资产学习笔记

资产是指由企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。本图根据2021年初级会计实务教材编写，总结了货币资金、营收及应付款项、交易性金融资产、存货、固定资产、无形资产、长期侍摊费用。

资产

• 货币资金
  • 现金
    • 使用范围
      • 1·职工工资，津贴 2·个人劳务报酬 3·根据国家规定颁发给个人的，科学技术，文化艺术，体育比赛等各种奖金 4·各种劳保，福利费用。以及国家规定的对个人的其他支出 5·向个人收购农副产品和其他物资的价款 6·出差人员必须随身携带的差旅费 7·结算起点（1000）以下的零星支出 8、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出
    • 其日记账，出纳登记
    • 清查
      • 先考虑其他科目的借贷方！待处理财产损益，哪有空写哪！
      • 溢余：
        • 前：借：库存现金,贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
        • 后：
          • 1、相关人员或单位的：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
          • 贷：其他应付款——应付现金溢余
          • 2、无法查明的：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
          • 贷：营业外收入——现金溢余
      • 短缺：
        • 前：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢，贷：库存现金
        • 后：
          • 1、应由责任人赔偿的：借：其他应收款——（名字）
          • 贷：待处理财产损溢
          • 2、无法查明原因的：借：管理费用——现金短缺
          • 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
  • 一级科目：
  • 库存现金
  • 银行存款
  • 其他货币资金
    • 二级科目：
    • （用则转入钱）借：其他货币资金——（指定科目），贷：银行存款
    • 借：（用途）,贷：其他货币资金——（指定科目）
    • 1·银行汇票2·银行本票3·信用卡4·信用证保证金5·存出投资款6·外埠存款
• 应收及预付款项
  • 一级科目：
  • 应收票据
    • 1·因债务人抵偿前欠货款,取得汇票：借：应收票据，贷：应收账款
    • 2·汇票到期收回：借：银行存款，贷：应收票据
  • 应收账款（没什么可说）
  • 预付账款（可以不设，通过应收账款核算）
  • 应收股利
    • 持有上市公司股票形成的股权，
    • 1、计算确定应分的现金股利：
    • 借：应收股利——（名称），贷：投资收益——（名称）
    • 2、收到：
    • 借：其他货币币资金——存出投资款，贷：应收股利——（名称）
    • 若持有的是其他股权，2中的借方写银行存款！！
  • 应收利息
    • （关于债券投资的）
    • 确定应收利息：借：应收利息——（名称），贷：投资收益——（名称）
    • 收到：借：银行存款，贷：应收利息——（名称）
  • 其他应收款
    • 1、各种赔款，罚款如：应向保险公司收取的赔款 2、应收的出租包装物的租金 3、应向职工收取的各种垫付款项 4、存出的保证金，如租入包装物支付的押金 5、其他各种应收暂付款项
  • 应收款项减值：备抵法
    • 1、计提坏账：借：信用减值损失——计提的坏账准备，贷：坏账准备
    • 2、转销坏账（确实无法收回时）： 借：坏账准备，贷：应收账款
    • 3、收回已确认坏账并转销应收账款： 借：应收账款，贷：坏账准备。借：银行存款，贷：应收账款
• 交易性金融资产
  • 取得：
    • 1、购买A上市公司股票时： 借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本 应收股利——A上市公司股票（！有，就写） 贷：其他货币资金——存出投资款
    • 2、支付相关费用时： 借：投资收益——A上市公司股票， 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金——存出投资款
  • 持有时
    • 情况1：收到A上市公司发放的现金股利 借：其他货币资金——存出投资款，贷：应收股利——A上市公司股票
    • 情况2：A上市公司宣告发放现金股利
    • 借：应收股利——A上市公司股票，贷：投资收益——A上市公司股票
    • 公允价值变动： 借：公允价值变动损益——A上市公司股票（此次报价比上次少的金额） 贷：交易性金融资产——A上市公司股票——公允价值变动（同上） 多则，借贷方对调 （二级科目可以是B公司债券！）
