第12章收入

这是一篇关于第12章收入的思维导图，主要内容包括：三、特定交易 8个，二、五步法，一、各类会计科目。帮助考生梳理了考试的知识点，形成了清晰的知识体系。同时，通过对每个知识点的详细解释和关联，思维导图也促进了考生对知识的理解和记忆。因此，考生在备考过程中可以充分利用这张思维导图，提高备考效率，取得更好的成绩。

第12章 收入

• 一、各类会计科目
  • （一）收款权利 （活已干）
    • 合同资产
      • 附加收款权
      • 会计分录
        • 1、确认收入时： 借：合同资产 贷：主营业务收入
        • 2、当条件消失，取得无条件收款权利时： 借：应收账款 贷：合同资产
  • （二）履约义务 （活未干）
    • 合同负责
      • 含义：已收或者应收客户对价，应该附有向客户转让商品的义务
      • 会计分录
        • 1、已经收取了客户的款项： 借：银行存款（已收） 贷：合同负债
        • 2、当把活也干了，满足了收入确认条件时： 借：合同负债 贷：主营业务收入
  • （三）合同成本
    • 合同取得成本 （签合同）
      • 内容
        • 因取得新合同而发生的佣金
        • 因现有合同续约而发生的佣金
        • 发生合同变更需额外支付的佣金
        • 不包括
          • 1、交通费、投标费、尽调费、资料费、
          • 2、根据年度销售目标、整体盈利情况等支付的年度奖金
            • （人工也包括了吧？NO！人工放到合同履约成本中）
              • 贷：合同履约成本
                • 合同履约成本减值准备
      • 分录
        • 1、发生时： 借：合同取得成本
        • 2、后续摊销时：借：销售费用
    • 合同履约成本 （开干了）
      • 内容
        • 包括
          • （1）该成本与一份当前或者预期取得的合同直接相关
          • （2）该成本增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源
          • （3）该成本预期能够收回
        • 不包括
          • （1）管理费用
          • （2）非正常消耗的料工费
          • （3）与履约义务中已履行（部分或者全部）部分相关的支出
          • （4）无法在未履行与已履行的履约义务之间区分
            • 贷：合同取得成本减值准备
      • 分录
        • 发生相关履约成本时： 借：合同履约成本 贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款/累计折旧/累计摊销
        • 结转成本时：借：主营业务成本 贷：合同履约成本
    • 减值
      • 账务处理： 借：资产减值损失 贷：合同取得成本减值准备 合同履约成本减值准备
      • 满足条件时：可以转回（类似于长期资产减值）
• 二、五步法
  • 5-1 识别与客户订立的合同
    • 合同形式
      • 书面形式
      • 口头形式或其他形式
    • 合同合并
      • 前提：与同一客户（或者该客户的关联方）+同时或在相近时间内先后订立
      • 满足其一
        • 1、基于同一商业目的（一揽子交易）
        • 2、一份合同的对价金额取决于其他合同的对价或者履行情况
        • 3、多份合同的商品构成单项履约义务
    • 合同变更
      • 1、新增可明确区分商品以及合同价款 （商品+价款）
      • 2、反映单独售价
      • 同时满足
        • 情形1：变更部分单独确认
      • 不同时满足
        • 情形2：已履行部分和未履行部分能够明确区分——处理方法：（原来未完+变更）合并确认，作为一项新合同
        • 情形3：已履行部分和未履行部分不能够明确区分——处理办法：（原来所有的+变更）合并确定，整体作为一项新合同
  • 5-2 识别合同中的单项履约义务
    • 可明确区分，同时满足
      • 1、商品自身能够明确区分
      • 2、合同中可明确区分
    • 企业为履行合同而应开展的初始活动，通常不构成履约义务，除非该活动向客户转让了承诺的商品。
  • 5-3 确认交易价格
    • 可变对价
      • 形式
        • 折扣（商业折扣、现金折扣）、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔、未来事项、或有事项等因素而变化。
      • 最佳估计数的确定
        • 单一结果：最可能金额
        • 多个结果：期望值（金额 ´ 概率）
        • 与预计负债最佳估计数相似，但不存在“等概率连续区间”
    • 最大融资成分
      • 原则
        • 1、取得商品控制权时即以现金支付的应付金额（现销价格）确认交易价格，从而确认收入。
        • 2、差额：收款价格与现销价格之间的差额——确认为融资成分
