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增值税
该文件为作者梳理的2024年注册税务师考试，税法一中的增值税的学习思路和笔记，可以协助考者快捷的理解该部分内容。
编辑于2024-05-01 09:05:16- 增值税
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增值税
1.增值税的概述
概念：单位和个人生产经营过程中取得增值额为征税对象的一种税
类型：生产型、收入型和消费型，我国09.01.01开始执行”消费型增值税“
性质和计税原理：全部销售额为计税销售额、税负具有转嫁性、按产品或行业执行比例税率，最终的消费者是全部税负的承担者
计税方法
直接计算法：加法和减法
间接计算法：扣除前一手的销项税（常用方法）
特点和有有点
特点：不重复征税，具有税收中性的特征；逐环节征税，逐环节抵扣，最终消费者承担全部税款；税基广阔，具有征收的普遍性和连续性
有点：能够平衡税负、促进公平交易；便于出口商品，避免对进口商品征税不足；具有财政收入的稳定性和及时性；便于税收管理，互相制约，交叉审计
我国增值税制度的建立和发展：09年1月1日，我国执行消费型增值税，12年1月1日，在上海试点营业税改增值税，16年5月1日开始，全国范围试行营业税改增值税政策。
2.纳税人和扣缴义务人
纳税人：销售货物或者加工、修理修配劳务，销售无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。
扣缴义务人：扣缴义务人不一定是纳税人，特殊情形：境外单位在境内提供服务，但是在境内没有经营主题或者代理机构，以购买方为扣缴义务人，财政部和国家税务总局另有规定的除外。
纳税人的分类：一般纳税人、小规模纳税人，他们划分的标准：年应征增值税销售额500万元以下。需要税务机关登记、会计核算规范
一般纳税人的登记管理：1.年销售额的定义，偶然发生的销售无形资产、销售不动产不计入年销售额；2.经营期，包括未发生业务的月份或者季度；3.登记为一般纳税人，不得转为小规模纳税人
3-4.征税范围、税率和征收率
一般征税范围
销售货物：指有形动产，电力、热力和气体都属于销售货物。税率13%OR9%
9%税率货物实用的范围：农业产品、食用植物油、食用盐、自来水、暖气和热水、冷气、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品、图书报纸和杂志、音响制品、电子出版物、饲料、化肥、农药、农膜、农机
销售劳务：加工和修理修配劳务
销售服务：七大类服务业，其中金融服务单独列示
交通运输服务9%
陆路运输服务
铁路运输
其他陆路运输
水路运输服务
程租
期租
航空运输服务
湿租业务和航天运输
管道运输服务：通过管道设施运输气体、液体和固定物质的运输业务
有关其他：无运输工具的承运服务、客户预期未使用的票证收入
邮政服务9%
邮政普遍服务：邮寄服务、邮票发行、报刊发行、邮政汇兑和机要通信
邮政特殊服务：义务兵信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物邮寄
其他邮政服务：邮品销售、邮政代理；中国邮政速递不属于邮政集团的邮政服务
电信服务
基础电信9%：便于通信的基础业务：固网、移动网、卫星和互联网等，宽带和波长的网络元素业务活动
增值电信6%：基于通信基础的增值业务：发短信、彩信、彩铃等
建筑服务9%
工程服务
安装服务
修缮服务
装饰服务
其他建筑服务
现代服务6%
研发和技术服务
信息技术服务
文化创意服务
物流辅助服务
租赁服务
鉴证咨询服务
广播影视服务
商务辅助服务
其他现代服务
生活服务6%
文化体育服务
教育医疗服务
旅游娱乐服务
餐饮住宿服务
居民日常服务
其他生活服务
金融服务6%
贷款服务
直接收费金融服务
保险服务
金融商品转让
销售不动产9%：建筑物和构筑物
销售无形资产：技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权（土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源）和其他权益性无形资产
其他无形资产6%
土地使用权9%
进口货物13%：申报进入我国海关境内的货物
视同销售
视同销售货物，P73书面内容
视同销售服务、无形资产或不动产，P74书面内容
混合销售和兼营行为
混合销售：既销售货物又涉及到服务，服务和货物有关联性，特殊情况：活动板房、机器设备、钢结构提供的建筑、安装服务不属于混合销售，分别按照货物和建筑服务纳税
兼营行为：纳税人既销售货物和劳务，又销售服务、无形资产或者不动产
上述两者的不同点和税务处理，P75页书面内容
特殊销售行为：略，预付卡的纳税情况
不征收增值税的行为：P76-77书面内容
