权益工具

支付权益工具的义务（如股票）

此时价值是浮动的

金融负债与权益工具的区别

金融负债

逃不掉支付现金

价值是锁定的

权益工具

价值是浮动的

非衍生工具

固定股数

衍生工具

固定价格+固定股数

3. 重分类

1. 大原则

金融资产内部的债权属性投资可以相互转化

金融资产可以转化为金融负债或权益工具

金融负债及权益工具内部不能重分类，但金融负债与权益工具之间可以相互转化

1. 权益工具转换为金融负债（以公允入账）

借：其他权益工具-优先股、永续债（账面价值）

贷：应付债券-优先股、永续债（公允价值）资本公积

2. 金融负债转换为权益工具（以账面入账）

借：应付债券-优先股、永续债（账面价值）

贷：其他权益工具-优先股、永续债（账面价值）

2. 金融资产的重分类

1. 债权投资转为

其他债权投资

交易性金融资产

2. 其他债权投资转为

债权投资

交易性金融资产

3. 交易性金融资产转为

债权投资

其他债权投资

4. 计量

常规计量

1. 共性

1. 初始费用进资产成本（但交易性金融资产进投资收益）

2. 应付股利及利息均进投资收益

3. 债权投资及其他债权投资要满足基本借贷安排

基本借贷安排

合同现金流量是对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付

ps-拓展

金融资产的合同现金流量特征，是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。如果一项金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付（即符合“本金加利息的合同现金流量特征”），则该金融资产的合同现金流量特征与基本借贷安排相一致。但只要有不满足基本借贷安排的成分，就是交易性金融资产。