      • 具体情形
        • 1、客户为企业提供融资 （企业借钱） 穷—企业缺钱
          • 收款时： 借：银行存款（本金） 未确认融资费用（利息总和） 贷：合同负债（本利和）
            • 先收钱，未交货，控制权未转移
          • 确认融资费用 借：财务费用 贷：未确认融资费用
            • 复利现值模型，各年末无现金流的流出。
          • 确认收入时： 借：合同负责 贷：主营业务收入
            • 最终商品交付时 ，才能满足收入确认条件。
        • 2、企业为客户提供融资 （企业放贷） 富—企业钱多
          • 确认收入 （合同日）
            • 借：长期应收款（本利和） 贷：主营业务收入（现销价、本金） 未实现融资收益（利息总和） 同时结转成本：借：主营业务成本 贷：库存商品
              • 控制权已转移
          • 收款时
            • 会计分录： 借：银行存款 贷：长期应收款（本利和）
              • 本质是“还年供”
          • 摊销融资收益
            • 会计分录： 借：未实现融资收益 贷：财务费用
              • 年金模型，每年有现金流的流入
    • 非现金对价
      • 形式：实物资产、无形资产、股权、服务等
      • 交易价格的确定——按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定
      • 注意：非现金对价的公允价值因对价形式而发生变动的，其“变动金额”不计入交易价格！
    • 应付客户对价
      • 是否从客户处取得可明确区分的商品
        • 是
          • 1、应付客户对价>商品公允价值——差额去冲减交易价格
          • 2、应付客户对价=商品公允价值——不冲减
          • 3、应付客户对价不能合理估计——全额冲减交易价格
        • 否
          • 全额冲减交易价格
  • 5-4 将交易价格分摊至各单项履约义务
    • 分摊法——按照各单项履约义务所承诺的商品的单独售价的相对比例
    • 收款权利的区分
      • 合同资产
        • 有条件的收款权（取决于时间流逝以外的因素）
        • 分录
          • 1、满足收入确认条件时： 借：合同资产 贷：主营业务收入
          • 2、变为无条件收款权时： 借：应收账款 贷：合同资产
          • 3、收到时： 借：银行存款 贷：应收账款
      • 应收账款
        • 无条件的收款权（仅取决于时间的流逝）
        • 分录
          • 满足收入确认条件时： 借：应收账款 贷：主营业务收入
          • 收到时：借：银行存款 贷：应收账款
  • 5-5 履行每一单项履约义务时确认收入 “时点”履约
    • 控制权转移迹象——略
    • 委托代销账务处理
      • 委托方
        • 1、商品发出： 借：发出商品 贷：库存商品
          • 此时尚不满足收入确认条件
        • 2、收到代销清单时： 借：应收账款 贷：主营业务收入
          • 此时满足收入确认条件
        • 3、结转成本： 借：主营业务成本 贷：发出商品
        • 4、确认代销手续费 借：销售费用 贷：应收账款
        • 5、收到价款 借：银行存款 贷：应收账款
      • 受托方
        • 1、确认代销手续费收入 借：应付账款 贷：其他业务收入（代销手续费的收入按照这个科目核算！）
        • 2、其余分录（略）
  • 5-5 履行每一单项履约义务时确认收入 “时段”履约
    • 情形
      • 1、边履约边受益：履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益
      • 2、客户控制在建商品：客户能够控制企业履约过程中在建的商品
      • 3、产出的商品具有不可替代用途，且有权就累计至今已完成履约部分收取款项（商品具有不可替代用途+合格收款权）
    • 收入确认
      • 1、按照履约进度确认收入，履约进度不能合理确定的除外。
      • 2、履约进度
        • 产出法或投入法
        • 成本法：履约进度=已发生成本/预计总成本， 预计总成本=已发生成本+即将发生成本
      • 3、当期确认收入的金额=交易价格总额 ´ 履约进度 - 累计已确认收入
    • 账务处理
      • 1、发生相关履约成本时 借：合同履约成本 贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款/累计折旧/累计摊销
      • 2、确认收入 （按履约进度）
        • 存在预收款
          • 1、预收时： 借：银行存款等 贷：合同负债
          • 2、确认收入时： 借：合同负债 贷：主营业务收入等
        • 不存在预收款
          • 借： 银行存款/应收账款/合同资产等 贷：主营业务收入等
