审计概述

2024年注册会计师考试-审计概述，帮助考生梳理了考试的知识点，形成了清晰的知识体系。同时，通过对每个知识点的详细解释和关联，思维导图也促进了考生对知识的理解和记忆。因此，考生在备考过程中可以充分利用这张思维导图，提高备考效率，取得更好的成绩。

审计概述

• 一、审计的概念与保证程度
  • 7次
  • 一、审计的产生
    • 1.审计的产生
      • 两权分离：财产所有权、财产经营权
        • 因为独立才能客观公正
  • 二、财务报表审计的概念
    • 2.财务报表审计的概念
      • 是注册会计师的核心业务，是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度
      • 不涉及为如何利用信息提供建议
      • 是一种高水平保证（审计风险降至可接受的低水平，不低于90%），审计只能提供合理保证，而不能提供绝对保证
      • 审计的基础：注册会计师的独立性和专业性
      • 审计的最终产品：审计报告
  • 三、保证程度
    • 3.保证程度
      • 鉴证业务
        • 审计业务：合理保证
        • 审阅业务：有限保证
        • 其他鉴证业务：合理保证或有限保证
      • 相关服务
        • 兼职
    • 4.合理保证与有限保证
      • 合理保证（如：审计业务）
        • 保证水平+风险水平=100%
        • 以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证
        • 获取充分、适当的证据，证据收集程序包括：检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等
      • 有限保证（如：审阅业务）
        • 以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供低于高水平的保证
        • 获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意地限制，主要采用：询问和分析程序
  • 四、注册会计师审计、政府审计和内部审计
    • 5.注册会计师审计与政府审计
      • 审计目的、审计对象、审计依据、经费和收入来源、取证权限以及对发现问题的处理方式都不同
    • 6.注册会计师审计与内审计
      • 内部审计：是一种独立、客观的鉴证和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标
      • 审计独立性、审计方式、审计程序、审计职责和审计作用有区别
  • 五、职业责任和期望差距
    • 7.职业责任和期望差距
      • 社会公众期望注册会计师通过审计，能发现并报告被审计单位的重大故意和非故意的错报，对职业责任的认识上存在的差距便形成了“期望差距”
      • 了解期望差距并尽可能缩小期望差距是注册会计师职业界继续生存并更好地服务于社会公众的前提和努力方向，也是整个行业积极发展和不断走向成熟的重要标志
  • 六、审计报告和信息差距
    • 信息差距也只能尽可能缩小
• 二、审计要素
  • 5次
  • 一、审计业务要素概述
    • 1.审计要素
      • 审计业务的三方关系人
        • 只有有三方关系人才能叫做审计业务，比审计业务大的是鉴证业务，管理层可以是预期使用者之一但不能是唯一，否则就没有三方关系人了
        • 在某些情况下，管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。（董事会、监事会）
      • 财务报表（Vs会计科目）
        • 应收账款
          • 应收账款
        • 其他应收款
          • 其他应收款/应收股利/应收利息
        • 预付/收款项
          • 预付/收账款
        • 资产处置收益
          • 资产处置损益
        • 公允价值变动收益
          • 公允价值变动损益
        • 研发费用
          • 管理费用
      • 财务报告编制基础
      • 审计证据
      • 审计报告
  • 二、审计业务的三方关系人
    • 2.审计业务的三方关系人
      • 三方关系人
        • 注册会计师
          • 对财务报表发表审计意见
            • 是否有责任主要看是否不折不扣执行了审计准则的规定
          • 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层或治理层的责任
        • 被审计单位管理层
          • 管理层
          • 治理层
          • 管理层和治理层应对编制财务报表承担完全责任
          • 注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任
          • 如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经被注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任
          • 管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担下列责任
            • 适用的财务报告编制基础编制财务报表
            • 设计、执行和维护必要的内部控制
            • 向注册会计师提供必要的工作条件
              • 允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项）
              • 向注册会计师提供审计所需的其他信息
              • 允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员
        • 预期使用者
          • 预期使用者：是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员
          • 预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者。（如上市公司：主要是指股东）
          • 审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者，但实务中往往很难做到这样（抓大放小）
  • 三、财务报表
    • 在财务报表审计中，审计对象信息（即审计对象的载体）是财务报表
    • 通常是指整套财务报表，有时也指单一财务报表
    • 披露是财务报表不可分割的组成部分
    • 管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时需要
      • 确定适用的财务报告编制基础
      • 根据适用的财务报告编制基础编制财务报表
      • 对适用的财务报告编制基础作出恰当的说明