其他债权投资的业务模式为既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标

2. 债权投资

1. 核心：摊余成本计量

摊余成本+投资收益-应收利息=期末摊余成本

2. 初始计量

购买债券

借：债权投资-面值

贷：债权投资-利息调整银行存款

购买派息

借：应收利息

贷：银行存款

合并为

借：债权投资-面值应收利息

贷：债权投资-利息调整（倒挤）银行存款

初始费用计入成本

3. 后续计量

1. 派息

借：应收利息债权投资-利息调整（摊余与账面的息差）

最后一笔债权投资-利息调整要倒挤

贷：投资收益

发放

借：银行存款

贷：应收利息

2. 处置

借：银行存款

贷：债权投资-面值

3. 其他债权投资

1. 核心：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

受摊余成本与公允价值双重影响

公允价值变动=公允价值-摊余成本-历次公允价值变动

2. 初始计量

借：其他债权投资-面值应收利息

贷：其他债权投资-利息调整银行存款

初始费用计入成本

3. 后续计量

计息

借：应收利息债权投资-利息调整

由于要卖出，可能等不到债券到期，出售时债权投资-利息调整整体都要倒挤

贷：投资收益

发放

借：银行存款

贷：应收利息

公允价值变动计算

借：其他债权投资公允价值变动

公允价值变动=公允价值-摊余成本-历次公允价值变动

贷：其他综合收益

4. 处置

借：银行存款其他债权投资-利息调整

贷：其它债权投资-成本 -公允价值变动投资收益

每一次公允价值变动加总就是处置时的公允价值变动

借：其他综合收益贷：投资收益

其他债权投资的投资收益总额=出售面值带来的现金+每年应收利息带来的现金

4. 交易性金融资产

初始计量

借：交易性金融资产-成本投资收益应收股利

贷：银行存款

后续计量

发放股利

宣告

借：应收股利

贷：投资收益

发放

借：银行存款

贷：应收股利

公允价值变动

借：交易性金融资产公允价值变动

变动值=股票数量乘以股数

每一次变动都是本次股价与上次股价变动之差乘以股数

贷：公允价值变动损益

处置

借：银行存款

贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动投资收益

公允价值变动为历次公允价值变动之和

5. 其他权益工具投资（非交易性权益工具）

1. 初始计量

借：其他权益工具投资-成本应收股利

贷：银行存款

2. 后续计量

发放股利

宣告

借：应收股利

贷：投资收益

其他权益工具投资里面仅有发放股利才会产生投资收益

发放

借：银行存款

贷：应收股利

公允价值变动

借：其他权益工具投资公允价值变动

变动值=股票数量乘以股数

每一次变动都是本次股价与上次股价变动之差乘以股数

贷：其他综合收益

3. 处置

借：银行存款

贷：其他权益工具投资-成本 -公允价值变动盈余公积（10%）利润分配-未分配利润（90%）

公允价值变动为历次公允价值变动之和

借：其他综合收益贷：盈余公积（10%）利润分配-未分配利润（90%）

重分类计量

1. 债权投资转为

其他债权投资

摊余转公允（科目直接对调）

借：其他债权投资-成本其他债权投资-利息调整其他债权投资-公允价值变动

贷：债权投资-成本债权投资-利息调整其他综合收益

借：债权投资减值准备

贷：其他综合收益

交易性金融资产

摊余转公允

借：交易性金融资产-成本债权投资减值准备

贷：债权投资-成本利息调整公允价值变动损益

2. 交易性金融资产转为（追溯减值）

债权投资

公允转摊余

借：债权投资-成本债权投资-利息调整

贷：交易性金融资产-成本交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动损益

借：信用减值损失

贷：债权投资减值准备

其他债权投资

公允转公允

借：其他债权投资-成本其他债权投资-利息调整其他债权投资-公允价值变动

贷：交易性金融资产-成本交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动损益

借：信用减值损失

贷：其他综合收益

3. 其他债权投资转为

交易性金融资产

公允转公允

借：交易性金融资产-成本

贷：其他债权投资-成本其他债权投资-利息调整其他债权投资-公允价值变动公允价值变动损益

借：其他综合收益

贷：公允价值变动损益

债权投资

公允转摊余

1. 非减值部分其他综合收益转回

借：其他综合收益

贷：其他债权投资-公允价值变动（或相反分录）

2. 减值部分其他综合收益转回

借：其他综合收益

贷：信用减值损失

3. 整体进行转换

借:债权投资-成本债权投资-利息调整

贷：其他债权投资-成本其他债权投资-利息调整其他债权投资-公允价值变动

4. 减值部分互转

其他综合收益

债权投资减值准备

5. 减值

减值金额的确定

应收取金融资产的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值

只有债权类资产才能减值

债权投资

借：信用减值损失

贷：债权投资减值准备

其他债权投资

借：信用减值损失

贷：其他综合收益

应收账款

借：信用减值损失

贷：坏账准备

减值可以转回

6. 转移

六步判定

1. 判断是否为集团内部转移

若是，则不构成

因为从母公司转移到子公司，虽然母公司个别报表没有了金融资产，但是合并报表会体现

若不是，则进入第二步

2. 部分转移还是全部转移

若是部分转移，则终止确认所转让部分

可判断部分转移的特征

特征现金流

如利息

特征现金流的一部分

所有现金流的一部分

3. 现金流是否终止

若终止了，则终止确认

若未终止，则继续确认，进入第四步

4. 现金流量是转移还是保留

如转移，则终止确认

若保留，只要不是过手安排（不垫付、不挪用、不延误），则继续确认，并推进到第五步

5. 是否转移所有风险与报酬

是

终止确认

否（部分转移部分保留）

进入第六步

6. 是否保留了控制权

是

继续涉入

继续涉入资产

资产账面价值或担保金额孰低

继续涉入负债

担保金额及担保费用之和

否

终止确认

三重逻辑

1. 转移

2. 现金流

3. 风险报酬

7. 套期会计

分类

公允价值套期

特征

以固定现金流换浮动现金流

对象

已经确认的资产或负债

待确定的确认合同？

二合一

现金流量套期

特征

以浮动现金流换固定现金流

对象

已经确认的资产或负债

尚未确认但极有可能确认的合同？

二合一

套期工具

有效套期进其他综合收益

可重分类进损益

无效套期进损益

政府补助

1. 定义

2. 举例

3. 方式

总额法

做大收入

净额法

降低成本

所有者权益

1. 股本的变化

特殊情况

可转债

2. 特殊科目

其他综合收益

其他权益工具

其他资本公积

3. 科目转换

持有待售资产与终止经营

1. 持有待售

1. 定义

持有以备出售的非流动资产

固定资产、无形资产、成本模式计量的投资性房地产、长投、商誉等。

2. 条件

状态：可立即出售

已完成整备，可立即出售

其他条件：出售极可能发生

完成决议

签署合同

一年内完成交割

同时满足

若出现意外情况，需在意外情况出现的一年内恢复到持有待售状态，则仍然可以认定为持有待售资产（但是关联方不适用，必须满足状态与其他条件）

意外情况

不可抗力

如宏观经济、政策出现重大变化

特殊情形

使用寿命已结束的资产不划归为持有待售

专为转售而取得的非流动资产或资产组

在取得时满足一年内完成出售，3个月内完成决议、协议、整备，则可以在买入时直接划分为持有待售资产。

持有待售的长投

子公司（成本法）

若预计失去控制权，则全部划分为持有待售，合并报表相应资产与负债也划分为持有待售

联/合营公司（权益法）

出售前，预计出售部分划为持有待售，其他部分仍按照权益法

3. 计量

1. 划分为持有待售前

按照资产类别计提折旧或摊销

2. 划分为持有待售时

以账面价值和可收回金额孰低入账

可收回金额=公允价值-处置费用

如果是权益法的长投，因为权益法为公允价值计量，故直接通过可收回金额入账即可

3. 划分为持有待售后

不再对原资产以及持有待售资产计提折旧与摊销，但是对持有待售资产进行减值（通过账面价值与可变现净值PK），另外若可变现净值增加，上述减值是可以转回的

ps若持有待售资产转回为原资产

入账价值计算步骤

1. 对原资产补提折旧

2. 对持有待售资产测试减值金额

计算转回当天，持有待售资产的账面价值与可收回金额，若账面价值低于可收回金额，则存在减值

3. 减去第二步的减值，得出账面价值

4. 完成出售

单个资产差额计入原科目的对应损益科目，如长投计入投资收益

如果是资产组，则计入资产处置损益

4. 列报

分为持有待售资产、持有待售负债单独列报，不得以净额列报

2. 终止经营

1. 定义

具有一定规模的已处置或满足以下其一条件的持有待售资产

某一项独立（分公司）业务

某一地域的业务

某一分公司或地域业务相关联计划的一部分

专为转售取得的子公司

2. 列报

拟结束使用的处置组满足终止经营定义的自停止使用日起作为终止经营列报。（结束使用资产组+满足终止经营定义=停止使用日起作为终止经营列报）

从财务报表可比性出发，对于当期列报的终止经营，企业应当在当期财务报表中将原来作为持续经营损益列报的信息重新作为可比会计期间的终止经营损益列报，调整可比期间利润表。

