导图社区 CPA丨会计第三章固定资产
在职备考CPA，快速了解固定资产的整个处理流程 初始计量，后续计量，处置，有需要的赶紧收藏吧！
无形资产的初始计量、处置，整理了该章的主要内容和逻辑结构，有助于知识点的理解与记忆，适用于考试复习！
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固定资产
固定资产的初始计量
外购固定资产
购买价款、相关税费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费（使固定资产达到预定可使用状态前所发生的），员工培训费计入当期损益
不需要安装
借：固定资产 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
需要安装
购入时
借：在建工程 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
安装时
借：在建工程 贷：应付职工薪酬
可使用时
借：固定资产 贷：在建工程
特殊考虑
一笔款项同时购入多项没有单独标价的固定资产，按公允价值比例对总成本进行分配 公式：某项固定资产=多项固定资产总成本x（某项固定资产的公允价值/多项固定资产公允价值之和）
融资性质，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际购买的价款和现值之间的差额，采用实际利率法进行摊销
定义及公式
借款资本化部分——固定资产成本；其余成本——财务费用 固定资产入账价值（现值）=第1年应付本金*第1年利率+第2年应付本金*第2年利率 +.. ...+第n年应付本金*第n年利率 未确认融资费用摊销额 =长期应付款-固定资产购买现值 =期初应付本金余额x实际利率 =（期初长期应付余额-期初未确认融资费用余额）x实际利率
借：在建工程/固定资产（购买现值）1813.24 未确认融资费用（未来应付利息）—长期应付款的备抵科目，不是资产类科目 186.76 贷：长期应付款（未来应付本金/利息） 20000
每年支付时
第一年 借：财务费用 （20000-186.76）*6%=108.79 贷：未确认融资费用 108.79 借：长期应付款 10000 贷：银行存款 10000 第二年 借：财务费用 {（20000-10000）-（186.76-108.79）}*6%=55.32 贷：未确认融资费用 55.32 借：长期应付款 600 贷：银行存款 600 第三年 借：财务费用 186.76-108.79-55.32=22.65（最后一年倒推余额） 贷：未确认融资费用 22.65 借：长期应付款 400 贷：银行存款 400
自行建造
自营方式建造 ①直接材料、直接人工、直接机械施工费 ②涉及“在建工程”科目：领用原材料/库存商品/工程物资、支付职工薪酬、辅助部门的水电修理运输等劳务，购买工程物资计入“工程物资” ③达到可使用状态后转入“固定资产”，单尚未办理竣工决算的，按暂估价值转入“固定资产”并计提折旧，后续办理决算手续后调整暂估价值，但不调整原有折旧
工程物资
盘亏、报废及毁损
建设期间 借：在建工程（净损失） 贷：工程物资 自然灾害原因导致计入营业外支出
工程完工 借：营业外支出 贷：工程物资
盘盈
建设期间 借：工程物资（净收益） 贷：在建工程
工程完工 借：工程物资 贷：营业外收入（净收入）
安全生产费-资产负债表所有者权益 （高危行业）
提取安全生产费 借：生产成本、制造费用（或当期损益） 贷：专项储备
使用安全生产费 ①发生支出时（费用性） 借：专项储备 贷：银行存款 ②发生支出（形成固定资产的） 借：在建工程 应交税费-应交增值税 贷：银行存款/应付职工薪酬等 达到可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程 借：专项储备 贷：累计折旧（按固定资产入账金额一次性计提折旧）
出包方式建造 ①建筑工程支出、安装工程支出、需要分摊计入各固定资产成本的待摊支出（类似于生产成本中的制造费用） ②待摊支出：建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、符合资本化条件的借款费用、工程物资盘亏、报废及毁损（自然灾害原因除外） ③待摊支出分配率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）→总计 A工程应分配的待摊支出=（A工程的建筑工程支出+A工程的安装工程支出+A工程的在安装设备支出）待摊支出分配率→某个工程
其他方式取得
盘盈的固定资产，作为前期会计差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应通过“以前年度损益调整”科目核算
存在弃置费用
