第14章 非货币性资产交换

这是一篇关于第14章非货币性资产交换的思维导图，主要内容包括：二、计量，一、概念。货币性资产：指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产：指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产等。非货币性资产的主要特征是其未来为企业带来的经济利益（即货币金额）是不固定或不可确定的。

第14章 非货币性资产交换

• 一、概念
  • 1、货币性资产
    • 定义：
      • （1）持有的货币资金
      • （2）收取固定或可确定金额的货币资金的权利
    • 范围
      • 货币性资产
        • 库存现金、银行存款、以摊余成本计量的应收账款、应收票据、债权投资、其他应收款等
      • 非货币性资产
        • 存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、其他权益工具投资、各类长期股权投资以及预付账款等
  • 2、非货币性资产交换
    • 1、交易双方以非货币性资产进行交换
    • 2、交换不涉及或者只涉及少量的货币性资产（＜25%）
    • 3、计算
      • （1）收补价
        • 收到的补价÷换出资产的公允价值
      • （2）付补价
        • 支付的补价÷（换出资产的公允价值+支付的补价）
      • 注意：1、不考虑增值税 2、总原则：补价÷付出的总代价 3、等价交换下，补价÷更高的公允价
  • 3、适用于非货币性资产交换准则的交易
    • （1）固定资产®存货、固资、无资、投房、长投（权益法）
    • （2）无资®存货、固资、无资、投房、长投（权益法）
    • （3）投房®存货、固资、无资、投房、长投（权益法）
    • （4）长投（权益法）®存货、固资、无资、投房、长投（权益法）
    • 口诀：1、出四如五 2、四舍五入
• 二、计量
  • （一）账面价值模式
    • （1）适用情形，满足其一即可
      • 1、不具有商业实质
      • 2、虽具有商业实质，但公允价值均不能可靠计量
      • 注意：虽有公允价值但不具有商业实质，也按此计算。
    • （2）换入资产入账价值
      • =换出资产的账面价值+换出资产的增值税（销项税） +支付补价的账面价值（-收到补价的公允价值） -换入资产增值税（进项税额）+应计入换入资产成本的相关税费
      • 注意：（1）以换出资产账面价值为基础倒挤。 （2）不确认交易损益。
    • （3）多项非货币性资产交换
      • 按照各换入资产的公允价值或账面价值的比较进行分摊。
  • （二）公允价值模式
    • 1、适用条件
      • （1）该项交易具有商业实质
      • （2）投入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量
      • 注意：同时满足时，要求更高，注意与账面价值的区分
    • 2、换入资产的入账价值
      • （1）以换出资产为基础计量
        • 换出资产的公允价值+换出资产的增值税（销项税额）+支付补价的公允价值（或-收到补价的公允价值）-换入资产增值税（进项税额）+应计入换入资产成本的相关税费
          • 技巧：总支出（包括换出资产公允价+支付的补价）-进项-收补价+相关税费
      • （2）换入资产公允价值更可靠，就以换入资产价值计量（+相关税费）
        • 注意：如果换入、换出资产均能计量时，直接采用换入资产自身公允即可。
    • 3、账务处理
      • 借：换入资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 银行存款等（收到补价的公允价值） 贷：换出资产公允价值 【可能是换出资产的账面价值+差额（公允与账面之间的差额）】 应交税费——应交增值税（销项税额） 银行存款等（支付补价的公允价值+为换入资产支付的相关税费）
    • 4、换出资产的损益
      • （1）固定资产、无形资产、在建工程
        • 公允与账面差额
          • 计入：资产处置损益
      • （2）长期股权投资
        • 公允与账面的差额
          • 计入：投资收益
        • 如果还有：其他综合收益、资本公积
          • 计入
            • 投资收益
            • 留存收益（不可转损益的其他综合收益）
      • （3）投资性房地产
        • 1、换出资产或换入资产的公允价（视同售价）
          • 其他业务收入
        • 2、换出资产账面价值
          • 其他业务成本
        • 3、（如有）其他综合收益、公允价值变动损益
          • 其他业务成本
      • 注意：换出资产，实质为出售
    • 5、多项非货币性资产交换
      • 换入资产入账成本的分摊
        • 涉及金融资产
          • 按照自身公允价入账
        • 剩余资产
          • 将剩余总成本按比例分摊 （按照公允价值或者账面价值比例）
      • 换入资产总成本和损益确定
        • 同 单项资产