第十三章金融工具思维导图

这是一篇关于第十三章金融工具的思维导图，包含了金融工具概述、金融资产和金融负债的分类和种分类、金融负债和权益工具的区分、金融工具的计量、金融工具的重分类等内容。

第十三章 金融工具

• 第一节 金融工具概述
  • 金融资产
    • 包括根据合同将受到可变数量的自身权益工具（换可变数算） 100万买合同，约定未来收到100万等价的自身普通股，数量可变
    • 收取合同现金和其他金融资产的权利（收现金的权利，收取服务的权利不算）
      • 预付账款不是，因为是为了换服务；采购合同约定应收获的设备款是金融资产，因为未来有权获得现金；应收账款也是金融资产
    • 潜在有利条件下，交换金资或金负的权利
    • 包括根据合同未来需用或可用自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量自身权益工具换固定数量的金额的不算（固定换固定不算） 购入500万的合同，约定未来可以以100万，买入100股股票，以普通股净额结算；到期一股125元，则净额2500，以普通股结算250/125=200股。是金融工具，因为以自身权益工具结算，且不是固定换固定
• 第二节 金融资产和金融负债的分类和重分类
  • 现判断是否通过合同现金流特征，即仅对本金和未偿付本金金额为基础的利息的支付；没通过的都是以公，且变动计当期（交资，股票，可转换债券）；通过的再看业务模式，业务模式是收取合同现金流的，为以摊余成本计量，且其变动计入当期损益（银行存款，应收账款）；业务模式是收取合同现金流量同时出售的，则为以公计，且变动计其综
    • 在初始确认时为了能够消除或者显著减少会计错配，可以将金融资产指定为以公计，且其变动计入当期损益的金资，一经做出不得撤销
    • 非交易性权益工具投资，只有股利计入当期损益，其他都计其综，且不能计提减值准备，终止确认时转入留存收益
  • 金融负债
    • 一般确认为以摊余成本计量的金融负债，除了
      • 以公计且变动计入损益的金负，和指定为这种的（减少会计错配、正式书面文件载明的投资策略）
      • 不符合终止确认条件转入继续涉入被转移金融资产所形成的金负
• 第三节 金融负债和权益工具的区分
  • 金融负债和权益工具的区分
    • 金融负债同金资，同上。交换可变数量权益工具是金负；以自身权益工具结算是金负，固定换固定是权益。同上，以普通股净额结算是金负，以普通股总额结算是权益工具125*100=12500
      • 合同负债、预收账款等等不是金融负债，因为她们是用来交换产品，金融负债是为了交换现金。应付职工薪酬不归金融工具准则管，所以也不是
    • 权益工具，是获得剩余权益（净资产）（所以经营到期按规定归还净资产的是权益工具）的合同，因此重点在于不是获得现金或金融资产等。 也不可以获得可变自身权益工具，如果是衍生工具，一定是固定换固定(和金融工具正好相反)
      • 和金融负债区别重点
        • 无条件避免现金交付和其他金融资产的交付，材料很长的话要根据材料一条一条说明怎么避免了现金支付
        • 通过固定换固定
  • 金融负债和权益工具的重分类
    • 随着时间推移，可能导致金融负债和权益工具的重分类
      • 金融负债重分类为权益工具
        • 权益工具按重分类日金融负债的账面价值计量
      • 权益工具重分类为金融负债
        • 金融负债按重分类日的公允价值计量，差额计权益
  • 复合金融工具
    • 有些非衍生金融工具，既有权益成分又有负债成分，如可转换公司债，应该在初始确认时，将负债和权益成分分拆，现确认负债成分的公允价值，再将发行价格-负债成分确认金额，确认权益工具金额
  • 永续债
    • 应该分清时金融负债还是权益工具，按照是否要交付现金或其他金融资产