终止经营可比

持有待售不可比

整个报告期列报为终止经营损益，以保证可比性

专门转售取得的子公司，在合并资产负债表中，允许使用简便方法，即将子公司的全部资产、负债分别作为持有资产、负债进行列示。

借款费用

1. 资本化时点

开始时点

同时满足

开始用钱

开始计息

开始建造

暂停期间

因非正常原因停工3个月以上

如

材料断货

资金周转不灵

安全事故

劳动纠纷

结束时点

达到预定可使用或销售状态（不要求一定要竣工验收）

2. 专门借款费用

重点是通过上面的资本化时点判断资本化及费用化时间段

如果是发行债券，则应付利息=摊余成本*实际利率

资本化金额

资本化期间总利息-未使用金额利息收入

费用化金额

费用化期间总利息-未使用金额利息收入

会计分录

借：在建工程（资本化金额）财务费用（费用化金额）应收利息（闲置收益）贷：应付利息（实付利息）应付债券-利息调整（债权差额）

3. 一般借款费用

资本化金额

使用才资本化

加权平均计算：贷款金额*贷款利率（资本化率）

贷款金额

∑金额*时间

贷款利率

∑年化利率*年化金额/∑年化金额

费用化金额

全年利息-资本化金额

会计分录

借：在建工程（资本化金额）财务费用（费用化金额）贷：应付利息（实付利息）

4. 外币借款汇兑差额处理

专门借款资本化期间的本息汇兑差额全部计入资本化金额

一般借款的本息汇兑差额全部费用化

存货

定义

初始计量

外购

加工

其他方式

损耗

发出计量

计量方法

存货成本的结转

销售商品

销售原材料

包装物领用

可变现净值

直接用于出售

加工成产成品进行出售

存货跌价准备

计提

转回

计量清查盘点

盘盈

盘亏

固定资产

定义

为生产商品、提供劳务、出租或经营管理持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产

计量

初始计量

外购取得

价费税

直接用

借：固定资产应交税费-应交增值税

贷：银行存款

需要安装

分期付款

未确认融资费用

借：固定资产（现值）未确认融资费用（差额）

贷：长期应付款（售价）

自建取得

自己建设

价费税

对外承包

建设+投入+承包？

专项储备

其他方式

非货币性资产交换

债务重组

后续计量

折旧

折旧影响

公式

账面原值-残值-减值准备

盘盈盘亏

在建工程

借：工程物资

贷：在建工程

完工后

其他

库存商品

现金

处置

通过固定资产清理处理

报废

出售

盘盈盘亏小结

1. 工程物资

1. 完工前

盘盈

减工程

盘亏

加工程

2. 完工后

盘盈

通过以前年度损益调整，加营外收

盘亏

通过以前年度损益调整，加营外本

2. 固定资产

盘盈

通过以前年度损益调整进入留存收益

盘亏

通过待处理财产损益进营业外支出（损失）或其他应收款（赔偿）

3. 存货

盘盈

借：原材料、库存商品（重置成本）

贷：待处理财产损溢

借：待处理财产损溢

贷：管理费用

盘亏

借：待处理财产损益

贷：原材料、库存商品应交税费-应交增值税（进项税额转出）（管理不善导致）

借：管理费用（管理不善）管理费用（计量差错，进项不转出）营业外支出（灾害）其他应收款（赔偿）银行存款（残料表现）原材料（残料入库）

贷：待处理财产损益

预计资产未来现金流量应当考虑的因素

A. 以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量，不应当包括将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。

B. 预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。

C. 对通货膨胀因素的考虑应当和折现率一致。

D. 内部转移价格应当予以调整。

购买税控设备的会计处理

购买税控盘的会计分录：

(1)初次购入时：

借：固定资产(价款+税款)

贷：银行存款等

(2)按规定抵减的增值税应纳税额：

借：应交税费——应交增值税(减免税款)(价款+税款)

贷：管理费用

（3）企业发生增值税税控系统专用设备技术维护费：

借：管理费用

贷：银行存款等

*（4）按规定抵减的增值税应纳税额：

借：应交税费——应交增值税(减免税款)

贷：管理费用等

固定资产

固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的，价值达到一定标准的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

管理费用

管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。

应交税费

应交税费是指企业根据在一定时期内取得的营业收入、实现的利润等，按照现行税法规定，采用一定的计税方法计提的应交纳的各种税费。

包括企业依法交纳的增值税、消费税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加等税费，以及在上缴国家之前，由企业代收代缴的个人所得税等。

试运行费用

1. 与产品有关，计入成本、收入

2. 与产品无关，计入损益

后续支出资本化及费用化的区别

资本化

与存货有关

生产车间的季节性提供损失计入制造费用，然后计入存货成本，且期间照提折旧

生产车间发生的修理费用，计入制造费用，然后计入存货成本

费用化

与存货无关

固定资产的修理费用（与存货无关）计入当期损益。

管理部门

管理费用

销售部门

销售费用

改扩建

1. 满足资本化条件的计入固定资产成本，并扣减被替换部分的账面价值

改扩建被替换部分的会计分录

1. 固定资产账面价值转入在建工程：

借：在建工程

累计折旧

减值准备

贷：固定资产

2. 发生改扩建工程支出：

借：在建工程

贷：银行存款等

3. 替换部分按照账面价值冲减在建工程

借：营业外支出

贷：在建工程

4. 被替换部分变价收入

借：银行存款

贷：营业外支出

以收入冲减营业外支出

应交税费-应交增值税

5. 达到预定可使用状态:

