CPA-会计-负债

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负债

• 流动负债
  • 短期借款
    • 该科目核算短期借款的本金增减变动情况
    • 短期借款利息可在发生时直接计入财务费用
      • 若按季支付，可按月预提，通过“应付利息”科目核算
  • 应付票据
    • 由出票人出票，付款人在特定日期无条件支付指定金额给收款人或持票人票据
      • 带息票据
        • 在期末对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用
        • 到期支付票款时，尚未计提的利息直接计入当期财务费用
      • 不带息票据
  • 应付账款
    • 因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务
  • 应交税费
    • 增值税
      • 科目设置及核算内容
        • 一般纳税人
          • 应交税费
            • 一级科目
            • 应交增值税
              • 二级科目
              • 进项税额
                • 专栏
                • 记录购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产等而支付或负担的、准予从当期销项税额抵扣的增值税额
                  • 核算内容
              • 销项税额
                • 记录销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产等应收取的增值税额
              • 销项税额抵减
                • 记录按规定因扣减销售额而减少的销项税额
              • 已交税金
                • 记录当月已交纳的应交增值税额
              • 转出未交增值税
                • 记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交的增值税额
              • 减免税款
                • 记录按规定准予减免的增值税额
              • 出口抵减内销产品应纳税额
                • 记录实行“免、抵、退”办法计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额
              • 出口退税
                • 记录出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额
              • 进项税额转出
                • 记录购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产等发生非正常损失及其他原因而不应从销项税额中抵扣，因而转出的进项税额
              • 转出多交增值税
                • 记录月度终了转出当月多交的增值税额
            • 未交增值税
              • 核算月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预交的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额
            • 预交增值税
              • 核算转让不动产、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等按规定应预交的增值税额
            • 待认证进项税额
              • 核算由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额
                • 已取得扣税凭证、按规定准予销项税额中扣除，但未经税务机关认证
                • 已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额
            • 待转销项税额
              • 核算销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产等，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而须以后期间确认为销项税额的增值税额
            • 简易计税
              • 核算采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务
            • 转让金融商品应交增值税
              • 核算转让金融商品发生的增值税额
            • 代扣代缴增值税
              • 核算购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税
        • 小规模纳税人
          • 应交税费
            • 一级科目
            • 应交增值税
              • 二级科目
            • 转让金融商品应交增值税
            • 代扣代缴增值税
      • 主要业务账务处理
        • 购销业务
          • 采购等业务（进项税额允许抵扣）
            • 借：库存商品等 应交税费——应交增值税（进项税额）（已认证） ——待认证进项税额（未认证）
          • 销售业务
            • 借：应收账款等 贷：主营业务收入等 应交税费——应交增值税（销项税额） ——简易计税
        • 小规模适用简易计税
          • 支付的不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，应计入相关成本费用
        • 视同销售
          • 借：应付职工薪酬/利润分配 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）/简易计税
        • 进项税额不予抵扣或抵扣情况变化
          • 不予抵扣情形计入相关成本费用，不通过应交税费核算
          • 因非正常损失或改变用途，导致原已计入进项税额但现按制度不得从销项税额中抵扣的，应转出
            • 借：待处理财产损溢/应付职工薪酬 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
        • 差额征税
          • 总额法，减少的销项税额
            • 借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）
          • 净额法，同时计入
            • 借：应交税费——应交增值税（销项税额）
        • 转出多交增值税或未交增值税
          • 未交
            • 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税