    • 从到期日看，如果没有固定到期日且不用赎回，则可避免支付现金或其他金融资产，则为权益工具；如果有到期日，但仅为发行方清算日的，可避免交付现金，但如果清算确定会发生，或清算与否受持有方控制的，仍不可避免交付现金
    • 从清偿顺序看，如果永续债排在普通债券和其他债务之后清偿，说明可避免交付现金
    • 从利率跳升和间接义务看，如果发行方决定不赎回会导致利率跳升
      • 若跳升次数有限、且有最高票息限制，且未超过同期同行业同类型工具的平均利率水平，则为权益工具
      • 跳升总幅度小，没超过同期同行业同类型工具的平均利率水品，为权益工具
      • 若虽然票息封顶，但超过了同期同行业同类型工具的平均利率水平，则为金融负债，因为不能无条件避免交付现金
• 第四节 金融工具的计量
  • 金融资产和金融负债的初始计量
    • 交易性金资的交易费用计入投资收益，其他金资都计入成本
    • 已宣告未发放的股利股息，单独确认为应收股利
  • 金资后续计量
    • 如果一下那个金融工具以前时金资，且以工具，后续公允价值低于0，则应确认为金负，但对于主合同为资产的混合合同，及时整体公允低于0，仍应确认为金资
    • 以摊余成本计量的金资，实际利率法，有信用减值则改为用信用减值调整后的利率，否则都用原来的利率。后期如果合同修改，则重新计量金资账价 借 债权投资——成本（面值） ——利息调整（差额） 应收利息 贷 银行存款 后续计量 借 应收利息(按面值应该收的) 债权投资——应计利息（到期一次还本付息的） 贷 投资收益（实际利率法下） 债权投资——利息调整（差额，可能在贷方or借方） 出售时 借 银行存款 债权投资减值准备 贷 债权投资——成本（面值） 债权投资——利息调整 投资收益（差额）
    • 交易性金融资产 借 交易性金融资产——成本（公允价值） 投资收益（交易费用） 应收股利 应收股息 贷 银行存款 持有期间的利息股利 借 应收股利 应收利息 贷 投资收益 持有期间公允价值变动 借 公允价值变动损益 贷 交易性金资——公允价值变动 出售 借 银行存款 贷 交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 投收(可能在借方)
    • 以公计，且变动计其综的金资（债务工具） 借 其他债权投资——成本 ——利息调整 应收股利 贷 银行存款 资产负债表日计算利息 借 应收利息（按票面） 贷 投资收益（实际利率法） 其他债权投资——利息调整 资产负债表日公允价值变动（这种以公允价值确定的金资，先确认利息，再调整公允价值变动，因为最后定账价是以公允定） 借 其他综合收益 贷其他债权投资——公允价值变动 出售 借 银行存款 贷 其他债权投资 投收 借 其综 贷 投收
    • 以公计，且变动计其综的金资（权益工具） 借 其他权益工具投资——成本 应收股利 贷 银行存款 资产负债表日公允价值变动 借 其他权益工具投资——公允价值变动 贷其综 持有期间发放股利（其他权益工具中只有股利时计投收） 借 应收股利 贷 投资收益 出售 借 银行存款 贷 其他权益工具投资 盈余公积 未分配利润（出售价格和账价的差额直接计入留存收益） 借 其他综合收益 贷 盈余公积 未分配利润
  • 金负后续计量
    • 一般按摊余成本计量，除了
      • 以公计且变动计损益的 借 银行存款 贷 交易性金融负债 借 财务费用 （因为是负债，所以不是投资收益而是财务费用） 贷 应付利息 出售时 借 交易性金融负债 贷银行存款 公允价值变动损益（不是资产，所以不是投资收益，直接以公允价值变动动损益代替金资的交易性金融资产——公允价值变动）
      • 金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移资产而形成的金融负债，按照《金融资产转移》准则后续计量
      • 不是指定为以公计，且变动计损益的财务担保合同，或不是指定为以公计，且变动计损益并将以低于市场利率贷款的贷款承诺的，应当按照初始计量后扣除损失准备vs初始金额-累计摊销后的余额孰高计量