借：固定资产

贷：在建工程

2. 改扩建期间，将固定资产账面价值转入在建工程，并停止折旧

3. 达到预订可使用状态，暂估入账并重新确定折旧政策，竣工结算后调整账面价值，不调整折旧

借：固定资产

贷：其他应付款

弃置费用

提取安全生产费

无形资产

定义

企业控制的无实物形态的可辨认非货币性资产

初始计量

外购无形资产的计量

价费税

直接购买

融资性质

自行研发无形资产的计量

研究阶段

开发阶段

其他方式

非货币性资产交换

债务重组

土地使用权的处理

买地建房

房企建房

转投资性房地产

外购房屋

后续计量

摊销

使用寿命是否有限

使用寿命不确定

减值

处置

出租

出售

报废

注会-会计-投资性房地产的转换与处置

转换-非投互转

转换时点

1. 空置、在建、投转非——董事会决议日

2. 其他——租赁期开始日

成本法（三个允许：允许折旧、允许摊销、允许减值准备）

自用（成本法下自用一一对应）

非转投

借：投资性房地产累计摊销/累计折旧无形/固定资产减值准备

贷：固定资产/无形资产投资性房地产累计折旧/累计摊销投资性房地产减值准备

投转非

借：固定资产/无形资产投资性房地产累计折旧/累计摊销投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产累计摊销/累计折旧无形/固定资产减值准备

存货（成本法下存货倒挤）

非转投

借：投资性房地产存货跌价准备

贷：开发产品

投转非

借：开发产品投资性房地产累计折旧/累计摊销投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产

公允价值计量（三个不允许：不允许折旧、不允许摊销、不允许减值准备）

自用

非转投-赚其亏公

借：投资性房地产-成本累计摊销/累计折旧无形/固定资产减值准备公允价值变动损益

贷：固定资产/无形资产其他综合收益

投转非-均公

借：固定资产/无形资产公允价值变动损益（可借可贷）投资性房地产-公允价值变动（可借可贷）

贷：投资性房地产-成本

存货

非转投

借：投资性房地产-成本存货跌价准备公允价值变动损益

贷：开发产品其他综合收益

投转非

借：开发产品公允价值变动损益（可借可贷）投资性房地产-公允价值变动（可借可贷）

贷：投资性房地产-成本

转换-投投互转

成本转公允

借：投资性房地产-成本投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产盈余公积利润分配-未分配利润

处置

成本法

增加收入

借：银行存款

贷：其他业务收入应交税费-应交增值税-销项税额

结转成本

借：其他业务成本投资性房地产累计折旧/累计摊销投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产

公允价值计量

增加收入

借：银行存款

贷：其他业务收入应交税费-应交增值税-销项税额

结转成本

账面价值

借：其他业务成本

贷：投资性房地产-成本投资性房地产-公允价值变动（可借可贷）

冲掉其他综合收益（公允大于账面）

借：其他综合收益

贷：其他业务成本

冲掉公允价值变动损益

借/贷：其他业务成本借/贷：公允价值变动损益

源于投资性房地产-公允价值变动（可借可贷）

外币折算

报表科目

货币性项目

分类

应收账款

应付账款

应收利息/应收现金股利

长短期借款

债权投资

其他债权投资

汇率变动差额进财务费用

公允价值变动进其他综合收益

计量

购入时按照交易日即期汇率计量，期末按照资产负债表日即期汇率计量，差额计入财务费用

例外

外币资本投资

按照交易日即期汇率计量，无差额

非货币性项目

1. 非金融资产类

分类

固定资产等以历史成本计量的科目

预收、预付账款、合同资产、合同负债

按照资产负债表日即期汇率计量，无差额

2. 金融资产类

交易性金融资产

购入时按照交易日即期汇率计量，期末按照资产负债表日即期汇率计量，差额入公允价值变动损益

其他权益工具投资

购入时按照交易日即期汇率计量，期末按照资产负债表日即期汇率计量，差额入其他综合收益

存货

购入时按照交易日即期汇率计量，期末按照资产负债表日即期汇率计量，差额入资产减值损失

报表折算

资产负债表

资产、负债

按资产负债日即期汇率折算

所有者权益

除“未分配利润”以外按发生时即期汇率折算

损益表

收入、费用

按发生日即期汇率或近似汇率折算

外币报表折算差额

在合并报表“其他综合收益”列示

折算差额的分摊

借：其他综合收益

贷：少数股东权益

长期应收款

个别报表里汇兑差额进财务费用

合并报表里汇兑差额进其他综合收益

处置

折算差额其他综合收益进投资收益

所得税

核心公式推演

所得税费用=当期所得税+递延所得税=当期所得税+递延所得税负债-递延所得税资产=（利润总额+纳税调增-纳税调减）+（递延所得税负债期末余额-期初余额）-（递延所得税资产期末余额-期初余额）