  • 四、财务报告编织基础
    • 提示
      • 注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象实行评价和计量，不构成适当的标准
      • 对于公开发布的标准，注册会计师通常无需对标准的适当性进行评价，只需评价该标准对具体业务的适用性
    • 适用的财务报告编制基础，是指（二者之一）
      • 法律法规要求采用的财务报告编制基础
      • 管理层和治理层（如适用）采用的可接受的财务报告编制基础
    • 财务报告编制基础的分类
      • 通用目的编制基础
      • 特殊目的编制基础
        • 公允列报编制基础
          • 不完全照做更公允
        • 遵循性编制基础
          • 完全照做
  • 五、审计证据
    • 3.审计证据
      • 审计证据在性质上具有累积性
        • 主要（）是在审计过程中通过实施审计程序获取的
        • 还有其他来源
        • 审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息。在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据
  • 六、审计报告
• 三、审计目标
  • 1次
  • 一、审计目标的种类
    • 1.审计目标的种类
      • 审计的总体目标
        • 是指注册会计师为完成整体审计工作而达到的预期目的
      • 具体审计目标
        • 是指注册会计师通过实施审计程序以确定管理层在财务报表中确认的各类交易、账户余额、披露层次认定是否恰当
  • 二、审计总体目标
    • 发表意见
      • 能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见
    • 报告+沟通
      • 按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通
  • 三、认定
    • 2.认定
      • 认定：是指管理层针对财务报表要素的确认、计量和列报（包括披露）作出一系列明确或暗含的意思表达
        • 举例：存货项目及其金额
          • 明确的认定
            • 记录的存货是存在的。【并非虚假】
            • 存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录
          • 暗含的认定
            • 所有应当记录的存货均已记录。【没有漏记】
            • 记录的存货均由被审计单位拥有或控制。【未被抵押等】
      • 符合逻辑关系、先定性，后定量
        • 关于所审计期间各类交易、事项 及相关披露的认定（过程、当时）
          • 发生
            • 高估、虚构、无中生有
          • 完整性
            • 低估、遗漏，是否均已记录
          • 准确性
            • 金额数据错误，可多可少
          • 截止
            • 正确的会计期间
          • 分类
            • 交易和事项已记录于恰当的账户
              • 被审计单位正确地将库存商品的销售计入“营业收入”
              • 将处置固定资产的净损益计入“资产处置收益”
          • 列报
            • 交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的
        • 关于期末账户余额及相关 披露的认定（过程、当时）
          • 存在（≠发生）
            • 记录的资产、负债和所有者权益是存在的
          • 完整性
            • 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括
              • 被审计单位2×24年12月31日没有漏记任何归其所有的存货（包括委托代销存货、存放外地的存货等）
          • 准确性、计价和分摊
            • 资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录
              • 被审计单位2×24年12月31日的存货余额采用了正确的计价方法，并计提了充足的存货跌价准备
          • 权利和义务
            • 记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务
          • 分类
            • 资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户
              • 被审计单位将已经发生的交易或事项正确地计入“存货”“固定资产”等账户
          • 列报
  • 四、具体审计目标
    • 3.具体审计目标
      • 结合：审计的总体目标、管理层的认定
      • 与所审计期间各类交易、事项及相关披露相关的审计目标
        • 利润表
      • 与期末账户余额及相关披露相关的审计目标
        • 资产负债表
• 四、审计基本要求
  • 4次
  • 一、遵守审计准则
    • 1.审计基本要求
      • 遵守审计准则
      • 遵守职业道德守则
      • 保持职业怀疑
      • 运用职业判断
  • 二、遵守职业道德准则
    • 诚信
    • 独立性
    • 客观公正
    • 专业胜任能力和勤勉尽责
    • 保密
    • 良好职业行为
  • 三、保持职业怀疑
    • 2.保持职业怀疑
      • 从下列方面理解
        • 职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念。 （摒弃“存在即合理”的逻辑思维）
          • 保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持职业怀疑的能力
          • 职业怀疑是注册会计师综合技能不可或缺的一部分，是保证审计质量的关键要素
          • 保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断，提高审计程序设计及执行的有效性，降低审计风险
        • 职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉
          • 相互矛盾
          • 对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息
          • 可能存在舞弊
          • 表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形
        • 职业怀疑要求审慎评价审计证据。【即：质疑相互矛盾的审计证据的可靠性】
