长期股权投资与合营安排

CPA会计第6章长期股权投资与合营安排笔记，介绍了相关的概念、长股投的确认、长股投的后续计量、长股投的转换和处置等内容。

长期股权投资

• 相关概念
  • 长期股权投资
    • 指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资
  • 合并的类型
    • 吸收合并
    • 新设合并
    • 控股合并
  • 合并的分类（控股分类）
    • 同控下的企业合并
    • 非同控下的企业合并
  • 相关概念
    • 非同控
      • 购买方
      • 购买日
    • 同控
      • 合并方
      • 合并日
    • 未达到控制
      • 投资方
• 长股投的确认
  • 满足以下条件的，可认为实现了控制权的转移
    • 企业合并合同或协议已获股东大会通过；
    • 企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准；
    • 参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续；
    • 合并方/购买方已支付了合并价款的大部分，并且有能力、有计划支付剩余款项
    • 合并方/购买方实际上已经控制了被合并方/被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。
    • 案例分析要说得出哪天是购买日【例6-3】
  • 特殊规定
    • 认缴制下尚未出资的股权投资，在实际出资前是否应确认相关的股权投资，有约定看合同约定，没有具体约定的看《公司法》
• 长股投的初始确认
• 长股投的后续计量
  • 成本法
  • 权益法
• 长股投的转换和处置

