导图社区 中级会计实务固定资产思维导图
中级会计实务之固定资产，整理了固定资产主要内容和逻辑结构，有助于知识点的理解与记忆，适用于考试复习！
中级会计实务 存货思维导图，整理了存货的主要内容和逻辑结构，有助于知识点的理解与记忆，适用于考试复习！
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CPA战略风险管理、战略实施
substantive procedures
初级会计实务第一章
会计科目
增值税法思维导图
第六章 合同的保全
固定资产
初级会计实务第二章：存货
初级会计实务思维导图
应收及预付款项
固定资产的确认
固定资产的定义
指同时具有以下特征的有形资产
1.为生产产品、提供劳务、出租或为经营管理而持有
2.使用寿命超过一个会计年度
【提示】有生命的动物和植物属于生物资产，应当按照生物资产准则的有关规定进行会计处理
确认条件
同时满足下列条件的，才能予以确认
1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
2.该固定资产的成本能够可靠地计量
【提示1】
企业由于安全或环保的要求购入的设备属于固定资产
【提示2】
固定资产的各组成部分如果具有不同的使用寿命或者以不同的方式提供经济利益，由此适用不同的折旧率或折旧方法的，应分别确认为单项固定资产
【提示3】
工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产；施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料，在实务中通常确认为存货；但符合固定资产定义和确认条件的，应却认为固定资产
固定资产的初始计量
固定资产按“成本”进行初始计量
外购
不需要安装
借：固定资产（价、税、费）
费：达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用（运输费、装卸费、专业人员服务费）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
【提示】员工培训费计入当期损益（管理费用）
需要安装
购入
借：在建工程
安装
原材料
应付职工薪酬等
完工
借：固定资产
贷：在建工程
【提示】一次购入多项没有单独标价的固定资产，应按各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本
自行建造
自行建造的固定资产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成
【提示】企业为建造固定资产通过出让方式取得的土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）
1.自营方式
购入工程物资
借：工程物资（非流动资产）
领用工程物资
贷：工程物资
领用原材料或资产产品，发生其他费用
贷：原材料
库存商品
应付职工薪酬
银行存款
达到预定可使用状态
借：固定资产（入账价值=必要支出）
2.出包方式
支付出包费
借:在建工程
贷：银行存款等
入账价值=建筑工程支出、安装工程支出，以及需要分摊计入的待摊支出
待摊支出是指不能直接计入某项固定资产价值，由所建造的固定资产共同负担的相关费用，建造工程的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失、负荷联合试车费等。
投资者投入固定资产
成本=按合同或协议约定价值+相关税费 不公允的除外（不公允按公允）
存在弃置费用的固定资产
弃置费按现值入账
借：固定资产（现值）
【提示1】企业由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，对特定固定资产履行弃置费用时，可能会发生支出金额、预计弃置时点、折现率等的变动，从而引起原确认的预计负债的变动。此时，应按以下原则调整该固定资产的成本
1.对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本
2.对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产的价值，超出部分确认为当期损益
贷：预计负债
【提示2】一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理
固定资产的折旧
折旧范围
空间范围
1.提足折旧仍继续使用的固定资产
2.单独计价入账的土地
3.处于更新改造过程停止使用的固定资产
4.提前报废的固定资产
5.持有待售的固定资产
不计提折旧
时间范围
当月增加，下月计提；当月减少，当月照提
已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，按估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额
折旧方法
根据经济利益预期消耗方式
年限平均法
年折旧额=（原值-预计净残值）/预计使用年限
年折旧率=年折旧额/原值=（1-预计净残值率）/预计使用年限
工作量法
单位工作量折旧额=（原值-预计净残值）/预计总工作量
双倍余额递减法（前面几年不考虑预计净残值，最后两年考虑）
期初账面净值*2/预计使用寿命
最后两年=(账面净值-预计净残值）/2
年数总和法
某年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和
某年折旧额=（原值-预计净残值）*该年折旧率
加速折旧方法
【提示】账面价值=固定资产的原价-计提的累计折旧-计提的减值准备
账面净值=折余价值=固定资产的原价-计提的累计折旧
折旧方法一经确定，不得随意变更（遵循可比性原则）
折旧的复核
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。在固定资产使用过程中，与其有关的经济利益预期消耗方式也可能发生重大变化，在这种情况下，企业也应相应的改变固定资产的折旧方法
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，按照会计估计变更的有关规定进行处理
折旧的账务处理
借：制造费用（基本生产车间）
管理费用（管理部门及未使用）
销售费用（销售部门）
其他业务成本（出租）
研发支出（研发无形资产）
贷：累计折旧
固定资产的后续计量
更新改造支出
资本化支出
1.固定资产——＞在建工程
借：在建工程（倒挤）[账面价值】
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
2.替换部件
①借：在建工程
②借：营业外支出
贷：在建工程（被替换部分的账面价值）
3.在建工程发生支出
4.在建工程——＞固定资产
入账价值=原账面价值-被替换部件账面价值+新部件成本+其他资本化支出
【提示】企业在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可适应状态时，需按重新确定的使用寿命、预计净残值、折旧方法计提折旧（视为全新的固定资产）
费用化支出
管理部门——管理费用
销售部门——销售费用
修理费用
固定资产的处置
固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认
1.该固定资产处于处置状态
2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益
通过“固定资产清理”科目反应
出售、转让损益——资产处置损益
报废、毁损损益
属于生产经营期间正常报废清理产生的处置净损益，计入资产处置损益
属于生产经营期间由自然灾害等非正常原因造成的，计入营业外收支
【提示1】因已丧失使用功能或自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支
【提示2】因出售转让等原因而产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益
处置损益=处置价款-账面价值-清理费用（得到的-付出的）
需要计提折旧
1.未使用、不需使用
2.日常修理期间
3.达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算
