税务师《财务与会计》第十二章：流动负债

这是一篇关于税务师财务与会计科目中的第十二章：流动负债的思维导图，主要内容包括：一、应付及预收款项类流动负债，二、应付职工薪酬，三、应交税费，是一份对税务师、财务人员以及财税专业学生极具实用价值的参考资料。在应交税费部分，详细列举了增值税、消费税、土地增值税等多种税费的核算与处理要点；应付职工薪酬板块涵盖了职工薪酬的构成、核算方法以及相关账务处理；应付及收款类流动负债则对各类应付和收款项目的定义、特点及处理方式进行了说明。对于税务师而言，此模板能够帮助他们在处理企业税务事务时，精准把握与流动负债相关的税费计算、申报等要点，提升税务服务的专业性和准确性；财务人员可借助该模板更好地进行账务处理和财务管理，确保企业财务数据的准确性和合规性；财税专业学生能通过此模板构建完整的知识体系，加深对流动负债相关理论和实践的理解，为未来的职业发展打下坚实基础。此模板借助万兴脑图软件绘制，助力用户高效整合财税知识、清晰梳理知识脉络，在财税领域的学习和工作中取得更出色的成绩。

十二章：流动负债

• 一、应付及预收款项类流动负债
  • 1）应付账款
    • 定义：以摊余成本计量，采购材料/商品/劳务形成的债务
      • 入账原则：按应付金额入账，不按现值折现
    • 账务处理
      • 票到货未到：借：材料采购/在途物资 应交税费—应交增值税(进项) 贷：应付账款(价+税+费)
        • 商业汇票抵付： 借：应付账款 贷：应付票据（票抵账）
          • 确实无法支付： 借：应付账款 贷：营业外收入（利得）
  • 2）应付票据
    • 范围：商业汇票（银行承兑汇票、财务公司承兑汇票、商业承兑汇票）
      • 期限：付款期限**≤6个月
        • 入账：按面值入账
    • 账务处理
      • 企业开出商业承兑汇票购买原材料等或以承兑汇票抵付应付账款： 借：原材料/应付账款 应交税费—应交增值税(进项) 贷：应付票据
        • 支付承兑手续费： 借：财务费用 贷：银行存款
          • 到期无力支付
            • 商业承兑汇票： 借：应付票据 贷：应付账款（票转账）
            • 银行承兑汇票： 借：应付票据 贷：短期借款（银行垫付）
  • 3）应付利息 & 应付股利
    • 应付利息
      • 计提：借：在建工程等(资本化) 财务费用(费用化) 贷：应付利息（分期支付）
        • 支付：借：应付利息 贷：银行存款
          • 利息费用优先用实际利率；差异小可用合同利率
    • 应付股利
      • 计提→借：利润分配 贷：应付股利
        • 支付→借：应付股利 贷：银行存款
          • 根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案计提董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，但应在报表附注中披露
  • 4）其他应付款
    • 核算范围
      • ①应付包装物租金（含预付）；②应付经营租入固定资产租金；③存入保证金（如收的包装物押金）；④应付、暂收所属单位、个人的款项；⑤售后回购方式融资的应付款
    • 注意：售后回购融资（实质是借款）
      • 收到钱：借：银行存款 贷：其他应付款
        • 计提利息：借：财务费用 贷：其他应付款
          • 回购：借：其他应付款 贷：银行存款
  • 5）预收账款
    • 性质：不属于金融负债
      • 替代科目：业务少→应收账款贷方
        • 新收入准则：转让商品预收款→合同负债
  • 6）交易性金融负债 （所有金融负债不得重分类）
    • 确认交易性的条件（满足之一）
      • ①承担相关金融负债的目的，主要是为了近期回购
      • ②金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式
      • ③金融负债属于衍生工具（财务担保除外）
    • 账务处理
      • 初始计量（以短期融资券为例）： 借：银行存款 投资收益（交易费用） 贷：交易性金融负债—本金（公允价值）
        • 计息： 借：投资收益/财务费用等 贷：交易性金融负债—应计利息（面值✖票面利率）
          • 关于利息，也可以不单独确认，而通过”交易性金融负债——公允价值变动“汇总反映包含利息的交易性金融负债的公允价值变动
          • 公允价值变动： 借/贷：公允价值变动损益 贷/借：交易性金融负债—公允价值变动
      • 处置： 借：交易性金融负债—本金 —应计利息 —公允价值变动 贷：银行存款 差额：投资收益
        • 借或贷：公允价值变动损益 贷或借：投资收益
  • 7）受托代销商品款
    • 定义：指企业接受代销商品的价款。“受托代销商品款”科目：期末贷方余额反映企业尚未销售的接受代销商品的价款
    • 对应科目：受托代销商品（期末借方余额反映企业尚未销售的接受代销商品的进价或售价）
• 二、应付职工薪酬
  • 基础知识
    • 职工：①订立劳动合同：全职、兼职、临时②正式任命：独立董事、监事③提供服务类似：劳务派遣人员
    • 职工薪酬
      • 定义：企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或偿。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬
      • 分类
        • 1、短期薪酬（年度报告期间结束后12个月内支付）
          • 职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费和工伤保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬
        • 2、离职后福利
          • 养老保险、失业保险、医疗保障
            • 分类：设定提存计划、设定受益计划
        • 3、辞退福利
          • 合同到期前解除劳动关系、鼓励自愿接受裁减补偿
            • 全部计入：管理费用（与岗位无关）
        • 4、其他长期职工福利
          • 长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划
  • 账务处理
    • 短期薪酬
      • 货币性职工薪酬
        • 计提： 借：XX费用 贷：应付职工薪酬
          • 发放： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款
            • 生产成本（生产车间工人）制造费用（生产车间管理人员）管理费用（行政管理部门人员） 销售费用（销售部门人员）研发支出（从事研发活动人员）在建工程（从事工程建设人员）
      • 非货币性职工薪酬
        • 自产产品发放（视同销售）
          • 计提：借：成本费用 （生产成本、管理费用、在建工程等）113 贷：应付职工薪酬（含税公允价）113
            • 发放：借：应付职工薪酬 113(公允卖价+销项) 贷：主营业务收入 100 应交税费—应交增值税（销项税额）13
              • 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80
        • 外购商品发放（不属于视同销售，进项税额转出）
          • 计提：借：成本费用 113 贷：应付职工薪酬 113
            • 发放：借：应付职工薪酬 113（公允买价+进项转出） 贷：库存商品 100 应交税费—进项税额转出 13
        • 无偿使用自有固定资产
          • 计提：借：管理费用、在建工程等 贷：应付职工薪酬
            • 折旧：借：应付职工薪酬 贷：累计折旧(计提折旧)
        • 无偿租入资产
          • 计提：借：管理费用、在建工程等 贷：应付职工薪酬
            • 付租金：借：应付职工薪酬 贷：银行存款（支付租金）
        • 向职工提供企业支付了补贴的商品或服务
          • 有服务期（分期摊）
            • 收款：借：银行存款 300 长期待摊费用（相关资产的公允价值－内部售价）200 贷：固定资产 500
              • 职工服务年限内平均摊销： 借：管理费用等 40 贷：应付职工薪酬 40
                • 借：应付职工薪酬 40 贷：长期待摊费用 40
          • 无服务期（不摊销直接入）
            • 借：银行存款 300 应付职工薪酬（相关资产的公允价值－内部售价） 200 贷：固定资产 500
              • 借：管理费用、在建工程等 200 贷：应付职工薪酬（相关资产的公允价值－内部售价）200
      • 短期带薪缺勤
        • 累积带薪缺勤（可结转、可兑现）
          • 指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用 企业应当在职工提供服务从而增加了其未来有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量
          • 确认（提供服务时当期该休未休）： 借：成本费用 贷：应付职工薪酬—累积带薪缺勤（该休天数*每天补偿金额）
            • 对未休的假行使休假： 借：应付职工薪酬—累积带薪缺勤 贷：成本费用
              • 公司对未享权利支付/未享权利作废： 借：应付职工薪酬—累积带薪缺勤 贷：银行存款or成本费用
        • 非累积带薪缺勤（不可结转）
          • 带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付 企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬
      • 短期利润分享计划
        • 企业为了鼓励职工长期为其提供服务，可能制订利润分享计划，规定当职工在企业工作了特定年限后，能够享有按照企业净利润的一定比例计算的奖金（按超额净利润计提） 企业应当将短期利润分享计划作为费用（或成本）处理，不能作为净利润的分配（是员工，不是股东）
          • 分录：借：管理费用等 贷：应付职工薪酬—利润分享计划（超额利润✖发放比例）
    • 辞退福利
      • 企业向职工提供辞退福利，应确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益（管理费用）
      • 12个月内支付：不折现
        • 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬—辞退福利
