注册会计师 审计课程 第13章 对舞弊和法律法规的考虑

注册会计师 审计课程 第13章 对舞弊和法律法规的考虑，要求注册会计师在审计过程中保持高度的警觉性，不仅要关注财务报表的准确性和完整性，还要关注被审计单位可能存在的舞弊行为和违反法律法规的行为。注册会计师需要通过实施特定的审计程序，收集充分的审计证据，以支持其审计结论，并确保审计工作的质量。

第13章 对舞弊和法律法规的考虑

• 舞弊
  • 种类
    • 编制虚假财务报告
    • 侵占资产
  • 各方责任
    • 治理层、管理层对防止或发现舞弊负有主要责任
    • 注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证
  • 项目组内部讨论
    • 项目合伙人决定通报内容
  • 风险评估
    • 询问
      • 询问对象
        • 管理层
          • 是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑、舞弊指控
          • 管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估
          • 管理层对舞弊风险的识别和应对过程
          • 管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程对治理层的通报
          • 管理层就其经营理念和道德观念向员工的通报
        • 治理层
          • 是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑、舞弊指控
          • 治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程
          • 为降低舞弊风险建立的内部控制
        • 被审计单位内部其他相关人员
          • 不直接参与财报过程的业务人员
          • 参与生成、处理或记录复杂或异常交易对其进行监督的人员
          • 内部法律顾问
          • 负责道德事务的主管人员
          • 负责处理舞弊指控的人员
    • 分析
      • 识别评价异常或偏离预期的关系
    • 考虑其他信息
      • 项目组内部讨论
      • 客户关系和具体业务接受与保持过程
      • 向被审计单位提供其他服务所获得的经验
    • 评价舞弊风险因素—舞弊三角模型
      • 动机或压力
        • 内因、首要条件
      • 机会
        • 土壤、便利之门
      • 态度或借口
        • 重要条件
    • 识别和评估舞弊导致的重大错报风险
      • 特别风险
        • 管理层凌驾于控制之上
      • 收入确认舞弊风险假定
  • 风险应对
    • 总体应对措施
      • 在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险评估结果
      • 评价被审计单位会计政策（特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策）的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告
      • 在选择审计程序的性质、时间安排和范围上增加审计程序的不可预见性
    • 认定层次—三改
    • 管理层凌驾控制之上
      • 舞弊风险、特别风险
      • 凌驾控制有三怕，测试复核加评价
        • 测试会计分录合其他调整
          • 询问参与财报过程人员
          • 应当测试期末作出的会计分录合其他调整
          • 考虑是否有必要测试整个会计期间
        • 复核会计估计
          • 复核本期会计估计
          • 追溯复核以前年度财报反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设
        • 评价重大交易的商业理由
          • 超出正常经营过程的重大交易
          • 异常的重大交易
  • 评价审计证据
    • 评价在临近结束时实施分析程序的结果
    • 评价识别出的错报
      • 评价识别出的某项错报是否存在舞弊
      • 即使识别出的错报累积影响并不重大，但仍可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险
      • 如果识别出的错报是由于舞弊导致的，且涉及管理层，无论是否重大，都应当重新评价对旨在应对评估风险的审计程序的性质、时间安排和范围的影响
  • 无法继续执行审计业务
    • 对继续执行审计业务的能力产生怀疑
      • 被审计单位没有针对舞弊采取适当的措施，即使该舞弊对财报并不重大
      • 存在重大且广泛的舞弊风险
      • 对管理层或治理层的胜任能力或诚信产生重大疑虑
    • 措施
      • 是否需要向审计业务委托人或监管机构报告
      • 是否需要解除业务约定
  • 沟通
    • 管理层
      • 可能存在舞弊，应当及时提请适当层级管理层关注，即使该事项被认为不重要
      • 适当层级的管理层：至少比涉嫌舞弊人员高出一个级别
    • 治理层
      • 怀疑舞弊涉嫌管理层，应当尽早与治理层沟通
      • 管理层未能恰当应对识别出的值得关注的内部控制缺陷或舞弊，应当就此与治理层沟通
      • 对管理层胜任能力或诚信的疑虑，应当就此与治理层沟通
    • 被审计单位之外的适当机构
      • 应当确定是否有责任向被审计单位之外的适当机构报告
• 法律法规
  • 类别
    • 第一类法规
      • 对财报有直接影响
        • 获取充分、适当的审计证据
    • 第二类法规
      • 有影响，但非直接影响
        • 仅限于实施特定审计程序，以有助于识别可能对财报产生重大影响的违反法律法规的行为
          • 向管理层和治理层询问
          • 检查与许可证颁发机构或监管机构的往来函件
  • 其他程序
    • 阅读会议纪要
    • 向被审计单位管理层、内外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况
    • 对某类交易、账户余额和披露实施细节测试
  • 书面声明
    • 必要但不充分
  • 识别出或怀疑存在违反法律法规的行为
    • 应当就此与适当层级的管理层和治理层进行讨论
    • 可以考虑向被审计单位内外部法律顾问咨询
      • 可以考虑向外部进行法律咨询
    • 与治理层的沟通
      • 应当就此与治理层沟通，但不必沟通明显不重要的事项
    • 如果管理层或治理层没有采取适当补救措施，且不能解除业务约定，在审计报告其他事项段描述违法违规行为