第8章金融资产和金融负债

2024年中级会计实务，梳理了考试的知识点，形成了清晰的知识体系。同时，通过对每个知识点的详细解释和关联，思维导图也促进了考生对知识的理解和记忆。因此，考生在备考过程中可以充分利用这张思维导图，提高备考效率，取得更好的成绩。

第8章 金融资产和金融负债

• 一、分类
  • 分类标准
    • 管理金融资产的业务模式
      • 1.收取合同现金流量为目标
      • 2.收取合同现金流量+出售金融资产为目标的业务模式
      • 3.其他（主要是出售）
    • 合同现金流量的特征
      • 满足基本借贷安排：合同现金流量仅对本金和（未偿付本金）金额为基础利息的支付
      • 债务工具投资
        • 1.以摊余成本计量
        • 2.以公允价值计量+变动计入其他综合收益
        • 符合基本借贷安排
        • 3.以公允价值计量+变动计入当期损益
          • 不符合基本借贷安排
      • 权益工具投资
        • 不符合基本借贷安排
  • 三分类
    • 1.债权类
      • 第一类：以摊余成本计量的金融资产
        • 债券投资
      • 第二类：以公允价值计量+其他综合收益
        • 其他债券投资
      • 第三类：以公允价值计量+当期损益
        • 交易性金融资产
    • 2.股权类
      • 公允价值计量+其他综合收益（指定）
        • 其他债券投资
      • 公允价值计量+当期损益
        • 交易性金融资产
    • 3.衍生类（了解）
      • 公允价值计量+当期损益
• 二、金融资产的会计核算
  • （一）债权投资
    • 1、初始取得
      • 借：债权投资——成本（面值） ——应计利息（到期一次还本，购买价款中包含的利息 好大儿！）？？对不？ 应收利息（分期付息 到期只归还本金。表示已经到了付息期，但是还没有领取的利息） 贷：银行存款等 差额： 债权投资——利息调整（折价/溢价、手续费）
        • 注意：1、应计利息和应收利息区别 2、初始入账成本（即初始入账余额）≠ 债券投资-成本（即面值） 3、债权投资的入账成本=购买价款-已到付息期但尚未领取的利息+交易费用
    • 2、后续计量
      • 借：应收利息/债券投资——利息调整（=双面 利息=面值×票面利率） 贷：投资收益（=期初债券投资摊余成本×实际利率） 差额：债权投资——利息调整
        • 注意：1、投资收益表示债权投资实际利息收入=期初债券账面余额×实际利率 2、债权投资期末摊余成本=期初摊余成本+本期实际利息（即投资收益）-本期短期票面利息（应收利息）
    • 3、 减 值
      • 借：信用减值损失 贷：债权投资减值准备等
        • 1、减值可以转回。 2、影响债权投资账面价值及摊余成本
    • 4、处置或到期
      • 处置
        • 借：银行存款 债权投资减值准备 贷：债权投资——成本 ——利息调整 ——应计利息（到期一次还本付息） 差额：投资收益
          • 1、处置一步到位 2、处置差额计入投资收益，影响损益。 3、处置差额=处置价款-债权投资账面价值
      • 到期
        • 借：银行存款 贷：债权投资——成本 ——应计利息（到期一次还本付息，累计计提的的利息） 应收利息（分期付息，应收取的最后一期利息）
  • （二）其他债权投资
    • 1、初始取得
      • 借：其他债权投资——成本（面值） ——应计利息（到期一次还本付息，购买价款中包括的利息） 应收利息（分期付息到期还本，已到付息期尚未领取的利息） 贷：银行存款 差额：其他债权投资——利息调整（折价/溢价、手续费）
        • 注意：完全同“债权投资”，无需额外关注。
    • 2、后续计量
      • （1）确认利息
        • 借：应收利息/其他债权投资——应计利息（双面=面值×票面利率） 贷：投资收益（期初债权投资摊余成本×实际利率） 差额：其他债权投资——利息调整
        • 完全同“债权投资”，无需额外关注。
      • （2）公允价值变动
        • 借/贷：其他债权投资——公允价值变动 贷/借：其他综合收益
          • 公允价值变动=（期末公允价值-期末摊余成本）-公允价值变动期初余额
    • 3、减值
      • 借：信用减值损失 贷：其他综合收益
        • 1、减值可以转回 2、不影响其他债权投资账面价值
          • 注意：不同于“债权投资”，多加关注！
    • 4、处置
      • （1）第一步：结转 账面
        • 借：银行存款 贷：其他债权投资——成本 ——利息调整（借/贷） ——应计利息（到期一次还本付息） ——公允价值变动（借/贷） 差额：投资收益
      • （2）第二步：结转 “其他综合收益“
        • 借/贷：其他综合收益 贷/借：投资收益
      • 这两步处理均影响“投资收益”
  • （三）其他权益工具投资 （指定的）
    • 1、初始取得