核心计算公式

所得税费用=当期所得税+递延所得税

当期所得税

应纳税所得税*所得税率

应纳税所得额=利润总额+当期纳税调增-当期纳税调减

影响当期所得税的项目

固定资产折旧、减值

无形资产摊销、减值

无形资产资本化支出按照175%摊销

投资性房地产成本模式下的摊销/折旧，减值

投资性房地产公允模式下折旧/摊销，减值

交易性金融资产减值、公允价值变动

长投权益法（长期持有）的权益法调整、减值

长投权益法（短期持有）的权益法调整、减值

长投成本法的减值

预计负债未来可抵扣

房地产企业的合同负债计入当期应纳税所得额

职工教育经费超过部分未来可抵扣

不影响当期所得税的项目

其他债权投资减值及公允价值变动

可弥补亏损抵扣税前利润（当期扣不了，只能未来扣）

递延所得税

1. 判断是否构成暂时性差异

2. 判断暂时性差异构成递延所得税

构成递延所得税

固定资产折旧、减值

无形资产摊销、减值

投资性房地产成本模式下的摊销/折旧，减值

投资性房地产公允模式下折旧/摊销，减值

交易性金融资产减值、公允价值变动

其他债权投资减值、公允价值变动

长投权益法（短期持有）的权益法调整、减值

长投成本法的减值

预计负债未来可抵扣

房地产企业的合同负债计入当期应纳税所得额

职工教育经费超过部分未来可抵扣

可弥补亏损抵扣税前利润

不构成递延所得税

无形资产资本化支出按照175%摊销

产生的暂时性差异既不源于企业合并，也不影响会计利润，也不影响应纳税所得额

长投权益法（长期持有）的权益法调整、减值

可以控制使其长期不转回的权益法长投，会形成永久性差异

详细解释

1. 初始成本调整产生的差异

预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响

2. 投资收益产生的暂时性差异

在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税（我国税法规定，居民企业间的股息、红利免税），也不存在对未来期间的所得税影响；

