审计 第8章 风险应对

注册会计师，审计课程，第8章 风险应对是审计工作中的关键环节，旨在确保审计结果的准确性、客观性和公正性。

第8章 风险应对

• 针对报表层次重大错报风险
  • 总体应对措施
    • 向审计项目组强调保持职业怀疑的必要性
    • 分派更具有经验或特殊技能的审计人员，或利用专家的工作
    • 对指导和监督项目组成员并复核其工作的性质、时间安排和范围作出调整
    • 在选择进一步审计程序时融入更多不可预见的因素
      • 需要事先与被审计单位沟通，要求实施不可预见性的审计程序，但不能告知其具体内容
      • 可以在签订审计业务约定书时明确提出这一要求
      • 常规、必要、不可替代的审计程序通常无法增加审计程序不可预见性
        • 如：函证、监盘抽盘、在集团层面对不重要的组成部分实施分析程序
    • 对总体审计策略或拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出调整 （三改）
      • 改性质：通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据
      • 改时间：在期末而非期中实施更多的审计程序
      • 改范围：增加拟纳入审计范围的经营地点的数量等
• 针对认定层次重大错报风险
  • 进一步审计程序
    • 考虑因素
      • 风险的重要性
      • 重大错报发生的可能性
      • 涉及的各类交易、账户余额和披露的特征
      • 采用的特定控制的性质
      • 是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性
    • 性质
      • 合理确定审计程序是最重要的
      • 控制测试
      • 实质性程序（应当）
        • 实质性分析
        • 细节测试
    • 时间
      • 期中/期末
      • 以前年度/本期
      • 考虑因素
        • 控制环境
        • 何时能得到相关信息
        • 错报风险的性质
        • 审计证据适用的期间或时点
        • 编制财务报表的时间
    • 范围
      • 样本量
      • 考虑因素
        • 确定的重要性水平（反向）
        • 评估的重大错报风险（同向）
        • 计划获取的保证程度（同向）
• 控制测试
  • 概念和要求
    • 评价内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性
    • 内部控制是否得到一贯执行/运行有效性
    • 预期有效
      • 降低实质性程序的样本量/降本增效
    • 仅实质性程序不足
      • 必不可少
  • 性质
    • 询问、观察、检查、重新执行
  • 时间
    • 在期中实施控制测试具有更积极的作用
    • 合理延伸：剩余期间应当实施以下程序
      • 获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据
      • 确定针对剩余期间还需获取的补充证据
    • 考虑因素
      • 评估的认定层次重大错报风险（同向）
      • 在期中测试的特定控制，以及自期中测试后发生的重大变动
      • 期中获取的控制运行有效性证据的充分程度（反向）
      • 剩余期间的长度（同向）
      • 在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围（同向）
      • 控制环境强弱（反向）
    • 以前年度/本期
      • 特别风险年年测
      • 不属于与特别风险相关的控制
        • 发生变化
          • 本年测
        • 未发生变化
          • 每三年至少测试一次
          • 不能将所有控制集中于某一次审计
          • 对测试间隔的考虑因素
            • 内部控制其他要素的有效性
            • 控制特征（人工/自动化）产生的风险
            • 信息技术一般控制的有效性
            • 影响内部控制的重大人事变动
            • 环境变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险
            • 重大错报风险和对控制的拟信赖程度
  • 范围
    • 考虑因素
      • 对控制的信赖程度（同向）
      • 控制运行的频率（同向）
      • 拟信赖控制运行有效性的时间长度（同向）
      • 控制的预期偏差（同向/偏差过高无效）
      • 测试与认定相关的其他控制获取的证据的范围（反向）
      • 拟获取的有关认定层次控制运行有效性的证据的相关性和可靠性（反向）
• 实质性程序（应当实施）
  • 含义和要求
    • 用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括细节测试和实质性分析
    • 还包括与财务报表编制完成阶段的相关审计程序
      • 将财务报表中的信息与其所依据的会计记录进行核对与调节
      • 检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他调整
    • 针对特别风险
      • 控制测试+细节测试
      • 控制测试+实质性分析
      • 控制测试+细+实分
      • 细节测试+实质性分析
      • 细节测试
  • 性质
    • 细节测试
    • 实质性分析
  • 时间
    • 期中/期末
      • 在期末或接近期末
    • 以前年度/本年
      • 以前年度的审计证据对本期只有很弱或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险
      • 如拟利用以前年度获取的审计证据，应当在本期实施审计程序，以确定证据是否具有持续相关性
  • 范围
    • 考虑因素
      • 评估的认定层次重大错报风险
      • 实施控制测试的结果