CPA-会计-金融工具

这是一篇关于金融工具的思维导图，主要内容包括：套期会计，金融资产转移，重分类，减值，计量，区分金融负债与权益工具，分类，定义。

金融工具

• 定义
  • 金融工具
    • 形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
  • *衍生工具
    • 归属于金融工具，特征为
      • 价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率等变动而变动
      • 不要求初始净投资，或要求较少
      • 未来某一日结算
  • 金融资产
    • 现金
    • 其他方权益工具
    • 符合下列条件之一的资产
      • 从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利
        • 预付账款，未来收到的是商品或服务，不属于金融资产
      • 潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利
      • 将来须用或可用自身权益工具（收取可变数量）结算的非衍生工具合同
      • 将来须用或可用自身权益工具结算的衍生工具合同
        • 不含固定数量自身权益工具交换固定金额现金或其他金融资产衍生工具合同（归属于权益工具）
  • 金融负债
    • 符合以下条件之一的负债
      • 向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务
      • 潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利
      • 将来须用或可用自身权益工具（交付可变数量）结算的非衍生工具合同
      • 将来须用或可用自身权益工具结算的衍生工具合同
        • 不含固定数量自身权益工具交换固定金额现金或其他金融资产衍生工具合同（归属于权益工具）
  • 权益工具
    • 同时满足下列条件
      • 不包括金融负债前两项
      • 将来须用或可用自身权益工具结算的非衍生合同，不包括金融负债第三项
      • 固定数量自身权益工具交换固定金额现金或其他金融资产衍生工具合同
  • *企业自身权益工具
    • 不包括上述权益工具
    • 不包括本身就要求在未来收取或企业自身权益工具的合同
• 分类
  • 金融资产
    • 分类要素
      • 业务模式
        • ·以金融资产组合层次确定，不必逐项确定 ·同一资产组合，集团与子公司判断通常一致
        • 收取合同现金流量
        • 收取合同现金流量+出售金融资产
        • 其他业务模式
      • 合同现金流量特征
        • 利率的变动与基准利率变动保持同比例，不可存在杠杆效应
        • 在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和未偿付本金金额为基础的利息的支付
    • 以摊余成本计量
      • 同时满足
        • 收取合同现金流量
        • 本金+利息的流量特征
        • 科目：银行存款、贷款、应收账款、债权投资等
    • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益
      • 同时满足
        • 收取合同现金流量+出售
        • 本金+利息的流量特征
        • 科目：其他债权投资等
    • 以公允价值计量且其变动计入当期损益
      • 初始确认时，若能够消除或显著减少会计错配或存在正式书面载明的企业管理策略，可指定为此，不得撤销
      • 除上述分类外的
        • 科目：交易性金融资产
          • 常见：股票、基金、可转债
          • 符合银保监办发【2019】204号的结构性存款
          • 非同一控制下或有对价构成的金融资产
    • *特殊规定
      • 非交易性权益工具投资
        • 可指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益，不得撤销
          • 实务中，优先股一般不满足此条件
          • 符合金融负债定义但被分类为权益工具的特殊金融工具不满足此条件
      • 基本会计处理原则
        • 后续变动计入其他综合收益，不需计提减值准备
        • 获得的股利计入当期损益
        • 其他相关的利得和损失均应计入其他综合收益，且不得转入损益
        • 终止确认时，转出计入的其他综合收益的累计利得或损失，计入留存收益
  • 金融负债
    • 以公允价值计量且其变动计入当期损益
      • 初始确认时，若能够消除或显著减少会计错配或存在正式书面载明的企业管理策略，可指定为此，不得撤销
      • 交易性金融负债
        • 非同一控制下或有对价构成的金融负债
      • 被指定的
    • 不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债
    • 以摊余成本计量
      • 除上述两项之外的
• 区分金融负债与权益工具
  • 实质
    • 经济实质而非法律形式
      • 实质重于形式会计信息质量要求
