消费税

消费税是典型的间接税，同时也是价内税，作为产品价格的一部分存在，税款最终由消费者承担。多数在生产或进口环节缴纳，具有单一性。除了卷烟批发和超豪华小汽车外，其他需要征收消费税的项目都只需要在单一环节征收消费税。进一步深化财税体制改革，消费税征税环节后移，再浅浅学习梳理一下消费税现行政策。

消费税

• 纳税义务人
  • 境内
    • 起运地、所在地在境内
  • 生产、委托加工、销售
    • 视同销售
      • 外购非应税品以应税产品销售
      • 外购低税率应税品以高税率对外销售
      • 电池涂料大包装改小包装或贴标
    • 受托方代扣代缴
  • 单位和个人
• 税目
  • 烟
    • 卷烟
      • 生产进口
        • 甲类((70元/条以上含）：56%+0.003元/支
        • 乙类（70元/条以下）：36%+0.003元/支
      • 批发环节：11%+0.005元/支
    • 雪茄烟
      • 生产进口：36%
    • 烟丝
      • 生产进口：30%
    • 电子烟
      • 生产进口：烟草专卖许可+电子烟产品注册商标（持有商标企业）36%
      • 批发环节：11%
      • 代加工：持有商标企业纳税
      • 同时生产和代加工分别核算，否则一并纳税
  • 酒
    • 白酒
      • 生产进口：20%+0.5元/500ml
    • 黄酒
      • 生产进口：240元/吨
    • 啤酒
      • 生产进口
        • 甲类（出厂价3000元/吨以上）：250/吨
        • 乙类（出厂价3000元/吨以下）：220/吨
    • 其他酒
      • 酒精度1度以上的其他酒：葡萄酒、配制酒，10%
  • 高档化妆品
    • 10元/毫升，15元/片以上，15%
  • 贵重首饰及珠宝玉石
    • 金银首饰、铂金首饰盒钻石及钻石饰品（含人造）
      • 零售：5%
    • 其他贵重首饰盒珠宝玉石
      • 生产进口：10%
  • 鞭炮、烟火：15%
  • 成品油
    • 汽油（202306起异辛烷征税）
    • 柴油（达到标准的纯生物柴油免征）
    • 石脑油（2023年第11号公告规定重芳烃等品目）
    • 溶剂油（（2023年第11号公告规定白油等品目）
    • 航空煤油（暂缓征收）
    • 润滑油
    • 燃料油
  • 摩托车（>=250ml)
    • 250ml:3%
    • >250ml:10%
  • 小汽车
    • 乘用车（9座及以下）
    • 中轻型商用客车（10-23座以下)
    • 超豪华小汽车（零售不含税130万及以上）
      • 零售环节：10%
  • 高尔夫球及球具：10%
  • 高档手表（售价不含税1万以上）：20%
  • 游艇：10%
  • 木制一次性筷子：5%
  • 实木地板：5%
  • 电池：4%
  • 涂料（VOC低于420克/升免征）：4%
• 计税依据
  • 从价：全部价款和价外费用
    • 白酒品牌使用费
      • 子主题
    • 电子烟生产企业采用代销的按代销价计税
    • 包装物收入及押金
      • 连同销售一并征税，押金逾期或超12个月征税
      • 酒类：除啤酒、黄酒，押金一律征税
  • 丛量
    • 销售数量+自产自用移送使用量+委托加工收回量+进口海关核定量
  • 特殊
    • 卷烟:税务总局核定生产、批发环节价格
    • 白酒
      • 低于对外销售价格70%的核定
      • 对外销售价格持续上涨或下降3个月以上、累计上涨或下降幅度在20%以上的重新核定
    • 用于换、抵、投按最高销售价格计税
• 应纳税额
  • 自产自用
    • 同类价或组价
  • 已税消费税扣除
    • 烟丝、高档化妆品、珠宝玉石、鞭炮烟火、油、高尔夫器具、一次性筷子、实木地板、葡萄酒、啤酒（10项，其他品目可记忆不好再加工，珠宝玉石若改变应税环节不可扣）
  • 委托加工（只收加工费和代垫辅料）
    • 收回，可扣已税部分
      • 烟丝、高档化妆品、珠宝玉石、鞭炮烟火、油、高尔夫器具、一次性筷子、实木地板（8项）珠宝玉石若改变应税环节不可扣
    • 除受托方为个人（含个体）外，受托方代扣代缴
      • 受托方有同类价格，按受托方价格计税
      • 受托方无同类价格，按组价计税