  • 出售时：借：其他货币资金——存出投资款（股票现价） 投资收益——A上市公司股票（现价，与上一次报价相比，赔的。赚的，记贷方） 贷：交易性金融资产——A上市公司股票——成本（除去股利的最初买价） ——公允价值变动（所有变动记录累计的余额，余在哪方，写哪方） 二级科目可以是B公司债券
  • 金融商品转让
    • 产生收益时， 转让金融商品应交增值税=（股票出售价—其购入价）/（1+6%）*6% 借：投资收益 贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 （亏损相反记录）
• 存货
  • 计价方法： 1、 个别计价法 （珠宝名画，工作量较大） 2、 先进先出法 （可随时结转存货发出成本） （1和2、的期末结存都表的在右下角） 3、 月末一次加权平均法 （简化工作，但不便于日常管理与控制） 先算本月的平均单位成本（所有收入和结存的成本总价/其总数） 发出成本（发出总数*平均单位成本） 最后，可用月初的+收入的-发出的得出期末的 4、 移动加权平均法：（管理层可及时了解存货的结存情况） 每次购入，算一次平均单位成本（下次计算时用） 每次销售，算一次销售成本（此次销售总数*发货前的平均单位成本） 最后月末的成本：月末的存货总数*月末计算出的单位成本 存货成本：包括采购，加工和其他成本 购入的存货，其成本包括： 买价（除去增值税），运杂费（包括运输，装卸，保险，包装和仓储费）运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用（不包括入库后的仓储费！）
  • 原材料
    • 实际成本：
      • 购入材料：
        • 1、 （材料已验收入库，票已开出） 借：原材料——C材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 2、 （材料未到，发票及账单已到） 借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （后来，材料已到，验收入库) 借;原材料 贷：在途物资 3、 （材料已到，票不到） 借：原材料——H材料 贷：应付账款——暂估应付账款 下月初，用红字冲销原暂估入账金额： 借：原材料——H材料 （金额有外框！字红色！） 贷：应付账款——暂估应付账款 下月账单到，正常记即可 4、 （钱已预付，材料未验收入库） 借：预付账款——某公司，贷：银行存款 材料入库:借:原材料——J材料 应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款 若需补付：借：预付账款（差值） 贷：银行存款
      • 发出材料(涉及计价方法） 目标：计算出发出材料的成本 (涉及到很多日期的的要分开写） 分录： 借：生产成本——基本生产成本 —— 辅助生产成本 制造费用（车间管理部门） 销售费用（销售机构） 管理费用（行政管理部门） 贷：原材料——K材料
    • 计划成本：
      • 购入材料
        • 1、（货款已支付，材料已验收入库） 借：材料采购——L材料（实际价款） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 同时, 借：原材料——L材料（计划中的价格） 贷：材料采购——L材料 结转材料成本差异：（假设为节支） 借：材料采购——L材料，贷：材料成本差异——L材料 2、（货到，票不到） 借：原材料 贷：应付账款——暂估应付账款 其他情况正常记。 3、月末结转本月材料成本： ①结转原材料成本时： 借：原材料——A材料 ——B材料 贷：材料采购——A材料 ——B材料 （注意结转的全是计划成本！！） ②结转材料成本差异时： 借：材料采购——A材料 材料成本差异——B材料 贷：材料成本差异——A材料 材料采购——B材料 或者，将①②合并： 借：原材料——A材料 ——B材料 材料成本差异——B材料 贷：材料采购——A材料 ——B材料 材料成本差异——L材料（材料采购是实际的花费，对应好就行）
      • 购入的材料无论是否验收入库都要先通过材料采购科目核算
      • 发出材料
  • 周转材料（一级科目）
    • 包装物（二级）
      • 1、生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物 2、随同商品出售而不单独计价的包装物 3、随同商品出售单独计价的包装物 4、出租或出借给购买单位使用的包装物
      • （一般包装物为计划成本） 1、生产领用包装物（假设为节支） 借：生产成本 材料成本差异 贷：周转材料——包装物 2随同商品出售不单独计价的包装物（假设为超支） 借：销售费用 贷：周转材料——包装物 材料成本差异 3、随同商品出售而单独计价的包装物 ①出售单独计价的包装物时（假设为节支）： 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） ②借：其他业务成本 材料成本差异 贷：周转材料——包装物 4.出租或出借包装物 （暂时不需）
