CPA-会计-持有待售的非流动资产、处置组与终止经营

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持有待售的非流动资产、处置组、终止经营

• 持有待售的非流动资产及处置组
  • 分类
    • 原则
      • 企业主要通过出售而非持续使用以下非流动资产或处置组收回其账面价值，应划分为持有待售类别
        • “出售”包括具有商业实质的非货币性资产交换
      • *处置组
        • 一项交易中作为整体出售的一组资产，以及直接相关的负债
          • 其中的非流动资产不计提折旧或摊销，负债的利息和其他费用应当继续确认
      • 划分为持有待售条件
        • 同时满足
          • 当前状况下可立即出售
          • 出售极可能发生
            • 即企业已就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计在一年内完成
      • 延长一年期限的例外条款
        • 因无法控制的原因，导致非关联方间的交易未能在一年内为完成，有充分证据表明仍承诺出售的，可以继续划分
          • 意外设定条件
            • 已针对其采取行动，且预计自设定条件引起延期起一年内解决
          • 发生罕见情况
            • 最初一年以采取必要措施，且重新满足了划分条件
      • 不再继续符合划分条件
        • 停止划分
    • 特定分类的具体应用
      • 专为转售而取得的非流动资产或处置组
        • 在取得日满足，预计一年内完成，且短期内（通常为3个月）很可能满足划分条件
          • 取得日划分为持有待售
      • 持有待售的长期股权投资
        • 因出售丧失对子公司控制权，满足划分条件时
          • 在母公司个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别
          • 在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别
        • 因出售未丧失子公司控制权的
          • 不应将拟处置部分划分为持有待售
        • 对联营企业或合营企业的权益性投资部分或全部划分为持有待售
          • 停止权益法核算，剩余部分在出售前仍采用权益法
      • 拟结束使用而非出售的非流动资产或处置组
        • 不应划分为持有待售
  • 计量
    • 划分前
      • 首次划分前按相关会计准则计量
        • 不适用本准则的各项非流动资产
          • 采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
          • 适用金融工具准则的金融资产
          • 职工薪酬形成的资产
          • 递延所得税资产
    • 划分时
      • 将原非流动资产或处置组划分为持有待售
        • 按账面价值与公允价值扣减出售费用的净额孰低计量
          • 若账面价值较高，则减记至后者，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提持有待售资产减值准备
            • 减记至0为限
          • *出售费用
            • 发生的可直接归属于出售资产或处置组的增量费用
            • 包括特定法律服务、评估咨询等中介费用，相关税费 不包括财务费用和所得税费用
        • 会计分录
          • 资产账面价值转入持有待售资产
            • 借：持有待售资产 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
          • 负债账面价值转入持有待售负债
            • 以应付账款为例
            • 借：应付账款 贷：持有待售负债
          • 比较账面价值与公允价值扣减出售费用的净额
            • 若账面价值高
              • 借：资产减值损失 贷：持有待售资产减值准备
            • 若账面价值低
              • 无需调整
      • 对于取得日划分为持有待售的
        • 比较其假定不划分为持有待售的初始计量金额与公允价值扣减出售费用的净额，以孰低计量
      • 企业合并中新取得的非流动资产或处置组划分为持有待售
        • 非同一控制下企业合并
          • 按公允价值扣减出售费用的净额计量
        • 同一控制下企业合并
          • 按账面价值与公允价值扣减出售费用的净额孰低计量，差额计入当期损益
    • 划分后
      • 资产负债表日重新计量
        • 非流动资产
          • 若账面价值高则按初始计量时减记
          • 公允价值扣减出售费用的净额增加的，以前减记的金额应予以恢复，并在已确认的资产减值损失金额内转回，计入当期损益
        • 处置组
          • 首先按相关准则处理处置组中流动资产、不适用本准则的非流动资产与负债的账面价值
          • 比较处置组整体账面价值与公允价值扣除出售费用的净额
            • 若账面价值高则按初始计量时减记
              • 其确认的资产减值损失，应先抵减处置组中的商誉，再按比例分摊至非流动资产
            • 公允价值扣减出售费用的净额增加的，以前减记的金额应予以恢复，并在已确认的资产减值损失金额内转回，计入当期损益
              • 已抵减的商誉账面价值及划分前的减值损失不得转回
    • 不再继续划分
      • 因不再满足条件而移除时
        • 按以下孰低计量
          • 划分前的账面价值（经假定未划分本应确认的折旧、摊销或减值调整后的）
          • 可收回金额
    • 终止确认
      • 将尚未确认的利得或损失计入当期损益
        • 仅处置金融资产
          • 通过“投资收益”核算
        • 处置固定资产或处置组
          • 通过“资产处置损益”核算
  • 列报
    • 持有待售资产和负债不应相互抵消
    • “持有待售资产”作为流动资产列示
    • “持有待售负债”作为流动负债列示
• 终止经营
  • 定义
    • 满足下列条件之一，能够单独区分的组成部分，其该组成部分已处置或划分为持有待售类别
      • 该组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区
      • 该组成部分是拟对上述进行处置的一项相关联计划的一部分
      • 该组成部分是专为转售而取得的子公司
  • 列报
    • 利润表中分别列示“持续经营损益”与“终止经营损益”
      • 对于持有待售的非流动资产或处置组的减值损失、转回金额、处置损益
        • 符合终止经营定义的，作为终止经营损益列报
        • 不符合终止经营定义的，作为持续经营损益列报
      • 对于拟结束使用而非出售的处置组满足终止经营中有关组成部分条件的
        • 自停止使用日起作为终止经营列报
      • 因出售而丧失子公司控制权且符合终止经营定义的
        • 在合并报表中列报相关终止经营损益
  • 特殊事项列报
    • 专为转售而取得的持有待售子公司
      • 除非企业是投资性主体，并将子公司按公允价值计量且变动计入当期损益
        • 应纳入合并范围
          • 合并资产负债表
            • 允许简便处理，子公司全部资产与负债分别作为持有待售资产和持有待售负债列示
          • 合并利润表
            • 符合终止经营定义的子公司净利润与其他终止经营净利润合并列示在终止经营净利润
    • 不再继续划分为持有待售
      • 对于非流动资产或处置组
        • 资产负债表中，重新将其作为固定资产、无形资产列报，调整其账面价值
        • 利润表中，将账面价值调整金额作为持续经营损益列报
      • 对于联营企业或合营企业的权益性投资
        • 自划分为持有待售日起采用权益法追溯调整
      • 对于子公司、共同经营的权益性投资
        • 自划分为持有待售日起追溯调整