第3章固定资产

这是一篇关于第3章 固定资产的思维导图，主要内容包括：四、处置，三、后续支出，二、折旧，一、初始计量。将知识点进行了归纳和整理，帮助学习者理解和记忆。考生在备考过程中可以充分利用这张思维导图，提高备考效率，取得更好的成绩。感兴趣的小伙伴可以收藏一下~

第3章 固定资产

• 一、初始计量
  • （一）确认
    • 环保设备和安全设备也应确认为固定资产
  • （二）外购
    • 不安装
      • 1、入账成本
        • 买价+运输费+保险费
        • 税金
          • 契税、车辆购置税、不可抵扣的增值税
        • 专业人员服务费
          • 注意：专业人员培训费、预付的维修费、车辆交强险不能计入入账成本
      • 2、账务处理
        • 借：固定资产 贷：银行存款
    • 需安装
      • 1、入账成本
        • 入账成本=外购的入账成本+安装费+安装时候领用存货成本（有减值的需扣除）+满足条件的借款费用
      • 2、账务处理思路
        • 在建工程®固定资产
      • 3、具体处理
        • （1）购入时
          • 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
        • （2）安装时
          • 借：在建工程 贷：银行存款 原材料、库存商品（账面价值） 应付职工薪酬
            • 注意：1、领用存货，应采用成本价，而不是公允价 2、存货的进项税额无需转出
        • （3）达到预定可使用状态
          • 借：固定资产 贷：在建工程
  • （三）自建
    • 1、 自营方式 （自己盖房子）
      • 1、入账成本
        • 入账成本=工程物资成本+各类安装、自建支出、满足资本化条件的借款费用等
      • 2、账务处理思路
        • 工程物资®在建工程®固定资产
      • 3、具体处理
        • （1）购入及安装工程物资时
          • 借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
          • 借：在建工程 贷：工程物资
        • （2）后续分录：同外购+安装（2）（3）
    • 2、出包方式
      • 入账价值=建筑工程支出+安装工程支出+分摊的待摊支出 （如：待摊支出如——管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费）
  • （四）特殊问题
    • 1、一笔款项购入多项设备
      • 分摊方式：按照各项固定资产的公允价值比例分配总成本并分别入账
    • 2、存在弃置费用
      • 将弃置费用的现值计入固定资产
    • 3、试运行的会计处理
      • 1、测试固定资产可否正常运行而发生的支出应计入固定资产成本
      • 2、试生产形成的产品或副产品（满足存货确认条件）®单独确认收入和成本
• 二、折旧
  • （一）折旧范围
    • 这些不用计提折旧
      • 1、已经提足折旧，仍继续使用的固定资产
      • 2、单独计价入账的土地
      • 3、处于更新改造或改扩建期间的固定资产
      • 4、已经划分为持有待售的固定资产
      • 5、提前处置的固定资产
    • 这些继续计提折旧
      • 1、闲置不用的固定资产应继续计提折旧
      • 2、日常维修停用的固定资产应计提折旧
    • 需注意事项
      • 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算
        • 处理方式：1、估计价值，并计提折旧。 2、待办理竣工决算后，调整原来的暂估价值，但是不调整已经计提的折旧额
  • （二）折旧期间
    • 固定资产为：1、当月增加，下月计提折旧 2、当月减少，当月仍提，下月开始不再计提
      • 技巧：反正都是下月的事——增加也是下月开始增加、减少也是下月开始减少。——大件东西反映慢！
  • （三）折旧方法
    • 原则
      • 1、根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式确定
      • 2、企业不能以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧
    • 具体计算
      • 1、年限平均法
        • 年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）÷预计使用年限
      • 2、工作量法
        • （1）单位工作量折旧额=（固定资产原值-预计净残值）÷预计使用年限
        • （2）年折旧额 / 月折旧额=当月/年工作量 ×单位工作量折旧额？？？
      • 3、年数总和法
        • 年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×年折旧率
        • 年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的年数总和
      • 注意：1、这三种方法，每年都需要考虑净残值 2、净残值=原值×净残值率
      • 4、双倍余额递减法
        • 第一步：N-2年
          • 1、年折旧额=固定资产账面净值（原值-折旧）×年折旧率
          • 2、年折旧率=（2÷预计使用年限）×100%
          • 注意：不考虑净残值！
        • 第二步：最后两年
          • 年折旧额=（固定资产原值-已计提折旧额-预计净残值）÷2
            • 注意：此处，仅为最后两年需要考虑净残值
  • （四）会计分录
    • 借：制造费用（用于生产车间） 管理费用（用于行政管理部门、闲置、尚未使用） 销售费用（用于销售部门） 在建工程（用于工程建设） 研发支出（用于项目研发） 其他业务支出（用于经营租出） 贷：累计折旧
• 三、后续支出
  • 1、资本化支出（更新改造、改扩建、改良）
    • 1、转入改扩建
      • 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
    • 2、发生改扩建支出
      • 借：在建工程 贷：银行存款 原材料（成本价） 应付职工薪酬等
    • 3、存在替换资产时
      • 借：银行存款（残料变价） 原材料（残料入库） 营业外支出（净损失） 贷：在建工程（被替换资产的账面价值）
    • 4、工程完工达到预定可使用状态
      • 借：固定资产 贷：在建工程
    • 注意：1、替换资产时，替换其“价值”，而不是“原值” 2、改造后的入账价值=改造前的账面价值+换上去的-换下来的 3、改造后，重新确定寿命、净残值和折旧方法，重新计算折旧。
  • 2、费用化支出（日常修理）
    • 1、行政管理部门：管理费用
    • 2、专设销售机构：销售费用
    • 3、生产用：制造费用
• 四、处置
  • 作用
    • 核算固定资产的出售、转让、报废、毁损
      • 不含盈亏
  • 账务处理
    • 1、“搭桥”
      • 第一步：转入清理
        • 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
    • 2、“用桥”
      • 第二步：清理费支出
        • 借：固定资产清理 应交税费——应交增值税（进项税） 贷：银行存款
      • 第三步：出售（入库）残料、保险公司或责任人赔偿
        • 借：银行存款、原材料、其他应收款 贷：固定资产清理 应交税费——应交增值税（销项税额）
      • 第四步：取得处置价款
        • 借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费——应交增值税（销项税额）
    • 3、“拆桥”
      • 第五步：结转损益
        • 1、出售、转让、正常报废
          • 借/贷：固定资产清理 贷/借：资产处置损益
        • 2、因自然灾害等非正常原因导致毁损、报废
          • 借：固定资产清理 贷：营业外收入（利得） 借：营业外支出（损失） 贷：固定资产清理
    • 注意：1、固定资产清理，最后确定 2、处置损益=流入-流出=处置价款-（固定资产账面价值+清理费）