  • 基本原则
    • 是否可无条件避免交付现金或其他金融资产的合同义务
      • 不能
        • 金融负债
          • 不能无条件避免赎回
          • 强制付息
      • 能
        • 权益工具
          • 能根据议事机制自主决定是否支付股息
    • 不受下列因素影响
      • 以前实施分配的情况
      • 未来实施分配的意图
      • 未发放股利可能产生的负面影响
      • 发行方可供分配权益的金额
      • 发行方损益的预期
      • 发行方是否有能力影响其当期损益
  • 若干特例
    • 以外币计价的配股权、期权或认股权证
      • 通常情况不符合“固定换固定”原则
        • 金融负债
      • 对全部现有同类别非衍生自身权益工具的持有方同比例发行配股权、期权或认股权证 使之有权按比例以固定金额的任何货币交换固定数量的自身权益工具
        • 权益工具
    • 或有结算条款
      • 不能无条件避免交付
        • 金融负债
      • 发行方清算时
        • 权益工具
    • 结算选择权
      • 具有结算选择权的衍生工具
        • 一般为金融负债或金融资产
        • 可供选择的结算方式均表明为权益工具时，确认为权益工具
    • 特殊金融工具
      • 可回售工具
        • 符合金融负债定义，且同时具有以下特征
          • 持有方有权在清算时按比例获得其净资产
          • 次于其他所有工具类别
          • 该类别所有工具具有相同特征
          • 仅满足金融负债定义第二项
          • 存续期内的预计现金流量总额实质上基于该企业损益、已确认净资产的变动、净资产公允价值变动
          • 权益工具
      • 发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产
        • 清算的发生不受发行方的控制，或发生与否取决于工具的持有方
        • 符合金融负债定义，且同时具有以下特征
          • 持有方有权在清算时按比例获得其净资产
          • 次于其他所有工具类别
          • 该类别所有工具具有相同特征
          • 权益工具
            • 封闭式基金
            • 理财产品份额
            • 信托计划
            • 有限寿命工具，寿命固定的结构化主体的份额
      • *上述两项特殊金融工具分类为权益工具时，其发行方应没有同时具备下列两个特征的其他金融工具或合同
        • 存续期内的预计现金流量总额实质上基于该企业损益、已确认净资产的变动、净资产公允价值变动
        • 实质上限制或固定了工具持有方所获得的剩余回报
      • 在母公司合并报表的处理
        • 母公司合并财务报表中对应少数股东权益部分，应当分类为金融负债
  • 重分类
    • 权益工具转金融负债
      • 金融负债按公允价值计量，账面与公允价值差额确认为权益
    • 金融负债转权益工具
      • 权益工具按账面价值计量，无差额
  • 权益和库存股
    • 发行方对利息、股利、利得或损失的处理
      • 属于金融负债
        • 计入当期损益
      • 属于权益工具
        • 作为权益的变动处理
    • 库存股
      • 支付的对价和交易费用，应当减少所有者权益，不得确认为金融资产
  • 复合金融工具
    • 拆分
      • 负债成分
        • 以公允价值作为初始确认金额
      • 权益部分
        • 以整体发行价格扣除负债部分
      • 可转债等
  • 永续债等类似金融工具
    • 到期日
      • 规定无固定到期日，且持有方无权要求赎回或清算
        • 权益工具
      • 未规定固定到期日，规定了未来赎回时间
        • 为发行方清算日
          • 金融负债
        • 不为发行方清算日
          • 分析发行方能否自主决定不行使赎回权
    • 清偿顺序
      • 清算时永续债劣后
        • 权益工具
      • 清算时清偿顺序相同
        • 审慎考虑是否有交付义务
    • 利率跳升和间接义务
      • 规定无固定到期日，规定未来赎回时间， 发行方有权决定是否赎回且不赎回则票息率上升
        • 跳升次数有限且封顶利率未超过平均水平
          • 可能不构成间接义务
        • 有封顶，但超过平均水平
          • 构成间接义务
• 计量
  • 金融资产
    • 初始计量
      • 取得金融资产所支付的价款包含已宣告但未发放的债券利息或现金股利，应单独确认为应收项目（应收利息/应收股利）
      • 公允计量变动计入当期损益
        • 公允价值
      • 其他
        • 公允价值±交易费用
      • 公允价值与交易价格的差额
        • 活跃市场报价
          • 计入当期利得或损失
        • 其他方式
          • 递延，后续摊销计入利得或损失
    • 后续计量
