CPA-会计-或有事项

CPA-会计-或有事项，或有事项是指由过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。特征：由过去的交易或事项形成：即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。结果具有不确定性：即或有事项的结果是否发生具有不确定性。

或有事项

• 概述
  • 概念
    • 过去的交易或事项形成的，其结果需由某些未来事项的发生与否才能决定的不确定事项
  • 特征
    • 由过去的交易或事项形成
    • 结果具有不确定性
    • 结果由未来事项决定
  • 例子
    • 未决诉讼或未决仲裁
    • 产品质量保证（含产品安全保证）
    • 环境污染整治
    • 承诺
    • 亏损合同
    • 重组义务
  • 或有负债
    • 过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生与否予以证实
    • 过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出，或其金额不能可靠计量
  • 或有资产
    • 过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生与否予以证实
  • 不符合负债或资产的定义和确认条件，不应确认或有负债/资产，应符合条件时披露
• 确认和计量
  • 或有事项确认
    • 同时满足，确认为预计负债
      • 该义务为企业承担的现时义务
      • 履行该义务很可能导致经济利益流出企业
        • 可能性>50%
      • 该义务的金额能够可靠计量
  • 预计负债的计量
    • 最佳估计数的确定
      • 初始计量
      • 连续范围、等概率
        • 取中间值（算术平均数）
      • 其他情况
        • 单个项目
          • 最可能发生金额
        • 多个项目
          • 加权平均
    • 对预期可获得补偿的处理
      • 或有资产不可直接冲减预计负债账面价值
      • 清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，基本确定能收到时确认为或有资产（其他应收款），不应超过所确认负债的账面价值
        • 可能性>95%
      • 或有事项确认负债 借：营业外支出等 贷：预计负债
        • 或有事项确认资产 借：其他应收款 贷：营业外支出等
  • 考虑因素
    • 未来现金流折算为现值，需注意
      • 折现率应反映货币时间价值的当前市场估计和相关负债特有风险的税前利率
      • 风险和不确定性即可在计量未来现金流时考虑，也可在确定折现率时考虑，不可重复反映
      • 资产负债表日，对预计负债现值重新计量
  • 预计负债账面价值复核
    • 资产负债表日进行复核，有确凿证据表明账面价值不能真实反映当期最佳估计数的，调整
• 具体应用
  • 未决诉讼或未决仲裁
  • 产品质量保证
    • 会计处理
      • 计提保修费 借：销售费用 贷：预计负债
        • 实际发生 借：预计负债 贷：银行存款等
    • 注意事项
      • 若实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整
      • 若为对特定批次的计提预计负债，在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额
      • 若不再生产相关产品，应在产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额
      • 冲销会计分录
        • 借：预计负债 贷：财务费用
  • 亏损合同
    • 概念
      • 待执行合同
        • 不属于或有事项
        • 各方未履行任何义务或部分履行了同等义务的合同
      • 亏损合同
        • 合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同
          • 该成本应反映退出该合同的最低净成本
    • 确认
      • 若其相关合同义务不需支付任何补偿即可撤销，不应确认
      • 若不可撤销，满足或有事项确认负债条件，应确认
    • 计量
      • 应反映退出该合同的最低净成本
        • 即履行的成本与未能履行的补偿或处罚两者中的较低者
      • 存在标的资产的，应对其进行减值测试并确认减值损失
        • 预计亏损超过该减值损失，超出部分确认为预计负债
      • 不存在标的资产的，相关义务满足预计负债确认条件时，确认为预计负债
  • 重组义务
    • 概念与内容
      • 企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围、经营方式的计划实施行为
        • 出售或终止部分业务
        • 对组织结构进行较大调整
        • 关闭部分营业场所，或迁移营业活动至别国
    • 确认
      • 承担了重组义务
        • 同时满足
          • 有详细、正式的重组计划
          • 该重组计划已对外公告
      • 同时满足预计负债三项确认条件
      • 同时满足时，确认
    • 计量
      • 按与重组有关的直接支出确定金额
        • 包括
          • 自愿遣散费
          • 强制遣散费
          • 不再使用的厂房的租赁撤销费
        • 不包括
          • 留用职工岗前培训
          • 市场推广
          • 新系统和营销网络投入
• 列报
  • 预计负债的列报
    • 单独反映，不与其他负债一起反映
  • 或有负债的披露
    • 其不符合负债的确认条件，不确认，在附注中披露
  • 或有资产的披露
    • 一般不披露，但其很可能带来经济利益的，应披露其形成原因、财务影响等