          • 多交
            • 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
        • 交纳增值税
          • 当月交纳当月
            • 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款
          • 当月交纳以前各期末未交
            • 借：应交增值税——未交增值税 贷：银行存款
          • 预缴
            • 借：应交税费——预交增值税 贷：银行存款
              • 月末转入未交增值税科目
                • 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——预交增值税
        • 购进货物用于免征增值税项目
          • 其进项税额计入相关成本费用
        • 增值税税控系统专用设备及技术维护费用抵减增值税额
          • 购入税控设备
            • 借：固定资产 贷：银行存款、应付账款等
              • 借：应交税费——应交增值税（减免税款） 贷：管理费用
          • 发生技术维护费
            • 借：管理费用 贷：银行存款等
              • 借：应交税费——应交增值税（减免税款） 贷：管理费用
          • 首次发生可抵减
        • 减免增值税
          • 当期直接减免
            • 借：应交税费——应交增值税（减免税款） 贷：其他收益
          • 当期即征即退
            • 也记入其他收益
    • 消费税
      • 产品销售
        • 对外销售
          • 记入“税金及附加”
        • 在建工程领用
          • 计入在建工程成本
      • 委托加工应税消费品
        • 不高于受托方价格
          • 不再缴纳消费税
        • 高于受托方价格
          • 扣除受托方代收代缴的消费税后申报
            • 扣除方式亦为记入借方，以备销售后抵减
        • *收回后用于连续生产应税消费品
          • 准予抵扣的，不记入存货成本，记入“应交税费——应交消费税”借方，用于抵减最终完工产品销售时缴纳的消费税
        • *以购销合同方式进行的委托加工
          • 判别控制权是否转移
            • 未转移
              • 则作为委托加工服务处理
            • 已转移
              • 则作为销售处理
    • 其他应交税费
      • 资源税
        • 借：税金及附加 贷：应交税费——应交资源税
          • 收购未税矿产品代扣代缴的资源税计入相关资产成本
      • 土地增值税
        • 转让的国有土地使用权、地上建筑物及其附着物一并通过“固定资产”或“在建工程”核算
          • 借：固定资产清理、在建工程 贷：应交税费——应交土地增值税
        • 转让的土地使用权通过“无形资产”核算
          • 借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费——应交土地增值税 资产处置损益（或借）
      • 房产税、土地使用税、车船税、城市维护建设税、教育费附加
        • 借：税金及附加 贷：应交税费——应交房产税、土地使用税、车船税、城市维护建设税、教育费附加
      • 印花税
        • 借：税金及附加 贷：银行存款（支付的印花税）
      • 耕地占用税
        • 借：在建工程 贷：银行存款
      • 不通过“应交税费”核算
  • 应付股利
    • 审议批准时
      • 借：利润分配 贷：应付股利
    • 实际支付现金股利或利润时
      • 借：应付股利 贷：银行存款等
    • *拟分配（未宣告）现金股利或利润，不应确认为负债，应在附注中披露
  • 其他应付款
    • 核算内容
      • 应付租入包装物租金
      • 存入保证金
        • 如收取的包装物押金
      • 应付、暂收所属单位、个人的款项
    • 采用售后回购方式融资
      • 实际收到的金额
        • 借：银行存款（实际收到的金额） 贷：其他应付款 应交税费——应交增值税（销项税额）
      • 回购价格与原销售价格的差额，期间内按期计提利息费用
        • 借：财务费用 贷：其他应付款
      • 回购时
        • 借：其他应付款（回购商品的价款） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
• 非流动负债
  • 长期借款
    • 借入
      • 借：银行存款 长期借款——利息调整 贷：长期借款——本金
    • 资产负债表日
      • 借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等 贷：应付利息 / 长期借款——应计利息 长期借款——利息调整
        • 到期一次性还本付息的，其利息通过“长期借款——应计利息”核算
    • 归还长期借款
      • 借：长期借款——本金 ——应计利息（到期一次性还本付息） 在建工程、财务费用、制造费用等（差额） 贷：银行存款 长期存款——利息调整
  • 公司债券
    • 一般公司债券
      • 发行债券
        • 借：银行存款 贷：应付债券——面值 ——利息调整（差额，或借）
      • 期末计提利息
        • 计入在建工程等的，按实际利率法；计入应付利息等的按面值*利率
        • 借：在建工程、制造费用、财务费用等 应付债券——利息调整（或贷） 贷：应付利息（分期） 应付债券——应计利息（一次性）
      • 到期归还
        • 借：应付债券——面值 ——应计利息（一次性） 应付利息（分期） 贷：银行存款
    • 可转换公司债券
      • 发行
        • 借：银行存款 应付债券——可转换公司债券（利息调整）（或贷） 贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 其他权益工具（权益成分公允价值）
      • 转换股份前
        • 负债部分与一般债券处理相同，即按实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付利息，差额作为利息调整进行摊销
      • 转换股份时
        • 借：应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整、应计利息）（账面余额） 其他权益工具（转换部分权益成分的公允价值） 应付利息（分期付息可转债转股时尚未支付的利息） 贷：股本（股票面值*转换的股数） 资本公积——股本溢价（差额）
      • *附有赎回选择权的可转债
        • 在赎回日可能支付的利息补偿金
          • 即赎回届满日应当支付的利息与票面利息的差额
          • 应在发行日至赎回届满日期间计提应付利息，分别计入相关资产成本或财务费用
  • 长期应付款