CPA-税法-资源税

这是一篇关于资源税的思维导图，主要内容包括：纳税义务人，税目，税率，计税依据，应纳税额，税收优惠，征收管理，水资源税。知识梳理清楚，非常实用，值得收藏学习。

资源税

• 纳税义务人
  • 在中国领域和管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人
  • 纳税人开采或生产应税产品自用
    • 用于连续加工应税产品
      • 不计税
    • 用于连续加工非应税产品
      • 计税
    • 用于非货币性交换、捐赠、偿债、集资、投资、广告、职工福利等
      • 计税
  • 2011年11月1日前已订立中外合作开采石油合同的
    • 合同有效期内，继续缴纳矿区使用费，不缴纳资源税
    • 合同期满后，缴纳资源税
• 税目
  • 基本规定
    • 能源矿产
      • 原油
      • 天然气、页岩气等
      • 煤
      • 煤成（层）气
      • 铀、钍
      • 油页岩、天然沥青等
      • 地热
    • 金属矿产
      • 黑色金属
        • 铁、锰、铬等
      • 有色金属
        • 铜、铅、金、银、稀土等
    • 非金属矿产
      • 矿物类
        • 高岭土、石灰岩、磷、石墨、其他粘土等
      • 岩石类
        • 大理岩、花岗岩、砂石等
      • 宝玉石类
        • 宝石、玉石等
    • 水气矿产
      • 二氧化碳气等
      • 矿泉水
    • 盐
      • 钠盐、钾盐等、天然卤水、海盐
  • 特殊规定
    • 自采原矿销售或自用
      • 按原矿计征
    • 自采原矿洗选加工为选矿产品销售或自用
      • 按选矿计征，原矿移送环节不缴纳
    • 无法区分原生岩石矿种的粒级成型砂石颗粒
      • 按砂石税目征收
• 税率
  • 基本规定
    • 固定税率
      • 固定比例税率
    • 幅度税率
      • 幅度比例税率
      • 幅度定额税率
      • 省级人民政府提出，同级人大常委会决定，报全国人大和国务院备案
  • 从高适用税率的情况
    • 开采或生产不同税目或税率应税产品
      • 分别核算销售额或销售数量
        • 分别计税
      • 未分别核算
        • 从高适用
• 计税依据
  • 销售额
    • 基本规定
      • 销售应税产品收取的全部价款，不含增值税
    • 运杂费用的扣减
      • 计入销售额的运杂费用，取得增值税发票等合法凭证的
        • 准予扣除
    • 特殊情形
      • 自用或申报金额明显偏低
        • 税务机关按以下顺序核定
          • 纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定
          • 其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定
          • 后续加工非应税产品销售价格 - 加工环节成本利润
          • 组成计税价格 = 成本 * （1+ 成本利润率）/（1- 资源税税率）
  • 销售量
    • 直接对外销售的
      • 实际销售数量
    • 自产自用
      • 自用数量
  • 外购与自采混合
    • 当期不足扣减的，可结转下期
    • 外购后混合销售
      • 直接扣减外购部分购进金额或数量
    • 外购后混产销售
      • 混产后选矿应纳税额 = 混产后选矿销售额 * 选矿税率 - 外购原矿金额 * 原矿税率
• 应纳税额
  • 从价定率
    • 应纳税额 = 计税销售额 * 适用税率
  • 从量定额
    • 应纳税额 = 课税数量 * 适用的单位税额
• 税收优惠
  • 自行判别、申报享受、留存备查
  • 法定减免
    • 免征
      • 开采原油以及在油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然气
      • 煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成（层）气
    • 减征
      • 从低丰度油气田开采的原油、天然气
        • 减征20%
      • 高含硫天然气、三次采油和从深水油田开采的原油、天然气
        • 减征30%
      • 稠油、高凝油
        • 减征40%
      • 衰竭期矿山开采的矿产品
        • 减征30%
  • 授权国务院规定的政策减免
  • 省级决定减免
    • 开采或生产应税产品过程中，因意外事故或自然灾害等原因遭受重大损失
    • 开采共伴生矿、低品位矿、尾矿
  • 其他减免
    • 青藏铁路公司及其所属单位运营期间自采自用的砂、石
      • 免征
    • 页岩气
      • 减征30%
    • 充填开采置换出来的煤炭
      • 减征50%
    • 小规模纳税人、小型微利企业、个体工商户
      • 减半征收
        • 不含水资源税
• 征收管理
  • 纳税义务发生时间
    • 销售
      • 收讫销售款或取得索取凭证的当日
    • 自用
      • 移送的当日
  • 纳税期限
    • 按月或季申报
      • 月度或季度终了15日内申报缴纳
    • 按次
      • 纳税义务发生之日起15日内申报缴纳
  • 纳税地点
    • 矿产品的开采地或海盐的生产地
• 水资源税
  • 纳税义务人
    • 直接取用地表水、地下水的单位和个人
    • 以下情形，不缴纳
      • 农村集体经济组织及其成员从集体水塘、水库中取水
      • 家庭生活和零星散养圈养畜禽饮用等少量取水
      • 水利工程管理单位为配置或调度水资源取水的
      • 为保障矿井等地下工程施工安全必须进行临时应急取用（排）水
      • 为保护公共安全临时应急取水的
      • 为农业抗旱和维护生态必须临时取水的
  • 税率
    • 省级确定，根据取用水性质实行差别税额
      • 地下水税额高于地表水
      • 超采区地下水税额高于非超采区，严重超采区大幅提高
      • 对超计划或超定额用水加征1 -3 倍，对特种行业从高征税，对超限额农业生产取用水、农村生活集中引水工程取用水从低征税
  • 应纳税额
    • 从量计征
      • 一般取用水
      • 疏干排水
      • 应纳税额 = 实际取用水量 * 适用税额
      • 水力/火力发电贯流式冷却取用水
        • 应纳税额 = 实际发电量 * 适用税率
  • 征收管理
    • 纳税义务发生时间
      • 取用水资源的当日
    • 按季或按月征收，纳税义务发生之日起15日内申报纳税
    • 纳税地点
      • 生产经营所在地税务机关
      • 跨省调度的水资源，由调入区域所在地税务机关征收