      • 以摊余成本计量
        • 摊余成本
          • 扣除已偿还的本金
          • 加上或减去累计摊销额
          • 账面余额
          • 扣除计提的累计信用减值准备
        • 修改或重新议定合同，未导致终止确认，但合同现金流量发生变化
          • 重新计算账面余额，相关利得或损失计入当期损益
          • 产生的成本或费用在剩余期限内摊销
        • 会计处理
          • 以债权投资为例
          • 初始计量
            • 借：债权投资——成本（面值） ——利息调整（差额，或贷） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等
              • 利息调整为初始确认金额与到期日金额之间的差额
          • 后续计量
            • 借：应收利息（分期付息） 债权投资——应计利息（到期一次还本付息） 贷：投资收益 债权投资——利息调整（差额，利息调整摊销额，或借）
          • 出售
            • 借：银行存款等 债权投资减值准备 贷：债权投资——成本 ——利息调整（或借） ——应计利息 投资收益（差额，或借）
      • 以公允价值计量变动计入当期损益
        • 其利得与损失
          • 计入当期损益
        • 会计处理
          • 交易性金融资产
          • 取得
            • 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 投资收益（交易费用） 应收股利（已宣告但未发放） 应收利息（已到付息期但尚未领取） 贷：银行存款等
          • 持有期间股利或利息
            • 借：应收股利 应收利息 贷：投资收益（未采用实际利率法确认利息收入）
          • 资产负债表日公允价值变动
            • 借：交易性金融资产——公允价值变动（或贷） 贷：公允价值变动损益（或借）
          • 出售
            • 借：银行存款（出售净价，价款扣除手续费） 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动（或借） 投资收益（差额，或借）
      • 以公允价值计量变动计入其他综合收益
        • 计入各期损益的金额应与按摊余成本计量计入的相等
        • 其利得与损失
          • 减值损失或利得、汇兑损益、采用实际利率法计算的利息
            • 计入当期损益
          • 其他
            • 计入其他综合收益
        • 终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失，转出计入当期损益
        • 会计处理
          • 其他债权投资
          • 取得
            • 借：其他债权投资——成本（面值） ——利息调整（差额，或贷） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等
              • 利息调整为初始确认金额与到期日金额之间的差额
          • 资产负债表日计算利息
            • 借：应收利息（分期付息） 其他债权投资——应计利息（到期一次还本付息） 贷：投资收益 债权投资——利息调整（差额，利息调整摊销额，或借）
          • 资产负债表日公允价值变动
            • 借：其他债权投资——公允价值变动（或贷） 贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（或借）
          • 出售
            • 借：银行存款等 贷：其他债权投资（账面价值） 投资收益（差额，或借） 借：其他综合收益（或贷） 贷：投资收益（或借）
      • 指定为以公允价值计量变动计入其他综合收益的非交易性权益工具
        • 不计提减值准备
        • 股利（投资成本收回部分除外）
          • 计入当期损益
        • 其他相关利得与损失（包括汇兑损益）
          • 计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益
        • 终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失，转出计入留存收益
        • 会计处理
          • 其他权益工具投资
          • 取得
            • 借：其他权益工具投资——成本（公允价值+交易费用） 应收股利（已宣告尚未发放） 贷：银行存款等
          • 资产负债表日公允价值变动
            • 借：其他权益工具投资——公允价值变动（或贷） 贷：其他综合收益（或借）
          • 持有期间宣告发放股利
            • 借：应收股利 贷：投资收益
          • 出售
            • 借：银行存款等 贷：其他权益工具投资（账面价值） 盈余公积（差额，或借） 利润分配——未分配利润（差额，或借） 借：其他综合收益 贷： 盈余公积 利润分配——未分配利润