      • （是计划成本会说明的） 借：生产成本——基本生产成本（基本生产车间） ——辅助生产成本（辅助生产车间） 制造费用（车间管理部门） 管理费用（行政管理部门 ） 贷：原材料 本期材料成本差异率 （ 本质就是算超支率） （期初结存超支＋入库超支）/（月初结存计划成本+入库计划成本）*100% （节支，则减。最后算出负率，说明节支了） 结转发出材料的成本差异 假设为节支， 借：材料成本差异——A材料（发出的原材料*差率） 贷：生产成本——基本生产成本（以下分别用原值*差率） ——辅助生产成本 制造费用 管理费用
    • 低值易耗品（二级）
      • 采用分次摊销法摊销低值易耗品
      • 按实际成本： （假设使用次数为两次） ①领用专用工具时， 借：周转材料——低值易耗品——在用 贷：周转材料——低值易耗品——在库 ②第一次领用时摊销其价值的一半： 借：制造费用 贷：周转材料——低值易耗品——摊销（在用的一半） ③第二次领用时摊销其价值的一半： 借：制造费用 贷：周转材料——低值易耗品——摊销（另一半） 同时， 借：周转材料——低值易耗品——摊销（两次合计） 贷：周转材料——低值易耗品——在用
      • 按计划成本（假设使用次数为两次，且超支）: ①领用专用工具时， 借：周转材料——低值易耗品——在用（注意是计划成本金额！！） · 贷：周转材料——低值易耗品——在库 ②第一次领用时摊销其价值的一半： 借：制造费用 · 贷：周转材料——低值易耗品——摊销（在用的一半） 同时， 借：制造费用（ 在用的一半*差率） · 贷：材料成本差异——低值易耗品 ③第二次领用时摊销其价值的一半： 借：制造费用 · 贷：周转材料——低值易耗品——摊销（另一半） 同时，借：制造费用（另一半*差率） · 贷 ：材料成本差异——低值易耗品 借：周转材料——低值易耗品——摊销 · 贷：周转材料——低值易耗品——在用
  • 委托加工物资（一级）
    • 1、发出物资：（一般是计划成本核算）（假设超支） 借：委托加工物资（实际数） 贷：原材料（计划数） 材料成本差异——A材料（计划数*差率）
    • 2、支付运费或加工费： 借：委托加工物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
    • 3、加工完成验收入库：（假设节支) 借：周转材料——低值易耗品（计划值） 贷：委托加工物资（实际值，即发出时的实际数+加工费运费合计，不含增值税） 材料成本差异——某产成品
  • 库存商品
    • 1、验收入库商品：
      • 借：库存商品——A产品（金额写总计数） · ——B产品 · 贷：生产成本——基本生产成本——A产品 · ——B产品
    • 2、发出商品
      • 核算：
        • 借：主营业务收入 贷：库存商品——A产品 · —— B产品
      • 1、毛利率法：
        • ①销售毛利=销售净额*毛利率 销售净额=商品销售收入-销售退回与折让 销售成本=销售净额-销售毛利 毛利率=销售毛利/销售额*100% 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本
      • 2、售价金额核算法： 商品进销差价率： （期初进销差价+本期进销差价）/（期初售价+本期售价）*100% 本期已销商品应分摊的进销差价=本期销售收入*差价率 本期销售商品的实际成本=本期销售收入-本期已销商品应分摊的进销差价 期末结存得商品成本=期初进价成本+本期购入进价成本-本期销售商品的成本
  • 存货清查
    • 盘盈
      • 批准前，借：原材料，贷：待处理财产损溢 批准后，借：待处理财产损溢，贷：管理费用
    • 盘亏：
      • 批准前， 借：待处理财产损溢，贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）
      • 批准后： 由个人承担的部分：借:其他应收款，贷：待处理财产损溢 材料损毁净损失：借：管理费用，贷：待处理财产损溢（有时借方是营业外支出——非常损失）
  • 存货减值：若低于原值， 借：资产减值损失——计提的存货跌价准备（差值），贷：存货跌价准备 多计提的要做转回， 如果升值了，不要管，只把多计提的转回就可
• 固定资产
  • 取得
    • 外购
      • 一台不需安装即可投入的设备
        • 计算固定资产成本：=买价（不包括增值税）+包装费（除增值税） 借：固定资产 （固定资产成本） · 应交税费——应交增值税（进项税额）（增值税合计） · 贷：银行存款
      • 一台需要安装的设备
        • ①购入进行安装时： 借：在建工程（买价） · 应交税费——应交增值税（进项税额）（买价增值税） · 贷：银行存款 ②支付安装费时： 借：在建工程（安装费） · 应交税费——应交增值税（进项税额）（安装费增值税） · · 贷：银行存款 ③设备安装完毕交付使用时： 该设备的成本=买价+安装费 借：固定资产 贷：在建工程