      • 超过12个月支付：折现，确认未确认融资费用
        • ①确认时： 借：管理费用 290 未确认融资费用 10 贷：应付职工薪酬 300
          • ②各期支付时： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 借：财务费用 贷：未确认融资费用
      • 内退计划：比照辞退福利，自职工停止提供服务日至正常退休日期间，企业拟支付的内退职工工资和缴纳的社会保险费等，确认为应付职工薪酬，一次性计入当期损益
    • 离职后福利
      • 设定提存计划（企业只缴费，风险职工担）
        • 分录：借：成本费用 贷：应付职工薪酬—设定提存计划
          • 企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本
      • 设定受益计划（企业兜底）
        • 确认设定受益计划义务的现值和当期服务成本
        • 确定设定受益计划净负债或净资产
        • 确定计入当期损益：当期和过去服务成本、结算利得或损失、设定受益计划净负债或净资产的利利息净额
        • 确定计入其他综合收益：精算利得损失、计划资产回报（不转损益）
    • 其他长期职工福利
      • 预计在职工提供相关服务的年度报告期末以后 12 个月内不会全部结算（长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划等）
    • 以现金结算的股份支付 （现金股票增值权、 模拟股票）
      • 类型：现金股票增值权、模拟股票
      • 基础知识
        • 以薪酬性股票为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权和出售
      • 1、一般情况账务处理 科目：应付职工薪酬-股份支付 （为方便本脑图只写一级科目）
        • 授予日（股份支付协议获得批准的日期）
          • 立即可行权
            • 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬（按授予日企业承担负债的公允价值计量，结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入当期损益）
          • 除了立即可行权的股份支付外，在授予日均不作会计处理
        • 等待期内
          • 以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬 本期应确认应付职工薪酬： 借：管理费用 贷：应付职工薪酬[①预计行权的人数×②资产负债表日负债公允价×③授予每人股票增值权的数量×④进度➖⑤期初确认金额+行权0
            • 人×公允×量×进度=累计应付职工薪酬 人=总人数-累计实际离开-预计离开-已经行权 进度=等待期的进度
        • 可行权日
          • 行权日行权金额确认： 借：应付职工薪酬（行权人数×数量×每份股票增值权现金支出） 贷：银行存款（实际支付的现金）
            • 本期应确认应付职工薪酬：本期末余额（人×公允×量×进度1） －本期初余额＋本期行权金额 借：管理费用 贷：应付职工薪酬
        • 可行权日之后
          • 行权日行权金额确认： 借：应付职工薪酬（行权人数×数量×每份股票增值权现金支出） 贷：银行存款（实际支付的现金）
            • 本期应确认应付职工薪酬：本期末余额（人×公允×量×进度1） －本期初余额＋本期行权金额 借或贷：公允价值变动损益 贷或借：应付职工薪酬
              • 企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）
      • 2、修改以现金结算的股份支付协议→以权益结算的股份支付
        • 修改日分录： 借：应付职工薪酬—股份支付（辞旧） 贷：资本公积—其他资本公积（迎新） 差额：管理费用等
          • 例题：2019 年 11 月，B 公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2020 年 1 月 1 日，公司为其 200 名中层以上管理人员每人授予 100 份现金股票增值权，这些管理人员必须在该公司连续服务 3 年，即可自 2022 年 12 月 31 日起根据股价的增长幅度可以行权获得现金。该股票增值权应在 2024 年 12 月 31 日之前行使完毕
            • ①2020 年有 20 名职员离开 B 公司，B 公司估计三年中还将有 15 名职员离开；B 公司估计2020 年 12 月31 日，该股票增值权的公允价值为 14 元。 处理：本期应确认应付职工薪酬＝期末余额 （200-20-15）×14×100×1/3=77 000－期初余额 0＋行权 0＝77 000（元） 借：管理费用 77 000 贷：应付职工薪酬 77 000 ②2021年又有10名职员离开公司。2021年12月31日，B公司将向中层以上管理人员授予的每人100 份现金股票增值权修改为授