3. 其他综合收益导致的暂时性差异

在长期持有的情况下预计未来期间也不会转回。

商誉的初始确认，形成的应纳税暂时性差异，不构成递延所得税负债（商誉计税基础是0）

3. 判断递延所得税影响所得税费用

影响所得税费用

固定资产折旧、减值

无形资产摊销、减值

投资性房地产成本模式下的摊销/折旧，减值

投资性房地产公允模式下折旧/摊销，减值

交易性金融资产减值、公允价值变动

长投权益法（短期持有）的权益法调整、减值

长投成本法的减值

预计负债未来可抵扣

房地产企业的合同负债计入当期应纳税所得额

职工教育经费超过部分未来可抵扣

可弥补亏损抵扣税前利润

不影响所得税费用

无形资产资本化支出按照175%摊销

长投权益法（长期持有）的权益法调整、减值

影响所有者权益的递延所得税

会计政策变更采用追溯调整法和差错更正采用追溯重述法，会调整留存收益

股份支付等待期内确认的成本费用计入资本公积-其他资本公积

其他债权投资减值、公允价值变动

影响商誉的递延所得税

在合并后12个月内发现的在合并时就存在的证据，形成了递延所得税资产，优先冲减商誉

1. 借：递延所得税资产贷：商誉

2. 借：递延所得税资产贷：所得税费用

关于应纳税所得额的调整过程

假设固定资产因为折旧方法不一致，导致账面价值为900，计税基础为1000

1. 账面价值小予计税基础，形成可抵扣暂时性差异

2. 当期按照1000缴税（按照计税基础缴税），需要纳税调增100（1000-900=100），当期多缴纳所得税费用25

3. 未来可以少缴纳所得税费用25

4. 所得税费用=当期所得税+递延所得税

900*0.25=（900+100）*0.25-100*0.25

所得税费用为225=当期所得税为250-递延所得税资产25

长期股权投资

1. 初始计量

成本法

同一控制

要素

投资成本

（最终控制方的账面价值+商誉）的份额

差额

倒挤资本公积

=（最终控制方的账面价值+商誉）的份额-付出物的账面价值（如果是现金，则认同现金为公允价值，同样要倒挤）

费用

中介机构费用进管理费用

券商佣金抵消资本公积

分录

借：长期股权投资

贷：银行存款资本公积-股本溢价

非同一控制

要素

投资成本

付出物的公允价值

差额

付出物的公允-得到物的公允

个别报表维度

根据不同的付出物属性倒挤到相应科目，如资产处置计入到资产处置损益

=付出物的公允价值-付出物的账面价值（付出物的账面价值与资产处置损益沟通构成公允价值）

合并报表维度

付出物公允大于得到物的公允得商誉

付出物公允小于得到物的公允得营业外收入

费用

中介机构费用进管理费用

券商佣金抵消资本公积

分录

通过固定资产换取长投

先进行固定资产清理

借：固定资产清理固定资产累计折旧固定资产减值准备

贷：固定资产

再买入长投

借：长期股权投资

贷：固定资产清理资产处置损益

影响损益

资产处置损益

权益法

要素

投资成本

付出物的公允价值

差额

初始投资成本（付出物的公允价值+相关税费）-可辨认净资产公允价值的比例

步骤分解

1. 初始投资成本=得到物公允

借方是初始投资成本的公允价值

贷方对应的是付出物的公允价值

付出物的公允价值与付出物的账面价值差额计入资产处置损益

2. 初始投资成本＜得到物公允

借方是初始投资成本的公允价值

初始投资成本公允与得到物公允差额倒挤营业外收入

初始投资成本小于可辨认净资产公允价值的比例得营业外收入，此时初始投资成本不等于初始入账价值

费用

中介机构费用进投资成本

券商佣金抵消资本公积

分录

无营业外收入

借：长期股权投资-投资成本

贷：资产的公允价值

加营业外收入

借：长期股权投资-投资成本

贷：营业外收入

影响损益

资产处置损益+营业外收入

2. 后续计量

成本法

分红

借：应收股利

贷：投资收益

减值

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

权益法

长期股权投资-损益调整

通常受利润份额影响

分录

借：长期股权投资-损益调整

贷：投资收益

影响因素：对利润进行调整

购买股权时的评估增减值（成本角度）

存货

实现利润-评估增值部分*对外销售比（减去已实现交易）

评估增值→少记成本→少记利润

固定资产

实现利润-评估增值部分*已折旧月份/12（减去已折旧）

评估增值→少记成本→少折旧→少记利润

与其发生的内部交易（收益角度）

存货

实现利润-未实现的内部交易损益+已实现的内部交易损益（减去未实现交易）

固定资产

实现利润-买卖差额+当年已实现折旧期间的折旧费用（减去未折旧）

长期股权投资-其他综合收益

借：长期股权投资-其他综合收益

贷：其他综合收益

长期股权投资-其他权益变动

借：长期股权投资-其他权益变动

贷：资本公积-其他资本公积

利润分配

借：应收股利

贷：长期股权投资-损益调整

3. 长投的转换

同控

多次实现

原账面+新账面

借：长期股权投资（按净资产计算总账面价值）

贷：长期股权投资/金融资产（原账面价值）新账面价值资本公积（倒挤）

实现之后再增资

50%到70%

增资对应的会计分录

借：长投（除现金、权益工具、金融资产外都按照付出物账面价值计算）

贷：银行存款

被稀释的资本公积

长投-净资产*0.2

非同控及权益法

不跨线

权益法-成本法

原账面+新公允

借：长期股权投资

贷：长期股权投资-投资成本 -损益调整 -其他综合收益 -其他权益变动新公允对价

成本法-权益法（追溯调整）

1. 先将处置部分的股权结转（按照自己持有的比例结转，如60%到20%，处置比例为60%*（60%-20%）/60%）

借：银行存款

贷：长期股权投资投资收益

2. 剩余权益进行追溯调整：将成本法确立以来的投资收益、其他综合收益、其他资本公积转移为权益法的相应科目

注意：如果剩余部分投资成本＜追溯的投资收益、其他综合收益、其他资本公积，则要确认为营业外收入，但是由于是追溯调整，只能将营业外收入却认为留存收益

1. 存在注意的情况

借：长期股权投资-投资成本

贷：盈余公积利润分配-未分配利润

2. 将投资收益、其他综合收益、其他资本公积进行结转

借：长期股权投资-损益调整长期股权投资-其他综合收益长期股权投资-其他权益变动

贷：盈余公积（原投资时到处置期初）利润分配-未分配利润（原投资时到处置期初）投资收益（处置期除到处置日部分）

对应长期股权投资-损益调整

贷：其他综合收益

对应长期股权投资-其他综合收益

贷：资本公积-其他资本公积

对应长期股权投资-其他权益变动

跨线

金融资产-权益法

原公允+新公允

初始投资成本=得到物公允

交易性金融资产

借：长期股权投资-投资成本

贷：交易性金融资产（账面价值）投资收益新公允对价银行存款

交易性金融资产（账面价值）与投资收益共同构成原公允价值

其他权益工具投资

借：长期股权投资-投资成本

贷：其他权益工具投资（账面价值）盈余公积利润分配-未分配利润新公允对价银行存款

借：其他综合收益贷：盈余公积利润分配-未分配利润

初始投资成本＜得到物公允

交易性金融资产

借：长期股权投资-投资成本

贷：交易性金融资产（账面价值）投资收益新公允对价银行存款

交易性金融资产（账面价值）与投资收益共同构成原公允价值

加营业外收入

借：长期股权投资-投资成本

贷：营业外收入

其他权益工具投资

借：长期股权投资-投资成本

贷：其他权益工具投资（账面价值）盈余公积利润分配-未分配利润新公允对价银行存款

借：其他综合收益贷：盈余公积利润分配-未分配利润

加营业外收入

借：长期股权投资-投资成本

贷：营业外收入

金融资产-成本法

原公允+新公允

交易性金融资产

借：长期股权投资

贷：交易性金融资产（账面价值）投资收益新公允对价

交易性金融资产（账面价值）与投资收益共同构成原公允价值

其他权益工具投资

借：长期股权投资

贷：其他权益工具投资（账面价值）盈余公积利润分配-未分配利润新公允对价

借：其他综合收益贷：盈余公积利润分配-未分配利润

权益法-金融资产

原来的卖出+新公允

1. 整体逻辑为先全部卖掉再去买入金融资产

2. 调整逻辑为先把除金融资产外相应比例的长投卖掉

借：银行存款（相应比例的公允）

贷：长期股权投资-投资成本（按照不含金融资产的账面比例结转） -损益调整（按照不含金融资产的账面比例结转） -其他综合收益（按照不含金融资产的账面比例结转） -其他权益变动（按照不含金融资产的账面比例结转）投资收益