    • 如果后续调整合同导致现金流变化，应当重新计算该金融负债的账面价值，并将相关利得损失计入当期损益
  • 金融工具的减值
    • 预期信用损失法，在没实际发生减值就需要预期减值。
      • 确认损失准备的 摊余成本计量的金资和以公计，计其综的金资（债务）；租赁应收款；合同资产；部分贷款承诺和财务担保合同
        • 以公计，计其综（权益工具）不计提减值准备，因为他不产生现金流
      • 同时确认信用损失，指合同应收的现金流和预期收取的所有现金流之间的差额的现值
      • 预期信用损失，是指以发生违约风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值
    • 金融工具减值三阶段
      • 第一阶段，信用风险未显著增加，则按照未来12个余额的预期信用损失计量损失准备，并按账面余额（没有实际扣减减值准备）*实际利率计算利息
      • 第二阶段，信用风险显著增加，但尚未发生减值，则按照整个存续期的预期信用损失计量损失准备，并按账面余额*实际利率（仍然没有实际扣减减值准备）
      • 第三阶段，发生了信用减值损失，按照整个存续期的预期信用损失计量损失准备，同时按照摊余成本（实际发生了则扣除减值准备）*实际利率（所以如果是购入时没有减值，后期才减值的，利率都时实际利率，不用信用调整的实际利率）
        • 2021.12.31，账价2000，实际利率5%，但没实际发生减值，但已显著增加减值风险，因此确认整个存续期间的信用减值。2022.12.31，实际发生了减值，信用减值损失30，此时的的利息收入，2000*5%。因为是2022.12.31才实际发生的减值，而利息收入核算的是2022.1.1-2022.12.31的，所以还是以账面价值不扣除减值准备算利息。下一年就是按摊余成本了
      • 上述适用于在初始确认时没有信用减值的金融工具，在初始确认时已经减值了的金融工具应该仅就整个存续期的预期信用损失确认减值准备，并用摊余成本和信用调整后的实际利率计算
    • 减值的特殊情形，无须在资产负债表日确认是否发生了信用减值
      • 较低的信用风险，如果违约风险较低，借款人能在短期内履行义务，则及时经济形式和经营环境存在不利变化，仍按做出该工具的信用风险自初始确认后未显著增加的假定
      • 应收款项、租赁应收款和合同资产，始终按整个存续期的预期预期信用损失的金额确认减值准备，所以不用重新在资产负债表日确认信用风险
    • 金融工具减值可以转回，以公计，计其综（债务）减值是计在其综的
• 第四节 金融工具的重分类
  • 金融工具重分类的原则
    • 在管理金融资产的业务模式变化时才可对金融工具进行重分类（金融工具自身条款变更不可重分类），企业对所有金融负债不可重分类（但是金融负债和权益权益工具可以重分类）。以未来适用法
      • 如，因为乙公司信用等级下降，将其的债权投资重分类为以公计，计其综。是不正确的，这不是业务模式的改变，不能重分类
    • 业务模式变更，仅当企业开始或者终止某项对经营活动有重大影响的活动如收购、处置或终止某一业务线时才会发生。
      • 不属于业务模式变更： 1.在不同业务模式的部门间转移资产 2.该金资的市场短暂性消失暂时性影响出售 3.企业持有该金融资产的意图改变
    • 重分类日，是指业务模式发生改变后的首个报告期间的第一天，如2018.3.12变的，则重分类日是2018.4.1（下个季度期初）
  • 金工重分类的计量（假设一开始就是重分类后的那个，减值直接转成对方减值）
    • 摊余成本重分类为
      • 以公计，计当期 借 交易性金融资产（公允） 债权投资减值准备 公允价值变动损益（差额，假设一直是交易性金资，因为是债权投资成本转的差额，所以用公允价值变动损益，而不是投资收益） 贷 债券投资