  • 金融负债
    • 初始计量
      • 公允计量变动计入当期损益
        • 公允价值
      • 其他
        • 公允价值±交易费用
      • 公允价值与交易价格的差额
        • 活跃市场报价
          • 计入当期利得或损失
        • 其他方式
          • 递延，后续摊销计入利得或损失
    • 后续计量
      • 以公允价值计量变动计入当期损益
        • 会计处理
          • 发行
            • 借：银行存款 贷：交易性金融负债
          • 确认公允价值变动
            • 自身信用风险变动引起的除外
            • 借：公允价值变动损益（或贷） 贷：交易性金融负债（或借）
          • 确认利息费用
            • 借：财务费用 贷：应付利息
          • 到期
            • 借：交易性金融负债 贷：银行存款 公允价值变动损益（或借）
      • 不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债
      • 不属于指定为公允计量变动计入当期损益的财务担保合同 没有指定为公允计量变动计入当期损益并以低于市场利率贷款的贷款承诺
        • 企业作为发行方，初始确认后按下两项孰高计量
          • 损失准备金额
          • 初始确认金额扣除累计摊销额
      • 上述以外的，以摊余成本计量
        • 不属于套期关系的金融负债产生的利得或损失
          • 终止确认时或按实际利率法摊销时计入当期损益
        • 修改或重新议定合同，未导致终止确认，但合同现金流量发生变化
          • 重新计算账面价值，相关利得或损失计入当期损益
          • 产生的成本或费用在剩余期限内摊销
• 减值
  • 预期信用损失法
    • 不以减值的实际发生为前提
    • 以未来可能的违约时间造成的损失期望值计量应确认的减值准备
    • 计量
      • 评价一系列可能结果的无偏概率加权平均金额
      • 货币时间价值
      • 在资产负债表日无需付出不必要成本即可获取信息
    • 适用此法的项目
      • 以摊余成本计量金融资产
      • 以公允价值计量变动计入其他综合收益金融资产（权益工具除外）
      • 租赁应收款
      • 合同资产
      • 部分贷款承诺和财务担保合同
  • 减值的三阶段
    • 第一阶段：信用风险自初始确认后未显著增加
      • 按未来12个月的预期信用损失计量损失准备
        • 利息=账面余额*实际利率
    • 第二阶段：信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减值
      • 按整个存续期的预期信用损失计量损失准备
        • 利息=账面余额*实际利率
    • 第三阶段：初始确认后发生信用减值
      • 按整个存续期的预期信用损失计量损失准备
        • 利息=摊余成本*实际利率
    • 适用于购买或源生未发生减值
      • 已发生减值的按整个存续期计量
  • 特殊情形
    • 较低信用风险
      • 可以不用与初始确认时信用风险进行比较，直接作出未显著变化假定
    • 应收款项、租赁应收款和合同资产
      • 不含重大融资成分必须简化，含的可以选择简化
      • 始终按照整个存续期计量，企业无选择权
  • 账务处理
    • 计提
      • 借：信用减值损失 贷：贷款损失准备 债权投资减值准备 坏账准备 租赁应收款减值准备 其他综合收益——信用减值准备 预计负债（用于贷款承诺及财务担保合同） 借：资产减值损失 贷：合同资产减值准备
    • 转回
      • 相反分录
    • 核销
      • 实际发生信用损失，资产无法收回，经批准予以核销
        • 借：贷款损失准备等 信用减值损失（若核销金额>已计提损失准备，差额借记） 贷：贷款/应收账款等
• 重分类
  • 原则
    • 前提
      • 管理该金融资产的业务模式改变
    • 未来适用法
      • 不得对已确认利得、损失或利息进行追溯调整
    • 重分类日
      • 业务模式变更后的首个报告期间第一天
    • *所有金融负债均不得重分类
    • 以下不属于业务模式变更
      • 持有特定金融资产的意图改变
      • 特定市场暂时性消失，暂时影响出售
      • 在不同业务模式的部门间转移
  • 计量
    • 以摊余成本计量
      • 重分类为以公允价值计量变动计入当期损益
        • 按其在重分类日公允价值计量，差额计入当期损益
      • 重分类为以公允价值计量变动计入其他综合收益
        • 按其在重分类日公允价值计量，差额计入其他综合收益
          • 不影响其实际利率和预期信用损失的计量
      • 债权投资重分类为其他债权投资
        • 债权投资——成本
          • 其他债权投资——成本
        • 债权投资——利息调整
          • 其他债权投资——利息调整
        • 债权投资减值准备
          • 其他综合收益——信用减值准备
        • 调整