      • 3、结转成本
        • 借：主营业务成本 贷：合同履约成本
    • 特殊问题
      • 履约过程中变为亏损合同
        • 原则：将尚未体现的亏损额进行确认
        • 确认： 借：主营业务成本 贷：预计负债 预计负债金额=合同总亏损 ´ （1-履约比例）
      • 合同结算（建筑行业）
        • 借方余额： 合同资产 （已干活 > 已结算款项）
        • 贷方余额： 合同负债 （已干活 < 已结算款项）
• 三、特定交易 8个
  • 8-1 附有销售退回条款
    • 1、确认收入时
      • 收入端： 借：应收账款等 贷：主营业务收入 （金额=销售单价 ´ 预期不会退货数量） 预计负债 （金额=售价 ´ 预期将退货数量）
        • 1、并非“合同负债” 2、需要确认“DTA”???啥意思？
      • 成本端 借：主营业务成本（金额=成本 ´ 预期不会退货数量） 应收退货成本（金额=成本 ´ 预期退货数量） 贷：库存商品等
        • 需要确认DTA？？？
    • 2、重估退货率时
      • 收入端 借/贷：预计负债 贷/借：主营业务收入
      • 成本端 借/贷：主营业务成本 贷/借：应收退货成本
      • 会计估计变更
    • 3、实际退货时
      • 收入端： 借：预计负债 Œ 贷：银行存款 （金额=售价 ´ 实际退货数量） 差额：主营业务收入 Ž
      • 成本端： 借：库存商品 （金额=单位成本 ´ 实际退货数量） 贷：应收退货成本（冲销余额） Œ 差额：主营业务成本 Ž
      • 注意：冲销顺序！
  • 8-2 附有额外购买选择权
    • 情形：销售激励、客户奖励积分、未来购买商品的折扣券、合同续约的选择权
    • 账务处理：
      • 1、商品控制权转移时： 借：银行存款 贷：主营业务收入（商品部分已经移交，所以可以确认收入） 合同负债（积分/消费券）
      • 2、未来 积分/消费券被消费时，按照履约进度逐步确认为收入： 借：合同负债 贷：主营业务收入
  • 8-3 客户未行使的权利
    • 1、确认原则：（1）向客户预收商品款项时，应首先将该款项确认为“合同负债” （2）预收款项无需退回且客户可能会放弃合同权利时：应当按照客户行使合同权利的模式按比例将上述金额确认为收入； 否则：只有在客户要求其履行剩余义务的可能性极低时，才能将相关负债余额转为收入。
    • 2、主营业务收入的计算
      • 应确认收入金额=实际确认收入金额+ 【实际确认收入金额/（总金额-预期不会行使金额）】 ´预期不会行使金额
        • 1、预期不会行使金额，即为“躺平”获利去理解！ 2、结合老师讲的例题去理解！
    • 3、会计处理
      • 1、销售储值卡时 借：银行存款 贷：合同负债
      • 2、根据储值卡的消费金额确认收入 借：合同负债 贷：主营业务收入等
  • 8-4 附有质量保证条款
    • 1、服务类质保
      • 执行收入准备
      • 将其确认为单项履约义务
    • 2、保证类质保
      • 执行或有事项准备
      • 按照“预计负债”最佳估计数，确认销售费用及预计负债
  • 8-5 主要责任人
    • 向客户转让商品时拥有商品控制权
      • 拥有控制权
        • 主要责任人
        • 总额法确认收入 （赚商品差价）
      • 没有拥有控制权
        • 代理人
        • 净额法确认收入（赚代理佣金）
  • 8-6 授予知识产权
    • 1、不构成单项履约义务
      • 知识产权许可构成有形商品的组成部分并且不可或缺。
      • 客户只有将该知识产权许可 和相关服务一起使用才能够 从中获益
    • 2、构成单项履约义务
      • 时段履约
        • 1、企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动
        • 2、该活动对客户将产生有利或不利的影响
        • 3、该活动将不会导致向客户转让商品
        • 同时满足
      • 时点履约
  • 8-7 售后回购
    • 1、企业具有回购权
      • 行使
        • 1、原售价 > 回购价格 ——租赁交易（这样理解：回购价少是因为扣掉了用客户的东西而产生的租金）
        • 2、原售价 £ 回购价格——融资交易（这样理解：企业有钱去融资，为了赚取利息收入，使得回购价格增高，产生的差价可以理解为利息。）
      • 不行使
        • 直接：确认为收入（科目：主营业务收入）
    • 2、客户具有回售权
      • 1、具有行使的重大动因——则变为类似上述“第1条”去处理。
      • 2、不具有行使的重大动因——则确认为：附有销售退回的销售（科目：其他业务收入）
  • 8-8 无需退回的初始费
    • 1、与转让商品相关
      • 1、构成了 单项履约义务：分摊交易价格并确认收入
      • 2、不构成 单项履约义务：按进度确认收入
    • 2、与转让商品无关
      • 初始费合并计入“交易价格”，按进度确认收入。