      • 以公计，计其综 借 其他债权投资（以公允）其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（公允和账价差额） 债权投资减值准备 贷 债权投资（以账价） 其他债权投资减值准备（同数字）
    • 以公计，且变动计其综，重分类为
      • 摊余成本计量 借 债权投资（成本）贷 其他债权投资——成本 借 债权投资——利息调整 贷 其他债权投资——利息调整 借 其他综合收益——其他债权投资减值准备 贷 债权投资减值准备 转出其综 借 其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 贷 其他债权投资——公允价值变动
        • 摊余成本和以公计，计其综的重分类，不需要调整利息收入，预期信用损失，因为是一样的
      • 以公计，计当期 借交易性金资（公允）其他综合收益——其他债权投资信用减值准备 投资收益（差额） 贷 其他债权投资（公允） 其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（转出，因为重分类对象是以公计，这个不能转入成本，所以转入投资收益，其综是收益所以转投收，而不转公允价值变动损益）
    • 以公计，且变动计当期，重分类为
      • 摊余成本 借 债权投资 信用减值损失 贷 交易性金资 债权投资减值准备
        • 以公计，计当期重分类为摊余成本、以公计其综应该确认预期信用损失
      • 以公计，计其综 借 其他债权投资 信用减值损失 贷 交易性金资 其他综合收益——信用减值准备
• 第六节 套期会计
  • 套期，指由于利率风险，价格风险，汇率风险引起现金流量变动，所以用金融工具作为套期工具，希望以 套期工具的公允价值变动或现金流量变动抵消被套期项目的公允价值变动和现金流量变动
  • 套期的分类
    • 公允价值套期
      • 对已确认的资产负债、尚未确认的确定承诺（签订合同约定3个月后以固定价格购买啥）的公允价值变动风险敞口套期 如 以固定换浮动，对承担的固定利率可能带来的公允价值变动进行套期
    • 现金流量套期
      • 对已确认的资产负债、极可能发生的预期交易的现金流量风险 如 以浮动换固定利率，承担的浮动利率可能带来的现金流变动敞口 一项远期合同，对3个月后极可能发生的交易的价格风险进行套期
    • 境外经营净投资套期
      • 专门对境外经营净投资的外汇风险进行套期，即境外经营的记账本位币和母公司记账本位币之间的折算差额
  • 套期工具和被套期工具
    • 可以作为套期工具的，公允价值变动一定全计损益
      • 以公计，计当期的衍生工具（签出期权除外，风险无限大，除非被套期的购入期权才可以用）
      • 以公计，计当期的非衍生金资和金负，但以公计，且计当期，但自身信用风险变动引起的公允价值变动计入其综的除外（因为公允价值变动没有全部计入损益）
      • 所以 ，以公计，计其综的都不可以作为套期工具
      • 如果时外汇风险，可以用非衍生金融资产和负债的外汇风险成分为套期工具，即摊余成本计量的外汇风险成分也可以用来套期，当面对的是外汇风险时。
    • 对套期工具的指定
      • 一般将套期工具的整体确认为套期工具，但为了考虑时间价值，远期要素、基差等，可以抽取套期工具的部分，分离作为套期工具 1.期权的时间价值和内在价值可以分开，仅以内在价值作为套期工具 2.远期合同的远期要素和即期要素可以分开，仅以即期要素为套期工具 3.金融工具的外汇基差可以拆开，将排除外汇基差的部分为套期工具 但是不可以仅抽取套期工具的某一段时间来做套期工具，比如用10年的互换合同中的5年套期，这是不可以的
      • 可以多个金融工具组合为套期工具
      • 也可以一个金融工具同时对多种风险进行套期
    • 被套期项目的指定
      • 4个见上，同时可以仅将一个项目中的一部分作为被套期项目
      • 汇总风险敞口也可作为被套期项目，指被套期项目和套期项目一起形成的风险敞口也可以被套期