      • 借：其他权益工具投资——成本 （公允价值+交易费用） 应收股利（已宣告 但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等
    • 2、后续计量
      • （1）股利相关
        • 借：应收股利 贷：投资收益（宣告发放时）
          • 仅仅在此处涉及损益！——唯一的“白月光”
      • （2）公允价值变动相关
        • 借/贷：其他权益工具投资——公允价值变动 贷/借：其他综合收益
    • 3、处置
      • (1)第一步
        • 借:银行存款 贷:其他权益工具投资——成本 ——公允价值变动（可贷可借） 差额：盈余公积/利润分配——未分配利润
      • （2）第二步
        • 借/贷：其他综合收益 贷/借：盈余公积/利润分配——未分配利润
      • 1、两步处理均涉及到“留存收益” 2、注意与“其他债权投资”区分。
  • （四）交易性金融资产
    • 1、取得
      • 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 应收股利 (已宣告但尚未发放的现金股利或利润) 应收利息 (已到付息期但尚未领取的债券利息) 投资收益(交易费用) 贷:银行存款 (支付的总价款)
        • 注意：1、"交易费用"计入投资收益的借方。 2、影响将导致“营业利润”下降。
    • 2、后续计量
      • 1、利息或现金股利
        • 1、宣告/计提
          • 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益
            • 将导致“营业利润”上升
        • 2、收到时
          • 借：银行存款 贷：应收股利
            • 注意：仅为资产科目之间的内部变动，不影响当期损益。
      • 2、公允价值变动
        • 借/贷：交易性金融资产——公允价值边变动 贷/借：公允价值变动损益
          • 注意：公允价值上升时候，损益科目（公允价值变动损益）在贷方，会导致“营业利润”上升。
    • 3、出售
      • 借：银行存款（价款扣除手续费） 贷：交易性金融资产 差额：投资收益
        • 1、银行存款——为价款扣除手续费。 2、当投资收益的科目在贷方时，营业利润上升。
  • （五）重分类
    • 1、债权类投资
      • 可以重分类
      • 账务处理
        • 一、债权投资 Û 其他债权投资
          • 1、原则
            • （1）摊余成本的部分——对转 （2）公允价值的部分——补上或者反冲 （3）原计提减值的贷方科目——贷新、借旧
          • 2、“债权投资®其他债权投资”时候
            • 余额调整
              • 借：其他债权投资——成本等 贷：债权投资——成本等 差额：其他综合收益
            • 减值调整
              • 借：债权投资减值准备 贷：其他综合收益
          • 3、“其他债权投资®债权投资”时候
            • 余额调整
              • 借：债权投资——成本类 贷：其他债权投资——成本类 差额：其他综合收益
            • 减值调整
              • 借：其他综合收益 贷：债权投资减值准备
                • ？？为啥反着
        • 二、其他债权投资 Û 交易性金融资产
          • 1、原则
            • （1）旧资产公允价值冲掉，生成新资产的公允价值
            • （2）其他债权投资®交易性金融资产：其他综合收益（减值部分、公允变动部分）全部转入“公允价值变动损益”中。
            • （3）交易性金融资产®其他债权投资：重分类日如果有减值，需要重新确认？？？
          • 2、其他债权投资®交易性金融资产
            • 调整余额
              • 借：交易性金融资产——成本 贷：其他债权投资——成本等
            • 调整公允价值变动
              • 借/贷：其他综合收益 贷/借：公允价值变动损益
            • 调整减值
              • 借：其他综合收益 贷：公允价值变动损益
          • 3、交易性金融资产®其他债权投资
            • 调整余额
              • 借：其他债权投资——成本等 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动
            • 公允价值变动
              • 交易性金融资产不涉及！！！
            • 调整减值
              • 借：信用减值损失 贷：其他综合收益
        • 三、债权投资 Û 交易性金融资产
          • 1、原则
            • （1）旧资产的账面冲掉，生成新的资产 （2）债权投资®交易性金融资产：差额体现为——公允价值变动损益 （3）交易性金融资产®债权投资：重分类日如有减值，需要确认？？？？
