第3章 审计证据

注册会计师审计课程，第三章，审计证据思维导图，必备复习资料分享，复习用、预习用，提高学习效率，希望对大家备考有所帮助。

第3章 审计证据

• 含义
  • 会计信息 其他的信息
  • 内外前后正反无
• 性质
  • 充分性 “数量”
    • 样本量
    • 影响因素
      • 重大错报风险评估结果
      • 审计证据质量（适当性）
  • 适当性 “质量”
    • 相关且可靠
    • 相关性
      • 影响因素
        • 测试方向
        • 审计程序
    • 可靠性
      • 影响因素
        • 来源
        • 性质
        • 获取审计证据的具体环境
  • 评价
    • 不涉及鉴定文件的真伪，但表明可能是伪造的，应当作出进一步调查
    • 使用被审计单位内部信息（IPE)：评价完整性和准确性
    • 证据相互矛盾：应当追加必要的审计程序
    • 考虑成本，但不能作为减少不可替代审计程序的理由
• 审计程序
  • 询问、观察、检查、分析程序、函证、重新计算、重新执行
  • 函证
    • 函证决策
      • 应当考虑
        • 评估的认定层次重大错报风险
        • 函证程序针对的认定
        • 实施除函证程序以外的其他审计程序
      • 可以考虑
        • 被询证者对函证事项的了解
        • 预期回函的能力或意愿
        • 预期被询证者的客观性
    • 银行函证
      • 应当 、所有 银行存款（零余额、本期内注销账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息
      • 豁免情形
        • 不重要且风险低
      • 不应豁免
        • 以其他文件记录替代函证：银行对账单、存款证明、销户证明、网银截屏、片面的银行自有格式回函
        • 以事实借口为由
          • 零余额、无交易记录、账户余额不足以支付函证费用
    • 应收函证
      • 应当、非所有（可抽样）
      • 豁免情形
        • 不重要或无效
          • 开办期、现销企业等
          • 无效
            • 以往经验表明回函率很低
            • 特定行业的客户通常不对应收账款回函，如电信行业个人客户
            • 对方是政府机构或其他出于制度规定不能回函的单位
            • 应当实施替代程序
    • 其他函证
      • 往来款项、涉及第三方的其他资产、相关事项
      • 截止日
        • 通常为资产负债表日12.31
        • 资产负债表日前
          • 条件：重大错报风险评估为低水平
          • 要求：对所函证项目截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序
    • 询证函的设计
      • 影响因素
        • 函证的方式
          • 积极式函证
            • 填列余额求确认
              • 存在认定，应对高估
            • 不填列余额求补充
              • 存在认定，应对高估
              • 有助于完整性认定，应对低估
          • 消极式函证
            • 条件
              • 重大错报风险评估为低水平
              • 涉及大量余额较小的账户
              • 预期不存在大量的错误
              • 没有理由相信被询证者不认真对待回函
        • 以往审计或类似业务的经验
        • 拟函证信息的性质
        • 选择被询证者的适当性
        • 被询证者易于回函的信息类型
    • 函证的实施 （保持全过程的控制）
      • 管理层要求不实施函证
        • 合理
          • 应当实施替代审计程序
        • 不合理
          • 考虑管理层是否诚信
          • 是否可能存在重大的舞弊或错误
          • 替代程序是否能够提供充分适当的审计证据
            • 考虑是否审计范围受到限制
      • 函证发出
        • 直接发出，不得由被审计单位代发
        • 全部或部分核对被询证者信息
        • 邮寄、跟函—保持全过程的控制，对串通舞弊情形保持警觉
        • 电子函证 （2024新增）
          • 类型
            • 专门提供询证函平台服务的第三方平台
            • 被询证者自身的电子函证平台（商业银行等金融机构）
          • 可靠性风险
            • 独立性风险
            • 安全性风险
              • 被询证者身份真实性
              • 操作风险
              • 信息传输安全性风险
              • 完整性风险
          • 对第三方电子函证平台的评估
            • 专业人员的专业性、胜任能力和独立性
            • 信息系统安全测评证书、鉴证报告等
            • 运营架构，监管处罚信息、涉诉信息等
            • 第三方平台聘请的认证机构和专业人员测试的范围、实施的程序、涵盖的期间、实施程序的时间间隔
            • 通常在会计师事务所层面进行评估
      • 函证的评价
        • 考虑因素
          • 全过程的控制情况
          • 被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、函证项目的了解及其客观性
          • 被审计单位施加的限制或回函中的限制
        • 回函中的限制性条款
          • 并不必然影响可靠性
            • 不完整、不准确、不能信赖-不可靠
            • 格式化免责条款、其他限制条款-看情况，不一定影响
        • 关注舞弊风险迹象
      • 回函的处理
        • 积极式回函未收到回函
          • 再次寄发，未回函实施替代审计程序
          • 所有未回函
        • 不符事项的处理
          • 调查，确定是否存在错报
          • 存在错报→推断整体错报
  • 分析程序
    • 风险评估程序
      • 应当使用
    • 实质性程序
      • 可以使用
        • 适用性
          • 大量可预期，内在有逻辑
            • 认定的性质
            • 评估的重大错报风险
            • 针对同一认定的细节测试
        • 数据的可靠性 （相关且可靠）
          • 来源
          • 可比性
          • 性质和相关性
          • 内部控制
        • 预期值的准确性
          • 可预测性
          • 可分解性
          • 可获得性
        • 可接受差异额
          • 不超过实际执行重要性
          • 影响因素
            • 重要性水平
            • 保证程度
            • 评估的重大错报风险水平
          • 对全部差异额进行调查
    • 总体复核
      • 应当使用
        • 为了确定财务报表整体是否与被审计单位的了解一致
        • 不一致→重新考虑评估的风险是否恰当，审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序
  • 重新计算
    • 实质性程序
  • 重新执行
    • 控制测试