2024cpa会计科目第十二章或有事项

2024cpa会计科目第十二章，本章内容可以各种题型进行考核。客观题主要考核或有资产和或有负债的相关概念、亏损合同的处理原则、预计负债最佳估计数的确定、与产品质量保证相关的预计负债的确认、与重组有关的直接支出的判断等;同时，本章内容(如:未决诉讼)可与资产负债表日后事项、差错更正等内容相结合、产品质量保证与收入相结合在主观题中进行考核。近几年考试平均分值为2分左右。

或有事项

• 或有事项概述
  • 或有事项的概念和特征
    • 定义：是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项
    • 内容：未决诉讼或未决仲裁、债务担保(适用《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》的财务担保合同除外)、保证类质量保证(含产品安全保证)、亏损合同、重组义务、弃置义务、环境污染整治、承诺等
    • 特征
      • 由过去的交易或者事项形成，未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，都不属于或有事项
      • 结果具有不确定性
        • 结果是否发生具有不确定性
        • 或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性(如:排污引起的诉讼)
        • 结果须由未来事项决定
  • 或有负债和或有资产
    • 或有负债
      • 过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实
      • 过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能(<=50%)导致经济利益流出企业或者该义务的金额不能可靠计量
    • 或有资产：过去的交易或者事项形成的潜在资产其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实
    • 其他说明
      • 如果或有负债对应的潜在义务可能转化为现时义务，原来不是很可能导致经济利益流出的现时义务也可能被证实将很可能导致企业流出经济利益，并且现时义务的金额也能够可靠计量，则企业应当对或有负债相关义务进行评估、分析判断其是否符合预计负债确认条件。如符合预计负债确认条件，应将其确认为负债
      • 或有资产对应的潜在权利也可能随着相关因素的改变而发生变化，如果基本确定可以收到且金额能够可靠计量，应将其予以确认
    • 不符合资产/负债确认条件，因而不能在会计报表中确认
• 或有事项的确认和计量
  • 或有事项的确认
    • 确认条件：同时符合以下三个条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量
      • 该义务是企业承担的现时义务(法定义务、推定义务)
      • 履行该义务很可能导致经济利益流出企业
      • 该义务的金额能够可靠地计量
    • 会计分录
      • 借：管理费用(预计的诉讼费) 营业外支出(预计的赔偿支出) 主营业务成本(产品质量保证) 贷：预计负债
  • 预计负债的计量
    • 最佳估计数的确定
      • 所需支出存在一个连续范围(或区间)，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定
      • 所需支出不存在一个连续范围(或区间)，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同
        • 如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定（如：一项未决诉讼、一项未决仲裁等）
        • 如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定(加权平均数)(产品质量保证：涉及多个客户)
    • 预期可获得补偿的处理
      • 确认条件：企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，该补偿金额只有在基本确定能够收到时(确认时间)，才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认预计负债的账面价值(确认金额)
      • 会计分录
        • 借：其他应收款 贷：营业外支出(冲减原确认的损失)
      • 常见情形
        • 发生交通事故等情况时，企业道常可以从保险公司获得合理的赔偿
        • 在某些索赔诉讼中，企业可对索赔人或第三方另行提出赔偿要求
      • 注意事项
        • 或有事项确认为资产的前提条件是或有事项已经确认为负债
        • 或有事项确认为资产通过“其他应收款”科目核算，但不能冲减预计负债的账面价值
    • 预计负债的计量需要考虑的其他因素(3个因素)
  • 对预计负债账面价值的复核(会计估计变更)
    • 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核
    • 有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整
• 或有事项会计处理的具体应用
  • 未决诉讼或未决仲裁
    • 前期已合理预计了预计负债
      • 差额直接计入或冲减当期营业外支出，支付时: 借：预计负债 营业外支出(可借可贷) 贷：银行存款
    • 前期确实无法合理预计诉讼损失，而未确认预计负债
      • 在该损失实际发生的当期，直接计入营业外支出，支付时 借：营业外支出 贷：银行存款
    • 前期作出的估计与当时的事实严重不符(如:未合理预计损失或不恰当的多计或少计损失)(金额重大)，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理(以前年度损益调整--营业外支出)
    • 资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理
  • 产品质量保证
    • 如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整
    • 如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债--产品质量保证’余额冲销，不留余额 借：预计负债 贷：主营业务成本
    • 已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后,，将“预计负债--产品质量保证”余额冲销，不留余额 借：预计负债 贷：主营业务成本
  • 亏损合同
    • 概述
      • 相关概念
        • 待执行合同：是指合同各方未履行任何合同义务，或部分行了同等义务的合同
        • 亏损合同：是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同
      • 处理原则
        • 待执行合同不属于或有事项。但是，待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项
        • 待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件的应当确认为预计负债
        • 预计负债的计量(即“履行合同义务不可避免会发生的成本”)应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者
    • 具体处理原则
      • 是否确认预计负债
        • 如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债
        • 如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认预计负债
      • 待执行合同变为亏损合同时预计负债的确认原则
        • 合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债
        • 合同不存在标的资产的,亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债
      • 确认日常经营活动相关的亏损合同涉及的预计负债时： 借：主营业务成本 贷：预计负债
  • 重组义务
    • 重组义务的确认
      • 重组：是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为
      • 范围
        • 出售或终止企业的部分业务
        • 对企业的组织结构进行较大调整
        • 关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区
      • 确认条件
        • 企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足预计负债的三项确认条件时，才能确认预计负债
        • 同时满足下列情况的，表明企业承担了重组义务
          • 有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数、预计重组支出、计划实施时间等
          • 该重组计划已对外公告
• 或有事项的列报
  • 预计负债的列报
    • 资产负债表
      • 因或有事项而确认的预计负债应单独反映
      • 如果企业因多项或有事项确认了预计负债,，在资产负债表上一般只需通过“预计负债”项目进行总括反映
    • 利润表：在将或有事项确认为负债的同时，应确认一项支出或费用。这项费用或支出在利润表中不应单列项目反映，而应与其他费用或支出项目合并反映(管理费用、主营业务成本、营业外支出等)
    • 会计报表附注
      • 预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明
      • 各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况
      • 与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额
  • 或有负债的披露：除非或有负债极小可能导致经济利益流出企业，否则企业应当在附注中披露有关信息
    • 或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债
    • 经济利益流出不确定性的说明
    • 或有负债预计产生的财务影响,以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因
    • 在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如果披露全部或部分信息预期对企业会造成重大不利影响，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息
  • 或有资产的披露：或有资产作为一种潜在资产,不符合资产确认的条件,因而不予确认。企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等