2024年CPA会计科目-外币财务报表折算

这是一篇关于22.外币折算的思维导图，主要内容包括：外币财务报表折算，外币交易会计处理，记账本位币确定。

22.外币折算

• 记账本位币确定
  • 境外经营记账本位币确定
    • 影响现金流，可随时汇回，选择企业相同记账本位币
    • 境外活动是境内活动延伸，选择企业相同记账本位币
    • 以上都不是，根据所处的主要经济环境选择记账本位币
    • 境外经营占比高，选择企业相同记账本位币
  • 记账本位币变更
    • 变更选当日的即期汇率将所有项目折算
    • 记账本位币可以选择外币，但是编制财务报告必须是人民币
  • 当企业在境内的子/联营/合营/分支机构选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，视同境外经营
• 外币交易会计处理
  • 期末调整
    • 货币性
      • 专门借款：资本化期间内，汇兑差额计入相关资产成本
    • 非货币性
      • 历史成本计量的，不产生汇兑差额，eg预收/预付/合同资产/合同负债
      • 以成本与可变现净值孰低计量，eg.存货-汇兑差额都计入资产减值损失
      • 对于以公允价值计量且其损，eg.股票、基金差额计当期损益/公允价值变动损益
      • 以公允价值计量且其变动计入其综
        • 外币货币性金融资产/其他债权投资
          • 就是债券
          • 汇兑差额/财务费用
          • 应收利息或股利/投收
          • 应收利息或股利汇兑差额/财务费用
        • 外币非货币性金融资产/其他权益工具投资
          • 就是股票，指定...，没有本金+利息可确定金额
          • 汇兑差额/其他综合收益
          • 应收利息或股利/投收
          • 应收利息或股利汇兑差额/财务费用
• 外币财务报表折算
  • 资产负债表汇率都是一样的，所有者权益汇率，以为按照项目发生时的汇率，每个项目汇率可能都不一样，五花八门，这样资产-负债-所有者权益就有差额。原来人家外币报表是平的，我们折算后不平了，有差额，在其他综合收益科目调整
  • 折算方法
    • 资产负债表
      • 资产负债
        • 资产负债表日（12.31）的即期汇率，就是现行汇率
          • 是境外经营报表折算，
          • 比如固定资产会计科目，非货币性项目，期末是不折算的，货币性项目，期末折算，两个折算不是一回事，注意理解，问的是会计科目，还是报表折算
      • 所有者权益
        • 除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生日的即期汇率折算，题目会给
          • 提取盈余公积一般是根据净利润10%提取，所以算提取盈余公积用什么汇率，可以看利润表用什么汇率
    • 利润表
      • 收入和利润
        • 交易发生日汇率或者平均汇率(就是近似汇率)
  • 外币财务报表折算差额编合报
    • 母公司享有的份额：所有者权益/其综
    • 少数股东应享有的份额：所有者权益/少数股东权益
      • 少数股东权益：少数股东享有的权益
  • 实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额
    • 名义上是往来款，实际上是净投资，不走长投，走了长期应收，长期应付科目
    • 长期应收，长期应付（当时人家用外币算的，因为是资产负债表项目，抵消时按照资产负债表日折算成人民币，长期应收以前期间每期算的汇兑损益，期末也要结转）抵消，差额计其他综合收益
  • 境外经营处置
    • 联营，合营
      • 按比例把其他综合收益，转入处置当期损益，
    • 处置子公司
      • 全部处置
        • 终止确认
      • 部分处置
        • 未处置部分由其他综合收益转入少数股东权益
        • 处置部分由其他综合收益转损益