              • 予100股股票期权，这些管理人员从2022年1月1日起，若在公司连续服务2年，即可以每股5元购买100 股公司股票。每份期权在 2021年12月31日的公允价值为16元。且公司估计尚未离职的管理人员都将在服务期限内提供服务。 处理：截至修改日取得发服务计入资本公积=（200-20-10）×16×100×2/4=136000 终止已确认负债77000元，差额计当期损益（136000-77000=59000） 借：管理费用 59 000 应付职工薪酬——股份支付 77 000 贷：资本公积——其他资本公积 136 000 ③假设尚未离职的管理人员都在 2023年12月31日行权，股份面值为 1 元。不考虑其他
          • 2022年12月31日：按照权益工具在修改日的公允价值将当期取得的服务计入相关费用和资本公积，金额为 170×16×100×3/4－136000＝68000（元） 借：管理费用 68000 贷：资本公积——其他资本公积 68000
            • 2023 年12月31日：金额为 170×16×100×4/4-（136000+68000）=68000（元） 借：管理费用 68000 贷：资本公积——其他资本公积 68000
              • 2023 年 12 月 31 日，管理人员行权时： 借：银行存款 （5×170×100）85000 资本公积——其他资本公积 272000（170×16×100×4/4） 贷：股本 （1×170×100）17000 差额： 资本公积——股本溢价 340000
• 三、应交税费
  • 不通过“应交税费”核算（口诀：花地关契车）
    • ①印花税：借：税金及附加 贷：银行存款 ②耕地占用税：借：在建工程 贷：银行存款 ③关税：借：库存商品/原材料 贷：银行存款 ④契税：借：固定资产/无形资产 贷：银行存款 ⑤车辆购置税：借：固定资产 贷：银行存款
  • 增值税
    • 一般纳税人
      • （1）10个二级明细（三交四dai留金简）
        • 应交增值税、未交增值税、预交增值税
        • 待抵扣进项税额、待认证进项税额、待转销项税额、代扣代交增值税
        • 增值税留抵税额、简易计税、转让金融商品应交增值税
      • （2）应交增值税专栏
        • 借方：进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、销项税额抵减、转出未交增值税
        • 贷方：销项税额、进项税额转出、出口退税、转出多交增值税
      • （3）账务处理
        • 一般购销：进项抵扣、销项计提、货物到达未收到扣税凭证进项税额不暂估
        • 免税农产品： 借：原材料等（倒挤=买价-进项） 应交税费——应交增值税（进项税额）（买价×扣除率） 贷：银行存款等（买价）
        • 购进后退回或折让：企业进货后尚未入账就发生退货或折让的，无论货物是入库，必须将取得的扣税凭证主动退 还给销售方注销或重新开具。无须作任何会计处理
        • 购入时即能认定其进项税额不得抵扣 。（1）企业购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、 免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额不得从销项税额中抵扣 。（2）已经记入“进项税额”，之后按规定转出
        • 进项税额抵扣情况发生改变
          • （1）因发生非正常损失或改变用途等，原已计入进项税额、待抵扣进项税额，但按规定不得从销项 税额中抵扣的： 借：待处理财产损溢、应付职工薪酬、固定资产等 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 应交税费——待抵扣进项税额
          • （2）原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等于允许抵扣进项税额的应税项目的，应按允许抵扣的进项税额： 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：固定资产、无形资产等
          • （3）因取得的增值税专用发票被列入异常凭证范围，或者被税务机关认定为接受虚开的，需要作进项税额转出处理的，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。以后经税务机关核实，符合现行增值税进项税额抵扣或出口退税相关规定的，纳税人可以继续申报抵扣或者重新申报出口退税，并借记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目
        • 视同销售：投资、分配、赠送、集体福利
        • 出口退税
          • （1）实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物劳务服务
            • ①在货物劳务服务出口销售后结转销售成本时，按规定计算的当期不得免征和抵扣税额 借：主营业务成本 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
            • ②计算当期应退税额 ：借：应收出口退税款 贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
            • ③计算当期免抵税额 ：借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
            • ④在实际收到退税款时 借：银行存款 贷：应收出口退税款