借：固定资产 贷：在建工程（实际发生的建造成本） 预计负债（弃置费用的现值） 借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本x实际利率） 贷：预计负债 借：预计负债 贷：银行存款等（发生弃置费用支出时）
①对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本，预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超过部分确认为当期损益 ②对于预计负债的增加，增加该固定资产成本 账面价值12500，预计负债20000， （1）重新确认预计负债现值15000，预计负债调减金额为20000-15000=5000，固定资产账面价值=12500-5000=7500 （2）重新确认预计负债现值5000，预计负债调减金额为20000-5000=15000，固定资产账面价值为0，（15000-12500）超过部分确认为当期损益 （3）重新确认预计负债现值25000，预计负债调减金额为25000-20000=5000，固定资产账面价值为12500+5000-17500
固定资产的后续计量
固定资产折旧
应折旧额=固定资产原价-预计净残值-固定资产减值准备累计金额
影响因素：固定资产原价、预计净残值、固定资产减值准备、使用寿命 有差异可调整：使用寿命、预计净产值
折旧范围
按月计提折旧，当月增加下月算，当月减少本月继续算
①已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算，按暂估价值确认成本（决算后，调实际成本，不调已计提折旧额） ②固定资产定期大修理期间 ③自用固定资产转为成本模式后续计量的投资性房地产后 ④更新改造达到预定可使用状态转为固定资产（重新确定折旧方法、预计净残值、尚可使用寿命）-资本化的后续支出
①处于更新改造过程中的固定资产（在建工程） ②持有待售的固定资产 ③公允价值模式进行后续计量的厂房 ④提足折旧、提前报废的固定资产
折旧方法
年限平均法 年折旧额=（原价-预计净残值）/预计使用年限 =原价 x（1-预计净残值率）/预计使用年限 =原价 x 年折旧率
工作量法 单位工作量折旧额=（原价-预计净残值）/预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量x单位工作量折旧额
双倍余额递减法 年折旧额=（期初固定资产净值 x 2）/预计使用年限，期初余额=固定资产原值-累计折旧 最后两年改为年限平均法
年数总和法 年折旧额=（原价-预计净残值）x 年折旧率 年折旧率=n→1/（1+2+...+n），分子变，分母不变
一经确认，不得随意变更 （经济利益预期消耗方式发生重大改变时，应变更）
会计处理
借：制造费用（生产车间计提折旧） 管理费用（企业管理部门、未使用的固定资产） 销售费用（专设销售部门） 其它业务支出（出租固定资产） 研发支出（研发无形资产） 在建工程（在建工程中使用的） 贷：累计折旧
后续支出
资本化的后续支出
更新改造
将固定资产账面价值转入在建工程
借：在建工程（按原固定资产的账面价值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
扣除被替换部分的账面价值
借：银行存款 营业外支出（差额） 贷：在建工程（被替换部分的账面价值）
发生资本化的后续支出时
借：在建工程 贷：应付职工薪酬、原材料
达到预定可使用状态时
费用化的后续支出
修理费用
（1）与存货生产和加工相关的固定资产（日常维修费用）——存货成本 （2）与行政管理部门专设发生的固定资产（日常维修费用）——管理费用 （3）与行政管理部门专设发生的固定资产（日常维修费用）——销售费用
不符合资本化部分，计入当期损益或相关资产的成本
固定资产的处置
包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等
确认条件
终止确认： （1）固定资产处于处置状态； （2）固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益
账务处理
当期损益=处置收入-账面价值-相关税费（不包括增值税销项税）
丧失使用功能/自然灾害等原因报废清理所产生的利得或损失——营业外支出
净损失
生产经营期间正常报废清理
借：营业外支出-非流动资产报废 贷：固定资产清理
生产经营期间自然灾害（非正常原因净损失）
借：营业外支出-非常损失 贷：固定资产清理
净收益
借：固定资产清理 贷：营业外收入
不影响营业利润
出售、转入等原因报废清理所产生的利得或损失——资产处置损益
借：资产处置损益 贷：固定资产清理
借：固定资产清理 贷：资产处置损益
影响营业利润
账面价值=固定资产成本-累计折旧-累计固定资产减值准备
固定资产的清查
盘盈：作为前期差错处理
借：固定资产 贷：以前年度损益调整
盘亏：计入营业外支出
