CPA-会计-无形资产

CPA-会计-无形资产思维导图，涵盖了确认和初始计量、内部研究开发支出、后续计量、处置等，将知识点进行了归纳和整理，帮助学习者理解和记忆。考生在备考过程中可以充分利用这张思维导图，提高备考效率，取得更好的成绩。感兴趣的小伙伴可以收藏一下~

无形资产

• 确认和初始计量
  • 定义
    • 企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产
  • 特征
    • 由企业拥有或控制并为其带来未来经济利益的资源
    • 不具有实物形态
    • 具有可辨认性
    • 属于非货币性资产
  • 不包含
    • 构成硬件不可缺少部分的计算机软件，应作为固定资产
    • 商誉无法与企业自身分离，不具有可辨认性
    • 企业内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似项目的支出，不能与整个业务开发成本区分开，成本无法可靠计量
  • 包含
    • 专利权
    • 非专利技术
    • 商标权
    • 著作权
    • 土地使用权
    • 特许权
  • 确认条件
    • 同时满足
      • 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业
      • 该无形资产的成本能够可靠计量
  • 初始计量
    • 按实际成本初始计量
    • 外购
      • 延期支付，具有融资性质，参照固定资产处理
      • 成本
        • 包含
          • 购买价款
          • 相关税费
          • 直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出
            • 达预发生的专业服务费用
            • 测试是否正常的费用
        • 不包含
          • 为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用
          • 达预后的费用
    • 投资者投入
      • 按投资合同或协议约定的价值确认，不公允的除外
    • 非货币性交换、债务重组
      • 参照相关章节
    • 政府补助
      • 按公允价值计量，不能可靠取得的，按名义金额计量
    • 土地使用权
      • 按取得价款和相关税费确认为无形资产
      • 用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与建筑物分别进行摊销与折旧
        • 以下除外
          • 房地产开发企业将土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，其应计入建筑物成本
          • 外购建筑物的价款应在建筑物与土地使用权之间分配，难以合理分配的，全部作为固定资产
          • 改变土地使用权用途，停止自用并用于赚取租金或资本增值时，转为投资性房地产
    • 企业合并取得的无形资产成本
      • 同一控制下吸收合并
        • 按账面价值为初始成本
      • 同一控制下控股合并
        • 以账面价值为合并基础
      • 非同一控制下企业合并
        • 以购买日的公允价值计量
          • 原已确认的无形资产
          • 原未确认的无形资产
• 内部研究开发支出
  • 研究阶段与开发阶段
    • 研究阶段
      • 计划性、探索性
    • 开发阶段
      • 具有针对性、形成成果的可能性较大
  • 开发阶段支出资本化条件
    • 使其能够使用或出售在技术上有可行性
    • 具有使其能够使用或出售的意图
    • 能产生经济利益
    • 有足够技术、财务资源和其他资源支出，以完成开发
    • 能够可靠计量
  • 内部开发的无形资产的计量
    • 成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使其能够以预定方式运作的所有必要支出组成
      • 开发耗费的材料
      • 劳务成本
      • 注册费
      • 开发过程中使用的其他专利权和特许权的摊销
      • 资本化的借款利息
      • 其他
    • 不包括
      • 不能直接归属的其他销售费用、管理费用等间接费用
      • 达预前发生的可辨认的无效和初始运作损失
      • 运行其发生的培训支出
  • 会计处理
    • 通过“研发支出”科目归集
      • 研发支出——费用化支出
      • 研发支出——资本化支出
    • 研究阶段支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）
      • 首先在“研发支出——费用化支出”归集，期末结转到“管理费用”，列示于利润表“研发费用”
    • 开发阶段支出
      • 不符合资本化条件的
      • 符合资本化条件
        • 记入“研发支出——资本化支出”
          • 余额列示于资产负债表“开发支出”
          • 尚未完成则保留在此科目
          • 达预后 ，转入“无形资产”
• 后续计量
  • 原则
    • =成本 - 累计摊销额 - 累计减值损失
    • 使用寿命
      • 有限寿命
        • 使用的预期期限与合同或法定期限孰短
          • 因续约等延续，企业无需付出巨大成本，方可计入使用寿命
          • 每年年度终了，复核，变更按会计估计变更处理
      • 使用寿命不确定
        • 有证据表面其寿命有限，视为会计估计变更
  • 使用寿命有限的无形资产
    • 摊销期
      • 当月增加，当月摊销，当月减少，当月不再摊销
        • 与固定资产相反
    • 摊销方法
      • 反映其经济利益的预期消耗方式
        • 直线法
        • 产量法
        • 以收入为基础摊销
          • 特殊情况适用
          • 车流量法对高速公路经营权摊销，不属于此类
          • 合同固有的根本性限制条款
          • 确凿证据表明收入与消耗方式高度相关
    • 残值
      • 一般为零
        • 每年末复核，会计估计变更
        • 以下除外
          • 第三方承诺使用寿命结束时购买
          • 活跃市场上的残值信息
    • 账务处理
      • 借：制造费用（生产车间计提摊销） 管理费用（管理部分、未使用的无形资产计提摊销） 销售费用（专设销售部门计提摊销） 其他业务成本（出租计提摊销） 研发支出（研发无形资产时使用无形资产摊销） 在建工程（在建工程中使用的无形资产摊销） 贷：累计摊销
    • *持有代售的无形资产不进行摊销，按账面价值与公允价值减去出售费用的净额孰低计量
  • 使用寿命不确定的无形资产
    • 持有期间不需要进行摊销，每年年度终了进行减值测试
      • 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备
• 处置
  • 出售
    • 借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 贷：无形资产 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益（差额，或借）
  • 出租
    • 取得的让渡资产使用权收入
      • 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
    • 与让渡资产使用权有关费用
      • 借：其他业务成本 贷：累计摊销 银行存款等
  • 报废
    • 预期不能带来经济利益，账面价值转销，转作当期损益（营业外支出）
      • 借：营业外支出 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产