          • 2、债权投资®交易性金融资产
            • 余额调整
              • 借：交易性金融资产——成本 债权投资减值准备 贷：债权投资——成本等 差额：公允价值变动损益
            • 减值调整
              • 冲减减值准备即可？？是不是这样子？ 借：债权投资减值准备 贷：公允价值变动损益？？？
          • 3、交易性金融资产®债权投资
            • 调整余额
              • 借：债权投资——成本类 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动
            • 调整减值
              • 借：信用减值损失 贷：债权投资减值准备 有点不太明白？？
    • 2、股权类投资
      • 不得重分类！
• 三、金融负债的会计核算
  • 1、核算
    • （1）以公允价值计量 （交易性金融负债）
      • 1、初始计量
        • 借：银行存款等 投资收益（交易费用） 贷：交易性金融负债
          • 交易费用处理同“交易性金融资产” 即：交易费用计入“投资收益”的借方
      • 2、后续计量
        • 计提利息
          • 借：财务费用 贷：应付利息
        • 公允价值变动
          • 借/贷：公允价值变动损益 贷/借：交易性金融负债
            • 注意：公允价值变动时候，同“交易性金融资产”相反。
      • 3、处置/到期
        • 借：交易性金融负债 贷：银行存款等 差额：公允价值变动损益（到期） 投资收益（处置）
    • （2）以摊余成本计量 （如：应付债券等）
      • 1、初始计量
        • 借：银行存款 贷：应付债券——面值 ——利息调整（贷/借）
          • 入账金额=实际收到的融资款项（扣除手续费）
      • 2、计提利息
        • 借：在建工程、财务费用（期初摊余成本×实际利率） 贷：应付利息（分期付息，到期还本）（双面=面值×票面利率） 应付债券——应计利息（到期付息） 差额：应付债券——利息调整
          • 注意：期末摊余成本=期初摊余成本+本期实际利息-本期短期票面利息
      • 3、到期归还
        • 借：应付债券——面值 ——应计利息（到期一次还本付息的债券的利息合计）（因为是到期一次性还本、付息的原因。） 应付利息（分期付息债券的最后一次的利息） 贷：银行存款
  • 2、分类原则
    • （1）企业对金融负债的分类，一经确认，不得变更！ （2）金融负债之间不得进行重分类！
      • 注意：1、区别于“金融资产”中债权类可以重分类！股权类投资不得进行重分类！ 2、金融负债就不能进行重分类！
• 四、金融工具的减值
  • 1、基本概念
    • 信用损失（金额缺口）
      • 应收的（所有合同现金流量）与预期收取的（所有现金流量）之间的差额
    • 预期信用损失（期望值）
      • 以“发生的违约风险”为权重的金融工具信用损失的加权平均值
  • 2、适用范围
    • （1）以摊余成本计量的金融资产（含应收款项）+公允价值计量且其变动计入其他综合收益对的金融资产
    • （2）租赁应收款
    • （3）合同资产
    • （4）部分贷款承诺及财务担保合同（交易性金融负债除外）
    • 注意：多项选择题
  • 3、金融工具减值模型
    • （1）购买或源生未发生信用减值
      • 第一阶段 信用风险未明显增加
        • （1）损失准备
          • 仅考虑12个月
        • （2）利息收入
          • =账面余额×实际利率
      • 第二阶段 风险显著增加+未减值
        • （1）损失准备
          • 考虑整个存续期
        • （2）利息收入
          • =账面余额×实际利率
      • 第一阶段 已减值
        • （1）损失准备
          • 考虑整个存续期
        • （2）利息收入
          • =摊余成本×实际利率
    • （2）购买或源生已经发生信用减值
      • 损失准备
        • 考虑整个存续期
      • 利息收入
        • =摊余成本×调整后实际利率
  • 4、特殊情形
    • （1）必须简化处理 （按整个存续期预计）
      • 不含重大融资成分的应收款项和合同资产
    • （2）可以简化处理
      • 信用风险较低（如购买国债）
      • 包含重大融资成分的应收款项、合同资产和租赁应收款
    • 注意：多项选择题，必背！
  • 5、计提时的账务处理
    • （1）计入信用减值损失
      • 借：信用减值损失 贷：债权投资减值准备 坏账准备 租赁应收款减值准备 其他综合收益
    • （2）计入资产减值损失
      • 借：资产减值损失 贷：合同资产减值准备
    • 注意：均可转回！