可以转投资收益的其他综合收益

借：其他综合收益

贷：投资收益

其他资本公积全部转为投资收益

借：资本公积-其他资本公积

贷：投资收益

3. 剩余比例长期股权投资直接与金融资产的公允价值进行倒挤

借：金融资产（对应部分的公允）

贷：长期股权投资-投资成本（剩余账面）投资收益

成本法-金融资产

原来的卖出+新公允

整体逻辑为先全部卖掉再去买入金融资产

调整逻辑为先把除金融资产外相应比例的长投卖掉

借：银行存款（相应比例的公允）

贷：长期股权投资（按照不含金融资产的账面比例结转）投资收益

剩余比例长期股权投资直接与金融资产的公允价值进行倒挤

借：金融资产（对应部分的公允）

贷：长期股权投资-投资成本（剩余账面）投资收益

4. 长投的处置

成本法

分录

借：银行存款长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资投资收益

投资收益=处置价款-长投账面价值

权益法

全部处置

分录

借：银行存款

贷：长期股权投资-投资成本 -损益调整 -其他综合收益 -其他权益变动投资收益

可以转投资收益的其他综合收益

借：长期股权投资-其他综合收益

贷：投资收益

其他资本公积全部转为投资收益

借：资本公积-其他资本公积

贷：投资收益

投资收益=处置价款-长投账面价值+可以转投资收益的其他综合收益+其他资本公积

部分处置

分录

借：银行存款

贷：长期股权投资-投资成本（按照处置的比例） -损益调整（按照处置的比例） -其他综合收益（按照处置的比例） -其他权益变动（按照处置的比例）投资收益

可以转投资收益的其他综合收益

借：长期股权投资-其他综合收益（按照处置的比例）

贷：投资收益

其他资本公积全部转为投资收益

借：资本公积-其他资本公积（按照处置的比例）

贷：投资收益

投资收益=处置价款-长投账面价值（按照处置的比例）+可以转投资收益的其他综合收益（按照处置的比例）+其他资本公积（按照处置的比例）

5. 费用的处理

除券商外的中介机构费用

成本法进管理费用

借：管理费用

贷：银行存款

权益法进成本

借：长期股权投资-投资成本

贷：银行存款

券商的发行费用

成本法和权益法都抵减资本公积

借：资本公积

贷：银行存款

6. 合营安排

抢分点

合并报表

1. 基本套路

1. 非同控企业合并的报表处理

购买日

确长投

付出的公允

算商誉

付出的公允-可辨认净资产公允价值的份额

调公允

借：相关资产（公允-账面）

贷：资本公积-其他资本公积

抵权益

借：股本资本公积其他综合收益利润分配未分配利润商誉

贷：长期股权投资少数股东权益

第一年

调公允（假设评估增值）

借：相关资产（公允-账面）

贷：资本公积-其他资本公积

补提折旧

借：管理费用

影响损益进而影响长投

贷：固定资产累计折旧

补减存货成本

借：营业成本

贷：存货

确长投

按照权益法计算长投

损益调整

调整后的净利润得出的投资收益可以在抵损益里面直接用

利润分配

其他综合收益

其他资本公积

算出新的长期股权投资

算商誉

付出的公允-可辨认净资产公允价值的份额

抵权益

借：股本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润商誉

都用总额

贷：长期股权投资少数股东权益

抵损益

借：年初未分配利润投资收益少数股东损益

贷：年末未分配利润提取盈余公积对所有者的分配

第二年

2. 同控企业合并报表处理

合并日

确长投

最终控制方账面价值+商誉

抵权益

借：股本资本公积其他综合收益利润分配未分配利润

贷：长期股权投资少数股东权益

转公积

借：资本公积贷：盈余公积利润分配-未分配利润

第一年

确长投

按照权益法计算长投

损益调整

利润分配

其他综合收益

其他资本公积

抵权益

借：股本资本公积其他综合收益利润分配未分配利润

贷：长期股权投资少数股东权益

抵损益

借：年初未分配利润投资收益少数股东损益

贷：年末未分配利润提取盈余公积对所有者的分配

第二年

2. 升级套路

内部交易

成本法下（控制下逆流交易要冲减少数股东权益、少数股东损益（此处以非同控为例）

存货

顺流

1. 个别报表

不用处理

2. 合并报表

借：营业收入贷：营业成本存货

3. 抵权益

借：股本资本公积其他综合收益利润分配未分配利润商誉

贷：长期股权投资少数股东权益

4. 抵损益

借：年初未分配利润投资收益少数股东损益

贷：年末未分配利润提取盈余公积对所有者的分配

逆流

1. 个别报表

不用处理

2. 合并报表

借：营业收入贷：营业成本存货

3. 抵权益

借：股本资本公积其他综合收益利润分配未分配利润商誉

贷：长期股权投资少数股东权益

4. 抵损益

借：年初未分配利润投资收益少数股东损益

贷：年末未分配利润提取盈余公积对所有者的分配

5. 转少数股东权益及损益

借：少数股东权益

贷：少数股东损益

需要考虑递延所得税（考虑子公司与母公司的递延所得税PK）

溢价卖出，则形成递延所得税资产（母公司账面500，计税1000，形成递延所得税资产125；子公司账面1000，计税1000，形成递延所得税资产0，故总的存在递延所得税资产125）

