导图社区 CPA丨会计第4章无形资产
无形资产的初始计量、处置，整理了该章的主要内容和逻辑结构，有助于知识点的理解与记忆，适用于考试复习！
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CPA战略风险管理、战略实施
substantive procedures
初级会计实务第一章
会计科目
增值税法思维导图
第六章 合同的保全
固定资产
初级会计实务第二章：存货
初级会计实务思维导图
应收及预付款项
无形资产
无形资产的确认和初始计量
无形资产的定义与特征
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的 可辨认非货币性资产
商誉的存在无法与企业自身分离，具有不可辨认性，不属于本章所指无形资产
客户关系、人力资源等，企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产定义
企业及内部产生的报刊名、品牌、客户名单等和类似的项目支出，不能与企业整个业务开发成本区分开来，成本不能可靠计量，不作为无形资产
无形资产的内容
无形资产的确认条件
同资产一致（2个条件）
无形资产的初始计量
无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出
(一) 外购的无形资产
价+税+费
和固定资产一样，这里的税不包括可以抵扣的增值税
费：直接归属于使该资产达到预定用途所发生的其他支出
包括：①使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费； ②测试无形资产是否能够达到正常发挥作用的费用等
不包括：①为引进新产品进行宣传发生的广告费、管理费用和其他间接费用； ②无形资产达到预定用途后所发生的其他支出
(二) 具有融资性质购买的无形资产
无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额作为“未确认融资费用”，应当在付款期间采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入无形资产成本外，均应当在信用期间内计入当期损益(“财务费用”)
借：无形资产（现值、未还的本金） 未确认融资费用（未还的利息） 贷：长期应付款 借：长期应付款 贷：银行存款 借：财务费用 贷：未确认融资费用
(三) 投资者投入的无形资产
应当按照约定的价值确定（投资合同/协议约定），但约定价值不公允的除外
（四）政府补助取得的无形资产 应当按照公允价值计量，但公允价值不靠取得的，按照名义金额计量
(五) 土地使用权的处理
企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产
土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权不与地上建筑物合计成本 → 即自用时，房地分开核算，土地使用权—无形资产，建筑物—固定资产，建造期间摊销计入厂房的成本—在建工程
建造完工后摊销： 借：制造费用（土地摊销） 贷：累计摊销
注意例外情况
①房地产开发企业取得的土地使用权用于建筑对外出售的房屋建筑物，相关土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本(开发成本) 交换资产所得的土地用来建造商品房-存货
②企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权和建筑物价值的，应当对实际支付的价款按照合理的方法在二者间分配；如果确实无法在二者间进行合理分配的，应当全部作为固定资产
③企业改变土地使用权的用途，停止自用并将土地使用权用于赚取租金或资本值时，应将其转为投资性房地产
（六）企业合并中取得的无形资产
同一控制下 按照被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本； 按照被合并方无形资产的账面价值作为合并基础
非同一控制下 以其在购买日的公允价值计量。 包括：被购买企业原已确认的无形资产； 被购买企业原未确认的无形资产，但其公允价值能够可靠计量，购买方就应在购买日将其独立于商誉确认为一项无形资产 （研发开发项目）
内部研究开发支出的确认和计量
研究阶段和开发阶段的划分
研究阶段 （1）计划性；（2）探索性；（3）较大的不确定性
有关支出，应当予以费用化计入当期损益(“管理费用”)
开发阶段 （1）具有针对性；（2）形成成果的可能性较大
符合条件资本化，不符合条件费用化
无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益(“管理费用”)
开发阶段有关支出资本化的条件
在技术上具有可行性；使用或出售的意图；存在市场，自用的话应证明其有用性；足够的技术、资源支持；支出能可靠计量
内部开发的无形资产的计量
内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和
包括：①开发时耗费的材料和劳务成本 ②注册费 ③在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销 ④按规定符合资本化条件的利息支出 ⑤为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用
不包括：①在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用、管理费用等间接费用 ②无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失 ③为运行该无形资产发生的培训支出等
tips：对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整
内部研究开发支出的会计处理 “研发支出”
资本化支出 （开发阶段）
发生支出时
借：研发支出——资本化支出 贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬
达到预定用途时结转
借：无形资产 贷：研发支出——资本化支出-（期末科目余额结转到 资产负债表的“开发支出”中）
费用化支出 （研究阶段、开发阶段不符合资本化）
借：研发支出——费用化支出 贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬
每期期末结转
借：管理费用 贷：研发支出——费用化支出 计入利润表中“管理费用-研发费用”中
无形资产的后续计量
无形资产后续计量的原则
无形资产初始确认和计量后，在其后使用该项无形资产期间内应以成本—累计摊销额—累计减值损失后的余额计量
是否摊销
使用寿命有限的无形资产，应当在使用寿命内系统合理摊销，摊销金额一般应当计入当期损益
①使用寿命不确定的无形资产，不应摊销，但可以计提减值准备 ②持有待售的无形资产 ③尚未达到预定用途的开发阶段支出
估计无形资产的使用寿命应当考虑的因素(7条)
无形资产使用寿命的确定
使用寿命不应超过合同或法定权利规定的期限，但企业使用寿命的预期期间更短的以预期期限来确定（选择时间短的）； 没有明确规定期限的，企业应当综合各方面情况，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限； 经上述努力仍确实无法合理确定期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。
tips：如合同性权利或其他法定权利能够在到期时应续约等延续，则仅当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计中（预期期间+续约期）
无形资产使用寿命的复核
企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如有证据不同于以前的估计，则按照会计估计变更进行处理
使用寿命不确定的无形资产，如有证据表明使用寿命是有限的，视为会计估计变更
使用寿命有限的无形资产
摊销
应摊销金额=原值-残值-减值准备
摊销期为：达到预定用途时至终止确认时为止
当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再折旧
和固定资产折旧有区别！当月增加下月算，当月减少继续算
企业选择的无形资产摊销方法(直线法、产量法等)， 与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式有关，无法可靠确定其预期消耗方式的，应采用直线法进行摊销
①企业通常不应以包括使用无形资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销，但极有限的情况除外(合同约定开采黄金、有证据表明与收入高度相关) ②企业采用车流量法对高速公路经管权进行摊销的，不属于以“包括无形资产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法”
残值
残值一般为零，但有例外：第三方承诺寿命结束购买、可根据活跃市场得到预计残值信息且该市场在使用寿命结束后可能存在
残值确定后，在持有期间至少应于每年年末进行复核，若预计与原估计残值不同，按照会计估计变更处理
如果无形资产的残值重新估计后高于其账面价值，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于其账面价值时再恢复
账务处理
借：管理费用（自用无形资产摊销） 其他业务成本（出租无形资产摊销） 制造费用（用于产品生产等的无形资产摊销） 生产成本（专门用于生产某种产品或其他资产的无形资产摊销） 贷：累计摊销
Tips：持有待售的无形资产不再摊销，按照（账面价值）与（公允价值-出售费用后的净额）孰低进行计量
使用寿命不确定的无形资产
不需要摊销，但需要在每个会计期间进行减值测试
使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应至少于每年年度终了进行减值测试
借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备
无形资产的处置
无形资产的出售（影响营业利润）
借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 资产处置损益（借差） 贷：无形资产 应交税费——应交增值税(销项税费) 资产处置损益（贷差）
无形资产的出租（影响营业利润）
（1）确认转让使用权的收入： 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) （2）将与该转让使用权有关的相关费用计入其他业务成本： 借：其他业务成本 贷：累计摊销 银行存款
无形资产的报废
借：营业外支出——处置非流动资产损失 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产