征收率：我国增值税征收率为3%和5%
0税率的使用范围
国际运输服务
航天运输服务
境外消费服务
程租、期租和湿租服务中的0的情形
境内和港澳台的应税行为，除了特殊规定，执行0税率
其他规定：放弃执行0税率，36个月内不得再申请0税率政策
5.税收优惠
法定免税项目：农业生产者销售自产农产品；避孕药品和用具；古旧图书；直接用于科研的进口设备、仪器；外国无偿援助的进口物资和设备；残疾人组织进口的残疾人专用的设备；销售自己使用过的物品
特定免税项目：P88-P98页书面内容
临时减免缓税项目：P98-P109书面内容。
提供孵化服务的收入，免税
经营公租房，19.1.1-23.12.31免税
19.1.1-23.12.31电影免税，农村放映收入免税
社区养老、托育和家政服务，免税
抗艾滋病在生产和流通环节，免税
19.1.1-23.12.31农村饮用水安全工程收入免税
18.1.1-23.12.31科普活动的收入，免税
17.12.1-23.12.31金融机构发放小额贷款，免税
18.11.7-25.12.31境外投资机构投资境内债券市场
19.1.1-25.12.31扶贫捐赠，免税
22年公共交通运输服务，免税
经营二手车业务的企业，3%减按0.5%征收
进口种子源的业务，进口环节免税
研发机构采购国产设备，全额退税，需要先向税务局备案
图书批发和零售环节免税
增值税即征即退
资源综合利用
对飞机维修劳务增值税实际税负超过6%的部分即征即退
软件产品，13%退10%
动漫产业，动漫软件出口免增值税，动漫内容税负超过3%的部分即征即退
黄金期货交易，即征即退，免征城建税和教育费附加
管道运输服务，实际税负超过3%的部分即征即退
有形动产融资租赁和售后回租业务，实际税负超过3%的部分即征即退
风力发电企业，实行增值税即征即退50%的政策
增值税先征后退
扣减增值税规定
增值税优惠其他规定
6-7-8.增值税计税方法
一般计税方法
一般计税方法：销售额的确认
销售额的一般规定：全部价款、价外费用、消费税，取得与公司的营业收入有关的财政补贴，其他情形的补贴不征收增值税
特殊销售方式的销售额
折扣方式销售货物/以旧换新销售货物
还本销售方式销售货物/以物易物方式销售货物
直销模式的销售额/包装物押金
销售退回或者销售折让
贷款服务和直接收费金融服务
视同销售的销售额
1.纳税人近期同类货物的平均价格
2.其他纳税人类似货物的平均价格
3.1和2都没有，组成计税价格=成本*（1+成本利润率），货物成本利润率，通常为10%
销售额的特殊规定
外包和代理服务：全部价格和价外费用-代理收取的部分
航空运输业务：不包括机场建设费和代售其他航空公司的客票
教育考试服务：扣除支付的代收费用，再计税
旅游服务：扣除支付给其他单位的住宿费、餐饮费、交通费、签证费和门票费等等
房地产开发企业
向国家买地的：扣除土地价款，扣除拆迁款，扣除土地前期费用
不是向国家买地的：扣除拆迁补偿款
金融商品转让：卖出价-买入价，年底的负数，不能转入下一年
一般计税方法：进项额的确认
进项税额的一般规定
进项税额的一般规定：增值税专用发票OR海关完税凭证
用于不产生销项税的业务，一共7项，用于福利、非正常损失扥等；贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务
适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目，需要分摊进项税
已经抵扣进项税，非正常损失，改变用途，需要调整进项转出
从事蔬菜、鲜活肉蛋，取得的增值税普通发票，不得抵扣
其他规定：书面合同、付款证明、发票或者境外单位的对账单，“四流合一”
进项额抵扣的特殊规定
以农产品为原材料的一般纳税人的乳制品企业采用全国统一标准，见P136页；
以农产品为原材料生产货物的一般纳税人，采用投入产出法、成本法、参照法计算进项税
19.4.1-22.12.31生产性服务业纳税人，当期可抵扣进项税加计10%，邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务等销售比例大于50%的企业（新企业：设计之日起3个月的金额计算比例，获得一般纳税人享受；旧企业：参照上年的销售额计算比例）
23.1.1-23.12.31生产性服务业纳税人，当期可抵扣进项税加计5%，邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务等销售比例大于50%的企业（新企业：设计之日起3个月的金额计算比例，获得一般纳税人享受；旧企业：参照上年的销售额计算比例）
生活性服务业纳税人
2019.10.1-2022.12.31，进项税加计15%
2023.1.1-2023.12.31，进项税加计10%
汇总纳税的总分支机构，总分机构汇总四项服务计算比例，都适用或者都不适用加计政策