          • 虽然注册会计师需要在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡，但是，审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由
        • 职业怀疑要求客观评价管理层和治理层
          • 承受内部或外部压力即使以前诚信也可能发生变化
          • 不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断
          • 即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据
      • 保持职业怀疑的作用 （贯穿于审计全过程） （审计质量）
        • 识别和评估重大错报风险时
          • 有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序，有针对性地了解被审计单位及其环境等方面的情况
          • 有助于使注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉，充分考虑错报发生的可能性和重大程度，有效识别和评估重大错报风险
        • 设计和实施进一步审计程序时
          • 有助于注册会计师针对评估出的重大错报风险，恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围
          • 有助于注册会计师对已获取的审计证据表明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉，并作出进一步调查
        • 评价审计证据时
          • 有助于注册会计师评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作
          • 有助于注册会计师审慎评价审计证据，纠正仅获取最容易获取的审计证据，忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向
        • 针对舞弊时
          • 对于注册会计师发现舞弊、防止审计失败至关重要
      • 提示
        • 会计师事务所的业绩评价、薪酬和晋升机制会促进或削弱审计实务中对职业怀疑的保持程度，这取决于这些机制如何设计和执行
        • 会计师事务所人员是否能够保持职业怀疑，很大程度上取决于其胜任能力
  • 四、合理运用职业判断
    • 3.运用职业判断
      • 含义
        • 职业判断：是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。（如：重要性、风险评估等）
      • 重要性
        • 是注册会计师执业的精髓
        • 从本质上讲编制报表审计报表，都是由一系列判断行为构成的。（随处可见）
        • 职业判断对于适当地执行审计工作是必不可少的，仅靠机械地执行审计程序，难以在整个审计过程中作出有依据的决策
      • 涉及范围
        • 贯穿于注册会计师执业的始终（从始至终）
        • 涉及注册会计师执业中的各类决策
          • 与具体会计处理相关的决策
          • 与审计程序相关的决策
          • 与遵守职业道德要求相关的决策
      • 应用领域
        • 确定重要性，识别和评估重大错报风险
        • 确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围
        • 评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作
        • 评价管理层在运用适用的财务报告编制基础时作出的判断
        • 根据已获取的审计证据得出结论，如评价管理层在编制财务报表时作出的会计估计的合理性
        • 运用职业道德概念框架识别、评估和应对影响职业道德基本原则的不利因素
      • 相关要求
        • 注册会计师职业判断需要在相关法律法规、职业标准的框架下作出，并以具体事实和情况为依据。（绝非“瞎判断”：工资和办公场所的大小）
        • 如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断并不能作为不恰当决策的理由
      • 注册会计师是职业判断的主体，职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心
      • 衡量标准
        • 准确性或意见一致性
          • 职业判断结论与特定标准或客观事实的相符程度
          • 不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度
        • 决策一贯性和稳定性
          • 同一注册会计师针对同一项目的不同判断问题，所作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑
          • 同一注册会计师针对相同的职业判断问题，在不同时点所作出的判断是否结论相同或相似
        • 可辩护性
          • 注册会计师是否能够证明自己的工作
          • 理由的充分性、思维的逻辑性和程序的合规性
      • 书面记录
        • 对下列事项进行书面记录， 有利于提高职业判断的可辩护性： 【自证清白】
          • 问题描述
          • 解决思路
          • 收集的信息
          • 得出的结论及理由
          • 沟通的方式和时间
• 五、审计风险
  • 8次
  • 一、审计风险概念
    • 1.审计中涉及的相关风险
      • 审计风险是一个与审计过程相关的技术术语，并不是指注册会计师执行业务的法律后果，包括诉讼和因负面宣传或其他与财务报表审计相关的事项而导致损失的可能性
      • 审计风险：是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性
      • 审计风险取决于重大错报风险和检查风险
  • 二、重大错报风险
    • 是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性
    • 重大错报风险与被审计单位的风险有关，且独立于财务报表审计而存在
    • 判断标准
      • 错报的发生（即错报发生的可能性）
      • 错报如果发生将是重大的（即错报的严重程度）
    • 两个层次
      • 财务报表层次
        • 财务报表层次重大错报风险 与财务报表整体存在广泛联系， 可能影响多项认定（如：会计人员从业水平低）
          • 通常与内部环境有关（如：一股独大、缺乏治理层的有效监督），但也可能与其他因素有关，如经济萧条
          • 难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定