          • 其他债权投资——公允价值变动
            • 其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
    • 以公允价值计量变动计入其他综合收益
      • 重分类为以摊余成本计量
        • 将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整其公允价值作为账面价值
          • 不影响其实际利率和预期信用损失的计量
      • 重分类为计入当期损益
        • 继续以公允价值计量，将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出到当期损益
          • 不影响其实际利率和预期信用损失的计量
    • 以公允价值计量变动计入当期损益
      • 重分类为以摊余成本计量
        • 以其重分类日公允价值作为账面价值
      • 重分类为计入其他综合收益
        • 继续以公允价值计量
• 金融资产转移
  • 终止确认
    • 条件（满足任一）
      • 收取该金融资产现金流量的合同权利终止
      • 该金融资产已转移
    • 判断流程
      • 确定报告主体层面
      • 确定部分还是整体适用
        • 当且仅当满足下列三个条件之一时，适用于部分，否则适用于整体
          • 该部分仅包括特定可辨认现金流量
          • 该部分仅包括的现金流量与全部现金流量的比例与其所占资产比例相同
          • 前两项的结合
      • 确定收取现金流量合同权利是否终止
        • 已终止
          • 终止确认
        • 未终止
          • 进行下一步
      • 判断企业是否已转移金融资产
        • 收取现金流量的合同权利转移给其他方
          • 票据转让背书、商业票据贴现
        • 保留了上述权利，但承担了将流量支付给另一方的合同义务，即过手安排
          • 同时符合下三个条件才按转移处理
            • 收到对等现金流量
            • 禁止出售或抵押，但将其作为支付现金流量的保证
            • 有义务及时划转给最终收款方，无权就其进行再投资
      • 分析转移风险和报酬转移情况
        • 转移了所有权上几乎所有风险和报酬
          • 无条件出售
          • 出售，同时约定按回购日公允价值回购
          • 出售，同时签订看涨或看跌期权，且为深度价外期权
          • 终止确认
        • 保留了所有权上几乎所有风险和报酬
          • 出售，同时签订回购协议，按固定价格或原售价加上合理资金成本回购
          • 融出证券或证券出借
          • 出售，并附有将市场风险敞口转回给企业的总回报互换
          • 出售短期应收款或信贷资产，全额补偿可能的信用损失
          • 出售，同时签订看涨或看跌期权，且为价内期权
          • 采用附追索权方式出售
          • 继续确认
      • 分析是否保留了控制
        • 即没有转移也没有保留风险与报酬
          • 没有保留控制
            • 终止确认
          • 未放弃控制
            • 按继续涉入的程度确认，并确认相关负债
  • 会计处理
    • 满足终止确认条件
      • 整体转移
        • 终止确认日账面价值
        • 收到的对价+原直接计入其他综合收益的公允价值变动
        • 差额，计入当期损益
      • 部分转移
        • 将账面价值按相对公允价值比例分摊至终止确认部分与继续确认部分
          • 终止确认日账面价值
          • 收到的对价+原直接计入其他综合收益的公允价值变动
          • 差额，计入当期损益
    • 继续确认被转移金融资产
      • 保留了风险与报酬
        • 继续确认整体，收到的对价确认为一项金融负债，并分别计量，不得相互抵消
    • 继续涉入被转移金融资产
      • 按继续涉入的程度确认，并确认相关负债
        • 通过担保方式继续涉入
          • 在转移日按账面价值与担保金额的较低者，以继续涉入的程度继续确认
          • 同时按担保金额与担保合同的公允价值之和确认相关负债
• 套期会计
  • 分类
    • 公允价值套期
      • 被套期风险
        • 已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺、或上述项目组成部分的公允价值变动风险敞口
    • 现金流量套期
      • 被套期风险
        • 已确认资产或负债、即可能发生的预期交易，或上述项目组成部分的现金流量变动风险敞口，影响企业的损益
    • 境外经营净投资套期
      • 被套期风险
        • 境外经营的记账本位币与母公司的记账本位币之间的折算差额
  • 套期工具
    • 以公允价值计量变动计入当期损益的衍生工具，签出期权除外
      • 只有在对购入期权套期时，签出期权才可以作为套期工具
