2024年注册会计师第二章：存货

这是一篇关于第二章：存货的思维导图，主要内容包括：发出存货的计量，加工和提供劳务取得存货的成本，存货盘亏和毁损，存货的期末计量及存货跌价准备计量，存货的确认和外购存货的成本。

第二章：存货

• 存货的确认和外购存货的成本
  • 存货的确认：日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。【经济利益很可能流入，成本能够可靠计量】
    • 三个角度
      • 企业持有目的：以备出售
      • 是否有拥有所有权
      • 特殊问题：周转材料、生产成本、合同履约成本、代制品和代修品
  • 外购存货的成本:企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用
    • 存货在采购过程中发生的物资毁损、短缺等
      • 发生合理的损耗，计入存货采购成本
      • 应从供货单位、外部运输机构收回的物资短缺或其他赔款，冲减所购物资的采购成本
      • 遭受意外灾害和尚待查明原因的途中损耗，暂作为待处理财产损溢，继后计入管理费用或营业外支出。
• 加工和提供劳务取得存货的成本
  • 加工取得存货的成本
    • 1、采购成本和加工成本等构成。 2、存货加工成本由直接人工和制造费用构成。 3、制造费用是一项间接生产成本，包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。 注意：企业生产车间发生的固定资产日常修理费用等后续支出计入制造费用
      • 委托外单位加工
        • 通常，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应加入成本的税金。
          • 注意消费税
          • 1、委托加工环节消费税的计算公式：委托加工物资的消费税＝组成计税价格×消费税税率；组成计税价格＝（材料成本＋加工费）/（1－消费税税率）（注意：运往受托方的不含税运费等应包括在材料成本中） 2、企业通过数据加工取得的确认为存货的数据资源，其成本包括采购成本，数据采集、脱敏、清洗、标注、整合、分析、可视化等加工成本和使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
  • 提供劳务取得的存货
    • 1、企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。 2、成本按从事劳务提供人员直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。
  • 其他方式取得
    • 投资者投入：协议价优先，不能违背公允价值标准；（注意固定资产和无形资产）
    • 非货币性资产交换取得的存货成本，区分公允价值基础和账面价值基础
    • 企业合并取得的存货成本，与企业合并的类型有关
    • 债务重组取得的存货成本，按照准则相关规定处理
    • 盘盈的存货应当按照重置成本作为入账价值
    • 在确定存货成本的过程中，下列费用不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损益： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用； （2）仓储费用（采购入库后的）； （3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出； （4）企业采购用于广告营销活动的特定商品，取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。
• 发出存货的计量
  • 先进先出法
  • 月末一次加权平均法
  • 移动加权平均法
  • 个别计价法
• 存货的期末计量及存货跌价准备计量
  • 可变现净值
    • 定义：估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税
    • 考虑因素
      • 注意商品存货和非商品存货的区别
      • 应当以取得确凿证据为基础
      • 应当考虑持有存货的目的
      • 应当考虑资产负债表日后事项等的影响
  • 存货可变现净值的确定
    • 商品存货
      • 估计售价-估计税费
      • 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货
      • 如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量
      • 如果企业持有存货的数量少于销售合同订购数量
      • 没有销售合同约定的存货（不包括用于出售的材料）
      • 用于出售的材料等，有合同按合同，没合同按市场
    • 非商品存货
      • 估计售价-估计税费-材料变产品的加工成本 关键看产成品是否减值
      • 如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该非商品存货仍然应当按照成本计量
      • 如果非商品存货价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该非商品存货应当按可变现净值计量，按成本与可变现净值的差额计提存货跌价准备
  • 资产负债表日后价格变动因素影响
    • 资产负债表日至财务报告批准报出日
    • 最可靠的证据估计的售价为基础并考虑持有存货的目的，否则不应予以考虑
  • 存货跌价准备的计提 、转回和结转
    • 计提
      • 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
    • 转回
      • 计提相反分录
    • 结转
      • 借：存货跌价准备 　　贷：主营业务成本（商品存货） 　　　　其他业务成本（非商品存货）
• 存货盘亏和毁损
  • 设置“待处理财产损溢”，期末结账前处理完毕，期末无余额
    • 存货在入库后管理过程中发生的盘亏或毁损：
      • 属于计量收发差错和管理不善原因的，净额计入管理费用；
      • 属于自然灾害等非正常原因造成的，净额计入营业外支出
      • 按规定不能抵扣的增值税进项税额应予以转出。因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物被依法没收、销毁等情形，进项税额应予以转出
    • 存货其他原因形成的盘亏或毁损：
      • 保管期间发生的定额内损耗造成的存货盘亏，其净损失计入管理费用，生产过程中形成的定额内损耗计入存货成本；
      • 无法查明原因的存货盘亏损失，理解为管理不善造成的盘亏损失，应计入管理费用，不计入营业外支出。
    • 注意
      • 对于金额较小的存货盘盈，要通过待处理财产损溢核算，其净收益冲减管理费用；若是金额较大，则要按前期差错更正的处理原则核算，即通过以前年度损益调整核算。
• 估计售价：有合同按合同，无合同按市场价
• 【总结】只要用材料（或半成品）生产的产成品发生了减值，不论减值多少，也不论材料（或半成品）的市价是上涨还是下降，均应对材料（或半成品）计提减值；并且，对材料（或半成品）计提的减值金额等于对产成品应计提的减值金额
• 价+税+费
  • 费：其他可归属于存货采购成本的费用包括采购过程中的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
• 采购成本+加工成本+其他成本
  • 存货初始计量的基本原则： 企业取得存货应当按照成本进行计量。