          • （2）未实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物劳务服务按规定退税的
            • ①按规定计算应收出口退税额 借：应收出口退税款 贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
            • ②在实际收到退税款时 借：银行存款 贷：应收出口退税款
            • ③退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额 借：主营业务成本 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）
        • 月末结转
          • 转未交：借：应交税费—应交增值税(转出未交增值税) 贷：应交税费—未交增值税
          • 转多交：借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
        • 缴税
          • （1）企业缴纳当月应缴增值税 ：借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款
            • （4）预缴增值税的 借：应交税费——预交增值税 贷：银行存款
          • （2）缴纳以前期间未缴增值税 借：应交税费——未交增值税 贷：银行存款
            • （5）当期直接减免增值税 借：应交税费——应交增值税（减免税款） 贷：其他收益
          • （3）符合规定可以用加计抵减额抵减应纳税额的 借：应交税费——未交增值税、 应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款、其他收益等
    • 小规模纳税人增值税
      • 仅设：应交增值税、转让金融商品应交增值税、代扣代交增值税
        • 购进：进项直接计入成本
          • 销售：贷：应交税费—应交增值税
            • 缴税：借：应交税费—应交增值税 贷：银行存款
  • 消费税
    • 销售产品：借：税金及附加 贷：应交税费—应交消费税
      • 多样化用途 :借：固定资产、在建工程、营业外支出、生产成本、销售费用等 贷：应交税费——应交消费税
    • 包装物
      • 企业随同产品出售但单独计价的包装物 。企业逾期未收回包装物不再退还的包装物押金和已收取一年以上的包装物押金，按规定应缴纳的消费税 借：税金及附加 贷：应交税费——应交消费 税
      • 收取的酒类押金（除啤黄酒）：借：其他应付款 贷：应交税费—应交消费税
    • 委托加工
      • 收回直接出售：消费税计入委托加工物资成本
      • 收回连续生产：消费税可抵扣
    • 外购应税消费品
      • 外购（含进口）应税消费品用于生产应税消费品 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款等
      • 外购（含进口）应税消费品在生产应税消费品的过程中，改变用途的，如用于非货币性资产交换、债务重组、在建工程等。应将改变用途的部分所负担的消费税从“应交税费——应交消费税”科目的借方转出
      • 子主题
    • 出口产品：出口后如发生退关或退货，经所在地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再计缴消费税
    • 金银首饰：零售金银首饰、以旧换新方式销售金银首饰、收取手续费方式代销金银首饰、其他方式代销金银首饰的 借：税金及附加 贷：应交税费—应交消费税 将金银首饰用于馈赠、赞助、广告等，应于移送时借：营业外支出、销售费用等贷：应交税费——应交消费税
  • 5）资源税
    • 企业销售应税产品按规定应缴纳的资源税 借：税金及附加 贷：应交税费—应交资源税
      • 企业自产自用或非货币性资产交换、抵偿债务、对外捐赠等转出应税产品应缴纳的资源税 借：生产成本、制造费用等 贷：应交税费——应交资源税
        • 企业收购未税矿产品（代扣代缴） 借：材料采购等 贷：银行存款（实际支付） 应交税费——应交资源税
          • 企业外购液体盐加工固体盐 借：原材料、材料采购等 应交税费——应交资源税 ①（允许抵扣的资源税） 贷：银行存款等 （实际支付）
            • 借：税金及附加（加工成固体盐对外销售） 贷：应交税费——应交资源税② 借：应交税费——应交资源税（①和②的差额） 贷：银行存款
  • 6）土地增值税
    • 企业在项目交付使用前转让房地产取得的收入，预缴土地增值税 借：应交税费——应交土地增值税 贷：银行存款
      • 待该房地产营业收入实现时，计提土地增值税 借：税金及附加 贷：应交税费——应交土地增值税
        • 该项目全部交付使用后进行清算：①收到退回多缴的土地增值税时： 借：银行存款 贷：应交税费——应交土地增值税
          • ②补缴土地增值税时： 借：应交税费——应交土地增值税 贷：银行存款
  • 7）其他税费
    • 计入税金及附加：城建税、教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用税、环保税、印花税
    • 计入资产成本：车辆购置税、契税、耕地占用税、关税
    • 代扣个税：借：应付职工薪酬 贷：应交税费—应交个人所得税