          • 增大了认定层次发生重大错报的可能性，与注册会计师考虑由舞弊引起的风险尤其相关。【如：孩子从小不教育，各种错误都有可能犯、招投标等】
      • 认定层次
        • 考虑各类交易、账户余额和披露认定层次 的重大错报风险，考虑的结果直接有利于 注册会计师确定认定层次上实施的进一步 审计程序的性质、时间安排和范围
          • 固有风险
            • 是指在不考虑控制的情况下某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性【假设没有内控时】
              • 固有风险因素可以是定性的，也可以是定量的
              • 固有风险因素包括事项或情况的复杂性、主观性、变化、不确定性， 以及管理层偏向或其他舞弊风险因素
            • 理解要点
              • 固有风险受到固有风险因素的影响
              • 基于固有风险因素在何种程度上影响相关认定易于发生错报的可能性，固有风险的高低程度存在差异，固有风险的高低程度称为“固有风险等级”。
              • 注册会计师在识别和评估重大错报风险的过程中，确定相关交易类别、账户余额和披露，以及相关认定。例如，金额来源于涉及高度不确定性的会计估计的账户余额可能被识别为相关账户余额，并且由于涉及高度估计不确定性，注册会计师评估的认定层次固有风险可能较高
              • 产生经营风险的外部因素也可能影响固有风险；【如：技术进步导致存货过时，进而存货发生高估错报】【如：电脑产品】
              • 被审计单位及其环境中的某些因素还可能与多个甚至所有的交易类别、账户余额和披露相关。【如：流动资金匮乏、企业处于夕阳行业】
          • 控制风险
            • 是指某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性
            • 理解要点
              • 控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性
              • 由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在
              • 虽然固有风险和控制风险有时难以分割地交织在一起，但对于识别出的认定层次重大错报风险，注册会计师应当分别评估固有风险和控制风险
              • 对于识别出的财务报表层次重大错报风险，审计准则未明确规定，是应当分别评估固有风险和控制风险，还是合并评估
              • 注册会计师识别和评估财务报表层次重大错报风险采用的具体方法，取决于其偏好的审计技术方法以及实务上的考虑
          • 重大错报风险=固有风险×控制风险
    • 提示
      • 只要接受委托，就有客观存在的审计风险，只能实施适当的审计程序，将风险降低至可接受的低水平
      • 重大错报风险是客观存在的，只能“评估”，“不能改变”，是“不可控”的
  • 三、检查风险
    • 检查风险：是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。（做了程序没有发现）
    • 理解要点
      • 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性
      • 只能降低，但不可能降低为零
        • 通常不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，只能做到合理保证
        • 其他原因
          • 可能选择了不恰当的审计程序
          • 审计过程执行不当
          • 错误解读了审计结论
    • 应对策略
      • 适当计划
      • 恰当的职责分配
      • 保持职业怀疑态度
      • 进行监督、指导和复核
  • 四、检查风险与重大错报风险的关系
    • 2.审计风险模型分析
      • 审计风险=重大错报风险（认定层次）×检查风险
        • 重大错报风险=固有风险×控制风险
      • 检查风险（可接受）=审计风险（既定）/重大错报风险
      • 不一定用绝对数量表达这些风险水平，而是选用高、中、低定性描述
  • 五、审计的固有限制
    • 3.审计的固有限制
      • 财务报告的性质
        • 某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除【如：预计负债的入账价值】
      • 审计程序的性质
        • 注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制
          • 有意或无意地不提供要求的全部信息
          • 舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒
          • 审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。（如：搜查权）
      • 在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要【财务报告的及时性和成本效益的权衡】
        • 使审计工作以有效的方式得到执行
        • 将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域
        • 运用测试和其他方法检查总体中存在的错报
      • 由于审计存在固有限制，注册会计师不可能将审计风险降至零，因此，不能对财务报表是否不存在舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证
• 六、审计过程
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  • 一、风险导向审计总体思路
    • 识别-评估-应对
      • 初步业务活动（签订业务约定书）
  • 二、审计流程
    • 接受业务委托
    • 计划审计工作（注意：包括初步业务活动）（不断修订）
      • 制定总体审计策略
        • 审计范围
        • 报告目标、时间安排及所需沟通的性质
        • 审计方向【重要性、重大错报风险较高的领域等】
        • 审计资源（规划、调配）
      • 制定具体审计计划
        • 风险评估程序（识别和评估财务报表重大错报风险）
        • 进一步审计程序（实质性方案、综合性方案）
          • 控制测试
          • 实质性程序
        • 其他审计程序（舞弊、持续经营、关联方等）
      • 提示
        • 需要指出的是，计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终
    • 实施审计程序、获取审计证据
    • 形成审计工作底稿
    • 完成审计工作
    • 出具审计报告
• 6分