      • 一次购买多种设备（没说安装，不安装）
        • ①确认应计入固定资产成本的金额=购买价+包装费 ②确定设备A、B、C的价值分配比例： A设备应分配的固定资产价值比例=A的公允价值/A、B与C公允价值之和 B，C的同上计算 ③确定A、B、C设备各自的成本： A设备的成本=固定资产成本*A的价值分配比例 B，C的同上 ④编制分录 借：固定资产——A设备（A的成本） · ——B设备（同上） · ——C设备（同上） · 应交税费——应交增值税（进项税额）（增值税合计） · 贷：银行存款
      • 小规模纳税人购买一台需要安装的设备
        • ①购入进行安装时： 借：在建工程 （买价+其增值税） 贷：银行存款 ②支付安装费时： 借：在建工程（安装费+其增值税） 贷：银行存款 ③设备安装完毕交付使用时： 该设备的成本=买价+其增值税+安装费+其增值税 借：固定资产（该设备的成本） 贷：在建工程
    • 建造
      • 自营工程，如自行建造厂房
        • ①购入工程物资时： 借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 ②工程领用全部工程物资时： 借：在建工程（仅物资价款，不含税） 贷：工程物资 ③工程领用本企业生产的水泥时： 借：在建工程 贷：库存商品 ④分配工程人员薪酬时： 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 ⑤支付工程的其他费用： 借：在建工程（如，支付费） 应交税费——应交增值税（进项税额） ⑥工程完工转入固定资产的成本=所有借方的在建工程合计（红字） 借：固定资产 贷：在建工程
      • 出包工程，如建厂房
        • ①按合理估计的发包工程进度和合同规定，向丙公司，结算进度款时： 借：在建工程（工程费） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 ②补付工程费时： 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 ③工程完工并达到预定可使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程
  • 折旧
    • 影响因素
      • 1、固定资产原2、预计净残值3、固定资产减值准备4、使用寿命
    • 折旧范围
      • ①已提足折旧，仍使用的固定资产，不计提 ②单独计价入账的土地，不计提 注意：①提前报废的固定资产，不再补提 ②已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产，计提！（按照估计价值确定其成本）
      • 当月增加的固定资产，当月不提。下月提。 当月减少的固定资产，当月仍计提，下月不计提。 例如，某公司3月取得固定资产，其折旧年度为，从4月开始至第二年3月
    • 折旧方法
      • 1、年限平均法（又称平均法），如厂房
        • ①年折旧率=（1-预计净残值率）/使用年数*100% ②月折旧率=年折旧率/12 ③月折旧额=原价*月折旧额
      • 2、工作量法，如运货卡车
        • ①单位工作量折旧额=.【原价*（1-预计净残值率）】/预计总工作量 ②某月折旧额=单位工作量折旧额*某月工作量
      • 3、双倍余额递减法
        • ①年折旧率=2/预计使用年数*100% ②第一年折旧额=账面原值*年折旧率 ③第二年的折旧额，用账面剩余值*年折旧率 第三年，四年，五年等，同上。但，注意：剩余值是变动的，别写错！ ④最后两年的折旧额之和 =原值-之前每年的折旧值之和-净残值（单年则除2，分摊）
      • 4、年数总和法
        • ①年折旧率=尚可使用的年限/固定值(1+2+3+...+n)*100% （n为使用年限） ②第一年的折旧额= （原值-预计净残值）*第一年的折旧率（ n /1+2+3+...+n ) 第二年的折旧额= （原值-预计净残值）*第二年的折旧率（ （n-1）/1+2+3+...+n ) 其余年份同上处理
    • 企业计提固定资产折旧
      • 生产车间的折旧; 借：制造费用——A车间 · ——B车间 · ——C车间 贷：累计折旧 管理部门：借：管理费用，贷：累计折旧 销售部门：借：销售费用，贷：累计折旧
  • 固定资产发生的后续支出
    • 1、更新改造，如设备的发动机更换
      • ①自购买至今，设备累计折旧金额=原值*折旧率*已使用年限 借：在建工程（设备剩余值） 累计折旧（设备累计折旧金额） 贷：固定资产 ②购入并安装新发动机： 借：工程物资（新发动机价格） · 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 借：在建工程，（新发动机价格） 贷：工程物资 ③支付安装费用： 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 ④老发动机账面价值（就是现在还值多少钱） =原值-折旧值（原值*折旧率*已使用年限） 借：营业外支出——非流动资产处置损失（老发动机账面价值） 贷：在建工程⑤新发动机安装完毕，投入使用， 固定资产入账价值=设备剩余值+新发动机价格+安装费—老发动机账面价值 借：固定资产 （固定资产入账价值） 贷：在建工程