销售退回或者销售折让，在业务发生的当期调整进项税额
商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值税专用发票
应纳税额的计算：应纳税额=销项税额-进项税额
增值税留底退税
符合留底退税的条件，P145页4个条件
民用航空公司，销售大于25吨的民用喷气式飞机，减按5%征收增值税，期末留底增值税给予退税
纳税人资产重组的情况，对于留底退税，可以结转到新的主体，继续抵扣
增值税汇总纳税的情形P147-153书面内容
简易计税方法：当期不含税销售额*征收率
小规模纳税人
小规模纳税人的征收率：3%和5%
2023.1.1-2023.12.31,3%征收率的小规模纳税人，采用1%征收率
销售不动产、不动产租赁服务、转让土地使用权、劳务派遣服务和安全保障服务，采用差额纳税的，征收率5%
个人出租住房，5%减按1.5%计算应纳税额，销售自己使用过的旧货、固定资产，3%减按2%征收增值税
其他个人销售取得（不含自建）的不动产（不含购买的住房），按照5%征收率计算应纳税额
其他个人出租取得的不动产（不含住房），应该按照5%征收率计算应纳税额
一般纳税人
增值税一般纳税人生产销售下列货物，可以选择简易计税方法，征收率3%，P154
增值税一般纳税人生产销售下列服务，可以选择简易计税方法，征收率3%，P155-157
公共运输服务
动漫文化产业
电影放映、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务
纳税人营改增之前取得的有形动产的租赁服务
纳税人营改增之前签订的尚未执行的有型动产租赁服务
提供物业管理服务的企业，向被服务者收入的自来水水费
非企业单位的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务，销售技术、著作权等无形资产，以及提供的四技服务
一般纳税人提供的非学历教育服务、教育辅助服务
增值税一般纳税人提供的建筑服务，可以选择3%征收率的简易计税方法
清包工建筑服务
甲供工程的建筑服务
一般纳税人销售资产的设备和提供安装服务，分别核算，安装服务可以采用3%征收率的简易计税办法
一般纳税人为建筑工程老项目提供服务，2016.4.30之前开工的项目
增值税一般纳税人提供一下金融服务的收入，可选择3%简易计税方法
自2022年3月1日起，从事再生资源回收的一般纳税人，可选择3%简易计税方法
适用5%征收的范围
一般纳税人销售不动产或者经营租赁不动产，选择简易计税方法，征收率5%
一般纳税人执行16年4月30日之前签订的不动产融资合同
房地产开发企业，销售自行开发的老项目，选择简易计税方法，5%征收率
一般纳税人提供劳务派遣服务，选择按照差额计税的，征收率5%
一般纳税人提供人力资源外包服务，选择简易计税的，征收率5%
纳税人 提供安全保护服务，选择差额那岁的，征收率5%
一级、二级公路、桥闸通行费
住房租赁企业，选择简易计税方法的，5%按减1.5%计算应纳税额
扣缴计税方法：应扣缴税率=接收方支付的价款/（1+税率）*税率
9-10.进口和出口环节的增值税政策
进口
组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税
进口的税率：同国内销售同类货物的税率
跨境电子商务
纳税义务人：电子商务企业、电子商务交易平台或者物流企业都有可能，看谁负责报关
年度免税交易限额，单次2000元，年度交易26000元；原则上个人进口的商品不得用于再次销售
出口
出口资质：工商登记、税务登记、对外贸易者经营者备案登记
其他：略
其他：略
11.特定交易行为的增值税政策
转让不动产
一般纳税人
16.4.30之前取得资产，可以选择简易计税方法，按照5%征收率计算
16.5.1以后取得的不动产，选择一般计税方法，采用全部价款-土地费用-拆迁补偿款-土地平整费用，差额按5%征收率向项目所在地预缴增值税，向机构所在地的税务局申报纳税
小规模纳税人：按照5%征收率计算应纳税额
个人转让其购买的住房：按照5%征收率计算应纳税额
地域：
2年时间
不动产租赁
16.4.30之前不动产租赁，选择简易计税方法，5%征收率计算应纳税额
16.4.30以后取得不动产租赁，选择一般计税方法，按照3%预征率计算应纳税额
房地产开发企业的一般纳税人，出租自行开发的地产老项目，可以选择简易计税方法，5%征收率
16.4.30以后取得不动产租赁，选择一般计税方法，按照3%预征率计算应纳税额
垮县市建筑服务：P183-185页书面内容
一般计税方法：差额2%
简易计税方法：差额3%
房地产企业销售自行开发的房地产项目
资管产品的征收管理
12-13.征收管理和增值税发票管理
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