借：递延所得税资产 125

贷：所得税费用 125

视为固定资产

顺流

参考存货，并将存货科目转为固定资产

逆流

参考存货，并将存货科目转为固定资产

存货发生减值

1. 如果跌价后的账面价值没有低于母公司的账面价值

转回子公司所有的跌价准备

借：存货-存货跌价准备

贷：资产减值损失

2. 如果跌价后的账面价值低于母公司的账面价值

转回子公司跌价准备的差额

如：母公司账面价值500，卖给子公司1000，发生跌价600，子公司剩余账面价值400，则400与500相比实际跌价100，前面提了600跌价，需要转回500（600-100)

借：存货-存货跌价准备

贷：资产减值损失

3. 需要考虑递延所得税（考虑子公司与母公司的递延所得税PK）

溢价卖出，则形成递延所得税资产,且此时存货在卖方发生了跌价200（母公司账面500，计税1000，形成递延所得税资产125；子公司账面800，计税1000，形成递延所得税资产50，故总的存在递延所得税资产应补提75（125-50））

1. 子公司报表

账面价值为800，计税基础为1000，形成递延所得税资产50

借：递延所得税资产 50

贷：所得税费用50

2. 母公司报表

1. 母公司本应计提125的递延所得税资产（1000-500）*0.25

借：递延所得税资产 125

贷：所得税费用 125

2. 但是子公司已经计提了50的递延所得税资产

3. 故在合并时，只需要补提75的递延所得税资产

借：递延所得税资产 75

贷：所得税费用75

固定资产

1. 溢价交易，在合并时冲掉资产处置收益

借：资产处置收益

贷：固定资产

2. 折旧

合并时，冲掉多计提的折旧

贷：固定资产-固定资产累计折旧

借：管理费用

3. 处置

卖出

将固定资产换为资产资产处置收益

报废

将固定资产换为营业外收入/营业外支出

无形资产

溢价交易，在合并时冲掉资产处置收益

借：资产处置收益

无形资产

摊销

合并时，冲掉多计提的摊销

贷：无形资产-无形资产累计摊销

借：管理费用

处置

卖出

将无形资产换为资产资产处置收益

权益法下（顺投逆存且看股比）

顺流交易

个别报表（已扣除未实现内部交易损益）

借：长期股权投资

贷：投资收益

合并报表（对应未实现内部交易损益部分）

借：营业收入（未实现部分的比例）贷：营业成本（未实现部分的比例）投资收益

损益对损益

逆流交易

个别报表（已扣除未实现内部交易损益）

借：长期股权投资

贷：投资收益

合并报表（对应未实现内部交易损益部分）

借：长期股权投资贷：存货

资产对资产

其他处理

长投的转换

公允转权益

公允转成本

权益转公允

权益转成本

成本转权益

成本转公允

3. 特殊交易的处理

同控下的不跨线股权变动

60%到70%

70%到60%

15%到25%再到55%

4. 对投资性主体的合并

架构示例

甲公司（母公司）

乙公司（子公司-投资性主体）

丙公司（非投资性服务主体）

丁公司（非投资性服务主体）

戊公司（股权投资基金）

联营企业1

联营企业2

合并梳理

1. 甲公司合并所有子公司

一个投资性主体的母公司如果其本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并财务报表范围，而不是将其作为金融资产来核算。

2. 乙公司不合并丙丁，并对其以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益

乙公司作为投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。乙公司只有两家子公司，而且这两家子公司均不为乙公司的投资活动提供服务，因此不应将其纳入合并范围，乙公司不需要编制合并报表，而应对两家子公司按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。

3. 戊公司直接对1、2以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益

投资企业持有的对合营企业投资及联营企业投资，应当采用权益法核算。但是，风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的，在初始确认时按照金融工具准则规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，无论以上主体是否对该部分投资具有重大影响，应当按照金融工具准则的规定进行确认和计量。

5. 拓展

1. 权益计算

合并报表母公司权益

母公司个别报表权益+子公司净资产变动

因为原来是成本法，要改到权益法

合并报表少数股东损益

调整后净利润*少数持股比例

合并报表少数股东权益

子公司调整后权益*少数持股比例

子公司调整后权益=自购买日考虑损益后的少数股东权益

即购买日权益总额*少数股东股比+后续历年损益*少数股东股比

股东权益总额

合并报表母公司权益+合并报表少数股东权益

2. 确认资产

非同一控制下企业合并中，合并方应确认被合并方在该项交易前未确认但可单独辨认且公允价值能够可靠计量的无形资产

3. 合并报表解题思路

1. 转公积

1. 通过评估增值算出影响资本公积金额

得出抵权益里面的资本公积金额

2. 通过评估增值影响净利润，算出利润调解金额

影响抵权益里面的未分配利润、长期股权投资

影响抵损益里面的投资收益、少数股东损益

2. 算长投

1. 投过调整后的净利润算出长投

3. 算商誉

通过合并时的长投算出商誉

4. 抵权益

法定盈余公积不受调整利润影响，本年原实现多少利润就*10%

未分配利润是加上总的调整后的净利润-法定盈余公积

5. 抵损益

1. 投资收益、少数股东权益根据调整后的来计算

权益看总、损益看分

6. 抵内交

4. 分红的处理

1. 成本法下确认应收股利的分录为：【分录A】：

借：应收股利；

贷：投资收益。

2. 权益法下确认应收股利的分录为：【分录B】：

借：应收股利；

贷：长期股权投资。

3. 合并报表中需要将成本法调整为权益法，也就是从分录A调整到分录B，需要编制的调整抵消分录为：【B-A】：

借：投资收益；

贷：长期股权投资。

资产减值

商誉减值

账面价值=公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值+全部商誉