    • 2、对车间以及管理部门的设备，进行日常修理
      • 借：管理费用 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
  • 处置固定资产
    • 1、出售建筑物
      • ①将出售固定资产转入清理时： 借：固定资产清理（建筑残值） · 累计折旧 · 贷：固定资产 ②收到出售固定资产的价款和税款时： 借：银行存款 · 贷：固定资产清理（出售价值） · 应交税费——应交增值税（销项税额） ③结转出售固定资产实现的利得时：（当然也有损失的情况） 借：固定资产清理（出售价值-建筑残值） · 贷：资产处置损益
    • 2、提前报废设备
      • ①将报废的固定资产转入清理时： 借：固定资产清理（现值） 累计折旧 贷：固定资产（原价） ②收回残料变价收入时： 借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费——应交增值税（进项税额） ③支付清理费用时： 借：固定资产清理 贷：银行存款 ④结转报废固定资产发生的净损失时： 借：营业外支出——非流动资产处置损失（报废设备的支出+清理费的支出-变价收入） 贷：固定资产清理
    • 3,、自然灾害损毁的仓库
      • ①将毁损的仓库转入清理时： 借：固定资产清理（残值） 累计折旧 贷：固定资产（原价） ②残料入库时： 借：原材料 贷：固定资产清理 ③支付清理费用时： 借：固定资产清理 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 ④确认并收到保险公司理赔款项时： 借：其他应收款 贷：固定资产清理 借：银行存款 贷：其他应收款 ⑤结转毁损固定资产损失时：借：营业外支出——非常损失 （全部的仓库货物报废的支出+清理支出-收回值）（收回值为：入库值+收回赔款值）贷：固定资产清理
  • 清查
    • 盘盈
      • ①盘盈固定资产时： 借；固定资产 贷：以前年度损益调整 ②结转为留存收益时： 借：以前年度损益调整（盘盈总额） 贷：盈余公积——法定盈余公积（总额的一部分） 利润分配——未分配利润（总额余值）
    • 盘亏
      • ①盘亏固定资产 借：待处理财产损溢（现价值） 累计折旧 贷：固定资产（原值） ②转出不可抵扣的进项税额时： 借：待处理财产损溢 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（现值*13%） ③报经批准转销时： 借：营业外支出——盘亏损失（现值+税值） 贷：待处理财产损溢
  • 减值：
    • 借：资产减值损失——固定资产减值损失（可回收金额少于账面价值的部分） 贷：固定资产减值准备
• 无形资产
  • 1、取得
    • 外购
      • 借：无形资产——非专利技术（二级科目是什么写什么） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
    • 自行研究开发
      • 分为研究阶段和开发阶段
      • ①第一年发生研发支出： 借：研发支出——费用化支出 M 贷：银行存款等 M ②年末，结转研究阶段的支出： 借：管理费用 M 贷：研发支出——费用化支出 M ③第二年，确认符合资本化条件的开发支出： 借：研发支出——资本化支出 N 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 ④某日，该技术研发完成并形成无形资产： 借：无形资产 N 贷：研发支出——资本化支出 N
  • 2、摊销（年限平均法摊销）=成本/使用年限/12月
    • 管理用无形资产：借：管理费用 贷：累计摊销 出租的无形资产：借：其他业务成本 贷：累计摊销
  • 3、出售和报废
    • 1、转让出售（假设赚了）： 借：银行存款（注明的出售价款+增值税额N元） 累计折旧 贷：无形资产（成本） 应交税费——应交增值税（销项税额） N 资产处置损益（出售价款— 账面价值【账面价值即成本价—折旧】）
    • 2、报废及转销： 借：累计折旧 营业外支出——非流动资产处置损失（成本原值—摊销值） 贷：无形资产——某技术（成本原值）
  • 4、减值
    • 借：资产减值损失——无形资产减值损失（可回收金额低于账面价值的部分） 贷：无形资产减值准备
• 长期待摊费用
  • 如，以租赁方式租入的使用权资产发生的改良支出 ①装修办公楼领用原材料时：借：长期待摊费用 贷：原材料 ②确认工程人员职工薪酬时： 借：长期待摊费用 贷：应付职工薪酬 ③交付使用，摊销装修支出时：借：管理费用贷：长期待摊费用（待摊合计/摊销年限/12月）