CPA-会计-外币折算

CPA-会计-外币折算，我国会计准则对于外币财务报表的折算方法主要如下：资产负债表：资产和负债项目采用资产负债表日即期汇率折算。所有者权益项目中，除了“未分配润”外，其他项目采用发生时即期汇率折算。利润表：收入和费用项目采用交易发生日的即期汇率折算，也可以按照系统方法合理确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率（如报告日平均汇率）折算。外币财务报表折算差额等。

外币折算

• 记账本位币
  • 定义
    • 企业经营所处的主要经济环境中的货币
  • 考虑因素
    • 该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以其计价与结算
    • 该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以其计价与结算
    • 融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币
  • 通常应选择人民币为记账本位币，选定其他货币的，编报的财务报告应折算为人民币
  • 境外经营记账本位币
    • 境外经营
      • 企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构
      • 上述在境内的，采用不同于企业的记账本位币时，视同境外经营
    • 本位币的确定
      • 考虑因素
        • 从事的活动是否有很强的自主性
        • 与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重
        • 产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回
        • 产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务
  • 记账本位币变更
    • 因经营所处主要经济环境发生重大变化，应采用变更当日即期汇率折算
      • 不会产生汇兑差额
• 外币交易
  • 汇率
    • 即期汇率
      • 外币存款的增减均采用交易发生日的即期汇率折算
      • 指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价
      • 发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项
        • 按交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算
    • 即期汇率的近似汇率
      • 汇率变动不大的，可采用的近似汇率折算
      • 通常指当期平均汇率或加权平均汇率
  • 记账方法
    • 外币统账制
      • 企业发生外币交易时，即折算为记账本位币入账
    • 外币分账制
      • 日常核算时分别币种记账，资产负债表日，分别货币性项目和非货币性项目调整，汇兑差额计入当期损益
    • 计算的汇兑差额相同
  • 会计处理
    • 初始确认
      • 采用交易发生日即期汇率折算为记账本位币金额
        • 可采用近似汇率
      • 收到投资者以外币投入的资本，采用交易发生日即期汇率折算
        • 不可采用合同约定汇率与近似汇率
        • 借：银行存款 贷：实收资本等
          • 不产生汇兑差额
    • 货币性项目
      • 期末调整
        • 期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按期末即期汇率折算，差额记入“财务费用——汇兑差额”
          • 此差额实际为期末汇率与交易发生即期汇率不同导致的
      • 结算
        • 货币性项目
          • 结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按当日即期汇率折算，差额记入“财务费用——汇兑差额”
            • 结算符合资本化条件的外币“应付利息”科目产生的汇兑差额，记入“在建工程”等
            • 与外币专门借款有关汇兑差额，满足资本化条件，计入在建工程、研发支出
    • 非货币性项目
      • 以历史成本计量的
        • 外币预收账款、预付账款、合同资产、合同负债属于此类
        • 仍采用交易发生日即期汇率折算，无变化（即无汇兑差额）
      • 以成本与可变现净值孰低进行期末计量的存货
        • 若其可变现净额以外币确定，则先将可变现净额折算，再与成本比较
      • 以公允价值计量的
        • 交易性金融资产等
        • 采用公允价值确定日的即期汇率折算，差额计入当期损益（公允价值变动损益）
      • 以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）
        • 其汇兑差额计入当期损益
        • 采用实际利率法计算的外币利息产生的汇兑差额，计入当期损益
      • 以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具）
        • 其汇兑差额计入其他综合收益
        • 其外币现金股利形成的汇兑差额，计入当期损益
• 外币财务报表折算
  • 境外经营财务报表折算
    • 我国会计准则采用的折算方法
      • 资产负债表项目
        • 资产和负债
          • 采用资产负债表日即期汇率
        • 权益
          • 未分配利润
            • 无须折算，计算得到
          • 其他
            • 采用发生时即期汇率
      • 利润表
        • 收入和费用
          • 采用交易发生日的即期汇率或近似汇率
      • 外币财务报表折算差额
        • 在合并资产负债表中“其他综合收益”项目列示
    • 特殊项目的处理
      • 少数股东应分担的外币财务报表折算差额
        • 并入少数股东权益列示于合并资产负债表
      • 实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额
        • 该项目以母公司或子公司记账本位币反映
          • 抵销长期应收应付项目，将汇兑差额转入“其他综合收益”
            • 借：其他综合收益 贷：财务费用——汇兑差额 或相反
        • 该项目以母公司或子公司记账本位币以外的货币反映
          • 汇兑差额相互抵销，差额转入“其他综合收益”
  • 境外经营的处置
    • 将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的其他综合收益，转入处置当期损益
    • 部分处置的，按比例计算折算差额，转入处置当期损益
    • 处置的为子公司，已列入其他综合收益的折算差额中归属于少数股东的部分
      • 全部处置
        • 终止确认
      • 部分处置
        • 转入少数股东权益