CPA 第十一章 借款费用（注册会计师——会计）

本章为CPA第十一章《借款费用》的思维导图，整理了该章的主要内容和逻辑结构，有助于知识点的理解与记忆，适用于考试复习！欢迎查看！

借款费用

• 第一节 借款费用概述
  • 一、借款费用的范围
    • 1、因借款而发生的利息
      • 向银行（或其他金融机构）等借入资金的利息
      • 发行公司债券的利息
      • 为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务（带息应付票据）所承担的利息
    • 2、发行债券中折价/溢价的摊销：实质是对对票面利息的调整（将债券票面利率调整为实际利率）
    • 3、辅助费用：企业在借款过程中发生的手续费、佣金；印刷费等交易费用，不包括发行股票产生的
    • 4、因外币借款而发生的汇兑损益：汇率变动对外币借款本息的记账本位币金额所产生的影响金额
    • 备注：企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中；如发行股票产生的
  • 二、借款的范围
    • 专门借款：为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项
    • 一般借款：除专门借款之外的，没有特指
    • 处理原则：先专门借款，后一般借款
  • 三、符合资本化条件的资产
    • 需要经过相当长时间（≥1年）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态
    • 包括：①固定资产；②投资性房地产；③存货（房地产开发企业用于建造对外出售的开发产品或者企业制造的用于对外出售的大型机械设备）；以及符合资本化条件的：④建造合同成本；⑤确认为无形资产的开发支出
    • 若人为/故意等非正常因素延长时间建设，则为不符合资本化条件的资产
• 第二节 借款费用的确认
  • 【资本化】资本化期间内 计入资产成本（在建工程等） 资本化期间：开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化期间
    • 一、借款费用开始资本化的时点（同时满足3个条件）
      • 1、资产支出已经发生（开始占用资金）
        • 支付现金
        • 转移非现金资产（将自己的产品用于工程）
        • 承担带息债务（如带息应付票据）
      • 2、借款费用已经发生（已经借款开始计息）
      • 3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建生产活动已经开始（开始动工）
    • 二、借款费用暂停资本化的时间
      • 正常中断
        • ①达到预定可使用或者可销售状态的必要程序：正常测试、调试、工程质量或安全检查导致的停工 ②事先可预见的不可抗力因素：季节性停工（如雨季或冰冻季节导致停工）
          • →继续资本化
      • 非正常中断且中断时间连续≥3个月
        • 企业管理决策上的原因或其他不可预见的原因，包括： ①施工质量纠纷；②生产用料供应不及时；③资金周转困难；④发生了安全事故；⑤发生了与资产购建、生产有关劳动纠纷
          • →费用化（计财务费用）
    • 三、借款费用停止资本化的时点
      • 原则
        • 达到预定可使用或者可销售状态时
          • 【完工转固】借：固定资产；贷：在建工程
          • 【后续借款费用】借：财务费用；贷：应付利息
      • 判断（满足之一即可）
        • 1. 实体建造已经全部完成（实质重于形式）
        • 2. 与设计要求基本相符（重要性）
        • 3. 后续支出金额很少或几乎不再发生
        • 4. 试运行或试生产出合格品
      • 分别建造、分别完工
        • 各部分独立达到预定可使用或销售状态，分别停止该部分资产相关的借款费用资本化
        • 虽然各部分分别完工，但要整体完工后才达到预定可使用或销售状态，则要整体完工时才可停止借款费用资本化
  • 【费用化】资本化期间外 计入当期损益（财务费用）
• 第三节 借款费用的计量
  • 一、借款利息资本化金额的确定
    • （一）专门借款（减法）
      • 1、资本化期间
        • 资本化金额=资本化期间总利息（发行债券：摊余成本×实际利率）-闲置资金投资收益（存入银行或暂时性投资）
          • 借：在建工程 应收利息（或银行存款） 贷：应付利息
      • 2、暂停资本化期间（费用化期间）
        • 费用化金额=暂停资本化期间总利息（发行债券：摊余成本×实际利率）-闲置资金投资收益（存入银行或暂时性投资）
          • 借：财务费用 应收利息（或银行存款） 贷：应付利息
      • 备注：闲置资金算闲置时间时，只闲置到下一次支出为止，最后一次算闲置时间，至完工时。
    • （二）一般借款（先乘后减）
      • 1、资本化期间
        • 资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款资本化率
          • 借：在建工程 财务费用 贷：应付利息
      • 2、暂停资本化期间（费用化期间）
        • 费用化金额=总利息-资本化利息
          • 借：财务费用 贷：应付利息
      • 备注：1、只有一笔一般借款的情况下，资本化率=该借款利率。 2、每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。（上限） 3、专门借款考虑闲置资金投资收益，一般借款则不考虑
    • 与土地使用权相关的资本化金额的确定
      • 自行开发
        • 以包括土地使用权摊销计入的建造支出为基础
      • 房地产开发
        • 以包括土地使用权支出的建造成本为基础
  • 二、借款辅助费用资本化金额的确定
    • 含义：企业为了安排借款而发生的必要费用，包括借款手续费（如发行债券手续费）、佣金等
    • 处理原则：符合条件可以资本化，其余计入财务费用
  • 二、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
    • （一）外币专门借款
      • 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资本的成本；
      • 账务处理
        • 按当天利率发行债券
          • 借：银行存款 贷：应付债券——面值
        • 年末按当天利率计提利息
          • 借：在建工程——利息 贷：应付利息
        • 外币债券本金及利息汇兑差额
          • 借：在建工程——汇兑差额 贷：应付债券
        • 按支付当天计算实际支付利息
          • 借：应付利息（上期期末余额） 在建工程——汇兑差额（差额） 贷：银行存款
    • （二）除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益
      • 计入财务费用
• 解题步骤
  • 专门借款
    • 资本化金额
      • 计提利息费用
        • 借：财务费用 贷：应付利息 应付债券——利息调整
      • 确认利息收入
        • 借：应收利息 贷：财务费用
      • 利息资本化
        • 借：在建工程 贷：财务费用
      • 合并
        • 借：在建工程（资本化金额） 财务费用（暂停资本化期间费用化金额） 应收利息（闲置收益） 贷：应付利息（票面金额*票面利率） 应付债券——利息调整（实际利息-应付利息）
    • 费用化金额
      • =①-②-③
        • 但是不用再写分录了
  • 一般借款
    • 先算资本化金额
    • 再算全部利息支出
    • 费用化金额=②-①
    • 分录
      • 借：在建工程 （资本化金额） 财务费用（费用化金额） 贷：应付利息（一般借款全部利息支出）