    • 以公允价值计量变动计入当期损益的非衍生金融资产或非衍生金融负债，但被指定的、其自身信用风险引起的公允价值变动计入其他综合收益的金融负债除外
      • 由于其没有将整体公允价值变动计入损益，所以除外
    • 对于外汇风险套期
      • 可将非衍生金融资产（公允计量变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资除外）或非衍生金融负债的外汇风险成分指定为套期工具
    • *自身权益工具不能作为套期工具
  • 指定套期工具
    • 例外情况
      • 期权的内在价值变动
      • 远期合同中即期要素的价值变动
      • 排除外汇基差后的金融工具
    • 可将套期工具的一定比例指定为套期工具，不可将某一时段指定为套期工具
    • 可将金融工具的组合指定为套期工具
  • 被套期项目
    • 单个项目
      • 已确认资产或负债
      • 尚未确认的确定承诺
        • 确定承诺：未来以约定价格交换特定数量，具有法律约束力的协议
        • 尚未确认：尚未在资产负债表中确认
      • 即可能发生的预期交易
        • 预期交易：尚未承诺但预期会发生
      • 境外经营净投资
    • 项目组成部分
    • 汇总风险敞口
    • 项目组合
      • 组合中每一项单独都符合条件
  • 套期关系评估
    • 条件
      • 仅由符合条件的套期工具和被套期项目组成
      • 套期开始时，企业正式指定，且有书面文件
      • 符合套期有效性要求
    • 套期关系再平衡
      • 由于套期比率的问题不再符合套期有效性，但风险管理目标未变，应当进行套期关系再平衡
  • 确认和计量
    • 公允价值套期
      • 套期工具
        • 产生的利得或损失计入当期损益
        • 若对应的被套期项目为以公允计量变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，其利得或损益计入其他综合收益
      • 被套期项目
        • 已确认资产或负债
          • 因被套期风险敞口形成的利得或损失计入当期损益，同时调整未以公允价值计量的已确认被套期项目的账面价值
          • 若其为以公允计量变动计入其他综合收益的金融资产，则计入当期损益，不需调整账面价值
          • 若其为以公允计量变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，则计入其他综合收益，不需调整账面价值
        • 尚未确认的确定承诺
          • 因套期风险引起的公允价值累计变动额应当确认为一项资产或负债，相关利得或损失计入各相关期间损益
          • 履行确定承诺，调整其初始确认金额，包括其公允价值累计变动额
    • 现金流量套期
      • 仅确认套期工具公允价值变动
      • 套期工具产生的利得或损失
        • 套期有效部分
          • 作为现金流量套期储备，计入其他综合收益
            • 其金额按下两项中较低者确定
              • 套期工具自套期开始的累计利得或损失
              • 被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额
        • 套期无效部分
          • 计入当期损益
      • 现金流量套期储备的处理
        • 被套期项目为预期交易，随后确认为非金融资产或负债或者形成适用公允价值套期的确定承诺，应从其他综合收益转出至该资产或负债的初始确认金额
        • 其他现金流量套期，应在被套期的预期现金流量影响损益的相同期间，从其他综合收益转出至当期损益
        • 若为一项损失，且预计不能弥补，应转出至当期损益
      • 终止运用套期会计时
        • 被套期的未来现金流量预期仍然会发生
          • 保留储备金额，按上述继续后续处理
        • 被套期的未来现金流量预期不再发生
          • 转出至当期损益
        • 不再极可能发生，但可能预期仍然发生
          • 在预期仍然会发生的情况下，保留
    • 境外经营净投资套期
      • 套期工具产生的利得或损失
        • 套期有效部分
          • 计入其他综合收益
        • 套期无效部分
          • 计入当期损益
      • 处置
        • 转出至当期损益
  • 信用风险敞口的公允价值选择权
    • 可选择以公允价值计量且其变动计入当期损益的方式计量被套期风险敞口的方法替代套期会计
• 计入其他综合收益，终止确认时转出计入留存收益
• 投资收益
  • 未发生信用减值
    • 期初账面余额*实际利率
  • 购入或源生的已发生信用减值
    • 期初摊余成本*经信用调整的实际利率
  • 购入或源生的未发生信用减值
    • 后续期间已发生信用减值
      • 期初摊余成本*实际利率
    • 信用风险有所改善而不存在信用减值
      • 期初账面余额*实际利率
• 交易性
  • 满足下列条件之一
    • 目的为近期出售或回购
    • 组合的一部分，但有证据存在短期获利模式
    • 衍生工具，但符合财务担保合同定义及指定为有效套期工具的除外