中级会计职称考试-存货

这是一个关于中级会计职称考试-存货的思维导图，复习用、预习用，效率翻倍！有需要的赶紧收藏吧！

存货

第一节 确认和初始计量

一、概念

一切为了卖

是

原材料

产成品（库存商品）

周转材料

能够不断重复使用

发出商品

在产品（生产成本）

委托加工物资

在途物资

不是

受托代销商品

工程物资

为购建固定资产购入的物资

二、确认条件

（1）有关经济利益但可能流入企业

（2）成本能够可靠地计量

三、初始计量

历史成本（计量属性）

（一）外购

计入

买价

运输途中合理损耗

相关税费

关税

消费税

小规模纳税人增值税

运费+装卸费+保险费等

入库前仓储费、挑选整理费

［计算型小题的解题思路］ •一看纳税人身份、二看求单求总 •如遇合理损耗：总价不动单价动 •如遇差旅费：无条件排除 •其他“费”：“向前进”

不计入

非合理损耗

暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后，净损失计入营业外支出或管理费用（管理不善）。

一般纳税人可抵扣的增值税

入库后的“费”

采购人员差旅费

（二）委托加工物资

加工中实际耗用物资成本

支付的加工费用及应负担的运杂费

税费

消费税

连续生产应税消费品

计入应交税费

直接对外出售

计入委托加工物资

增值税

小规模纳税人

计入委托加工物资

一般纳税人

计入应交税费

（三）自行生产

直接材料

直接人工

生产成本

制造费用

间接费用

（四）其他方式

投资者投入成本

按投资合同或协议约定的价值入账，不公允的除外

收到投资者投入的存货，对应发生的进项税额影响所有者权益

提供劳务取得

直接人工

其他直接费用

归属于该存货的间接费用

和

（五）特殊：商品流通企业采购

金额大

第一种：直接计入存货采购成本

第二种：先进行归集，期末再对存销情况分摊

已售商品进货费用

当期损益（主营业务成本）

未售商品进货费用

存货成本

金额较小

直接计入当期损益（销售费用）

第二节 期末计量

原则

成本vs可变现净值 孰低

成本>可变现净值

发生减值

成本<可变现净值

未发生减值

可变现净值的计算

直接出售的产品

可变现净值=产品的估计售价-产品的估计销售税费

用于加工产品的材料

可变现净值=产品的估计售价-进一步加工的成本-产品的估计销售税费

“售价”及销售税费的确定

有合同

合同价

无合同

市场价

分别计算，分别比较

减值金额的确定流程

第一步 确定存货去向

直接卖（产品，或直接用于出售的材料）

再加工（用于进一步加工成产品的材料）

第二步 计算减值余额

直接卖

有合同

总成本=单位成本*有合同存货数量

可变现净值=产品合同价-合同销售税费

无合同

总成本=单位成本*无合同存货数量

可变现净值=产品市场价- 市场销售税费

再加工

第一步

确定产品是否减值

•此处产品成本=材料成本+进一步加工成本 •其他与“直接卖”思路一样

第二步

确定材料减值金额

材料成本

材料可变现净值=产品售价-进一步加工成本-产品估计销售税费

第三步看期初 确定本期计提或转回金额

期末余额>期初余额

差额予以计提

期末余额<期初余额

差额予以转回

账务处理

计提

借：资产减值损失 贷：存货跌价准备

转回

借：存货跌价准备 贷：资产减值损失

已计提的存货跌价准备范围内转回

结转

借：主营/其他业务成本/在建工程 存货跌价准备 贷：原材料/库存商品

出售及领用均需进行处理

「口诀」小规出售均进本