  • 套期关系评估
    • 套期需要满足下列条件才可以用套期会计方法处理 套期关系仅由符合条件的套期工具和被套期工具组成，是有效套期，正式文件指明了套期工具和被套
    • 套期关系再平衡 指套期比率的原因而不再符合有效（套期工具公允价值变动或现金流量变动大于或小于被套项目的部分为为无效），应再平衡，再平衡仅对数量进行调整以符合有效性，基于其他目的，如想改变想套期的风险而改变套期工具的数量的不算再平衡
  • 确认和计量
    • 套期工具，公允价值套期的计入当期损益（若是对以公计，计其综的权益公计套期，则变动计其综，因为被套期项目是其综嘛），现金流量套期有效套期部分为现金流量套期储备计其他综合收益，以套期工具累计利得或损失和被套期项目预计未来现金流现值累计变动的较低者确定。无效部分计损益 被套期项目， 公允价值套期的， 1.已确认资产和负债，由于被套期项目风险敞口导致的利得损失计当期（包括以公计，计其综，因为这指的是风险敞口的利得不是被套期项目本身公允价值变动），但以公计，计其综的非交易性，其风险敞口产生的利得和损失都计其他综合收益，牛 2.尚未确定的确定承诺 由于被套期的风险引起的公允价值累计变动记为资产和负债，相关利得损失计入当期损益。 现金流量套期 1.极可能发生的预期交易 将原在其他综合收益中确认的现金流量套期储备转入发生的预期交易确认的非金融资产或负债的初始确认金额 2.其他现金流量套期 将现金流量套期储备转出，为当期损益 当对现金流量套期终止运用套期会计时，如果预期被套期的未来现金流量仍会发生则保留现金流量套期储备，否则从其他综合收益转出进当期损益 境外经营净投资的投资 同现金流量套期
    • 例子没做题，考前可以看下，分录怎么做
  • 允许企业在一定程度上反映其信用风险管理活动，可以选择以公计，变动计当期的方法计算被套期项目，从而代替套期会计
• 第五节 金融资产转移
  • 金融资产终止确认呢的一般原则 收取合同现金流的权利已经终止，或者未终止但是金融资产已经转移
  • 判断流程（呵呵，巨复杂） 1.确定终止的报告主体 如果是转出给子公司，则不仅在个别报表，还要在合并报表层面确认终止 2.确认终止的是整体还是部分 除非满足下列条件，否则都是终止整体 该金融资产部分仅包括特定可辨认的现金流，且该现金流和全部现金流完全成比例，该现金流和特定的资产完全成比例 例子，100万的一组类似固定期限贷款组合，约定转90万，但这90万可能来自本金或利息，无法辨认来自哪一部分的贷款，则不能部分终止。 例子，100万，转90%，但为了补偿，转出方额外提供8%的担保，因为可能发生信用损失导致要付担保，则仍然现金流不成比例 3.确认收取合同现金流的权利是否终止（收取现金流权利终止了则终止确认资产），如果没终止则再看是否转移 4.判断是否转移了资产的标准 合同权利转移了（背书、贴现）、保留了收取现金流的权利但需要将现金流再转给别人（过个手而已，不垫付、不挪用、不延误），如果有垫付，还应该能收回垫付导致的利息，或支付保存期间的利息 5.如果满足4，还应该判断是否转移了风险才算转移了资产 转移了几乎所有风险和报酬，如出售了资产并约定按购买日资产的公允价值回购，或深度价外期权(很大可能不会回购)，都可以说是转移了全部风险和报酬 6.如果满足了转移所有的风险报酬，若还拥有对资产的控制，则说继续涉入
  • 金融资产转移的会计处理
    • 整体转移 账价和收到的公允+其综的差额计当期 部分转移 部分账价和收到的部分公允+其综的差额计当期
    • 继续涉入被转移资产的 应将收到的对价确认为一项金融负债，且不得和金融资产相互抵消，要单独确认 如果继续涉入资产提供担保的，应该按照账面价值和担保金额较低者确认继续深入资产，同时按照担保金额和担保合同的公允价值之和确认相关负债 卖一个贷款组合，1000账价，990卖，提供300以内的担保，该笔贷款的公允1000，包括了担保合同的公允100，则 继续涉入资产的账价变成 300，负债确认300+100=400