构成控股合并的长股投初始计量·成本法

• 合并方/购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期管理费用
  • 特殊情况：
    • 以发行债务性证券作为合并对价的
      • 相关的佣金、手续费等费用应计入负债的初始计量金额，倒挤在“应付债券——利息调整”
    • 以发行权益性证券作为合并对价的（如股票）
      • 相关的佣金、手续费等（支付给券商），只要是相关费用，不管是否与企业合并直接相关，都需要从发行收入中扣除。即费用依次冲减①资本公积——股本溢价 ②盈余公积 ③利润分配——未分配利润
  • 借：管理费用 贷：银行存款
• 同一控制下控股合并·账面价值 【合并方与被合并方】
  • 总原则：确认长股投的价值，要看被合并方的脸色——以最终控制方合并报表的净资产账面价值为基础 * 持股比例 + 商誉
  • 账务处理
    • 1. 一次交换交易形成
      • 以支付现金、非现金资产、承担债务作为合并对价
        • 借：长期股权投资 应收股利（垫付款项） 资本公积——资本溢价/股本溢价① 盈余公积② 利润分配——未分配利润③（借差依次冲减） 贷：银行存款/原材料/库存商品/短期借款等债务/固定资产清理（消拿出东西的账面价值） 应交税费——应交增值税（销项税额）（以公允价值/计税价格为基础的税额） 资本公积——资本溢价/股本溢价（贷差，看合并方的公司类型）
          • 问题：为什么支付对价的差额是计入资本公积、留存收益
      • 以发行权益性证券作为合并对价
        • 借：长期股权投资 应收股利（垫付款项） 资本公积——股本溢价/资本溢价① 盈余公积② 利润分配——未分配利润③ 贷：股本（始终反映面值） 资本公积——股本溢价（贷差）
    • 2. 通过多次交换交易、分步实现企业合并
      • 借：长期股权投资（按照内生/外购的规矩 *总持股比例） 资本公积——股本溢价/资本溢价① 盈余公积② 利润分配——未分配利润③（借差，依次抵减） 贷：长期股权投资/交易性金融资产等（原账面价值） 银行存款/固定资产清理/无形资产/股本（本次支付额，账面价值） 资本公积——股本溢价/资本溢价（贷差）
        • 存在特殊情况：以权益法计算的长股投、综（债）会产生对应科目“其他综合收益”“资本公积——其他资本公积”，在目前增资的情况中不需要结转，直到处置该项投资时才做结转。
  • 确认被合并方账面所有者权益应考虑的因素
    • 1. 被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致
      • 不一致的要调整
    • 2. 被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值
      • 内生
        • 被合并方丙是由甲投资设立的，后被甲的另一个子公司乙控制
        • 丙的账面所有者权益 = 期初账面所有者权益+账面净利润 = 合并报表中被合并方的所有者权益账面价值
          • 账面所有者权益：即可辨认净资产的账面价值
        • 长期股权投资 = 被合并方账面所有者权益*持股比例
        • 内生不产生商誉
      • 外购
        • step1:甲先从外面买丙（非同控）
          • 1||| 非同控下：不是用丙的账面所有者权益，而是经过调整之后，被甲所认可的所有者权益总额 * 持股比例
            • 甲所认可的：购买日可辨认净资产的公允价值+调整后净利润 = 自购买日开始持续计量的公司可辨认净资产公允价值
          • 2||| 甲买丙时，会产生商誉 = 甲出的对价-丙自购买日开始可持续计量的可辨认净资产公允价值*持股比例；
        • step2：甲的子公司乙从甲手里买丙（同控）
          • 乙从甲手上买走丙，甲一旦丧失了控制权，就要将商誉全部转移给乙，因此乙计算长股投价值时要+商誉
          • 乙所记的长期股权投资 = 自购买日开始持续计量的可辨认净资产公允价值*持股比例+商誉
• 非同一控制下控股合并·公允价值 【购买方与被购买方】
  • 总原则：花多少钱记多少钱的长投：按照企业合并成本（即公允价值的含税价）作为长股投的初始投资成本
  • 账务处理
    • 一次交换交易形成
      • 1. 以存货作为合并对价
        • 1||| 借：长期股权投资（公允价值的含税价） 应收股利（垫付） 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
        • 2||| 同时结转成本： 借：主营业务成本/其他业务成本 贷：库存商品/原材料
        • 相当于：销售存货记收入，结转成本
      • 2. 以固定资产作为合并对价
        • 1||| 将资产转入清理： 借：固定资产清理（账面价值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
        • 2||| 借：长期股权投资（公允价值含税价） 应收股利 资产处置损益（差额，借贷均可） 贷：固定资产清理（账面价值） 应交税费——应交增值税（销项税额）
        • 相当于：销售固定资产买股权，将固定资产的账面价值转清理，与购买股权公允价值的差额计“资产处置损益”，影响当期利润
      • 3. 以长股投、交易性金融资产、综（债）、综（股）等作为合并对价
        • 1||| 借：长期股权投资 应收股利 贷：交易性金融资产/其他债权投资/长期股权投资（账面价值） 投资收益（差额）
        • 2||| 反向结转其他综合收益或资本公积 借：其他综合收益 资本公积——其他资本公积 贷：投资收益
          • 同控下的增资，变成成本法核算属于特殊情形，不需要结转其他综合收益，处置时才需要结转
      • 4. 以其他权益工具投资作为合并对价
        • 1||| 借：长期股权投资（公允价值） 应收股利 贷：其他权益工具投资（账面价值） 盈余公积（差额，或借方） 利润分配——未分配利润（差额，或借方）
        • 2||| 反向结转其他综合收益 借：其他综合收益 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 或反向
      • 5. 以投资性房地产作为合并对价
        • 成本模式
          • 1||| 借：长期股权投资（公允价值） 应收股利 贷：其他业务收入
          • 2||| 借：其他业务成本（剩余账面价值） 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产（原账面价值）
        • 公允价值模式
          • 1||| 借：长期股权投资（公允价值） 应收股利 贷：其他业务收入
          • 2||| 结转账面价值 借：其他业务成本 贷：投资性房地产——成本 ——公允价值变动（可借可贷）
          • 3||| 同时，结转公允价值变动损益和其他综合收益 借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本 借：其他综合收益 贷：其他业务成本
    • 多次交换交易、分步实现企业合并
      • 以公允价值计量转为成本法
      • 以权益法转换为成本法
• 一些概念
  • 购买日可辨认净资产的账面价值 + 评估增值 =购买日可辨认净资产的公允价值
  • 购买日可辨认净资产的账面价值实现的净利润（账面净利润） + 一些调整 = 购买日可辨认净资产的公允价值实现的净利润（调整后净利润）
    • 账面净利润是被合并方自己单体报表的。 调整包含内部交易

不构成控股合并的长期股权投资初始计量·权益法

• 以支付现金取得的长股投
  • 计长期股权投资的金额：买价+相关税费、税金等其他必要支出（不包括已宣告但未发放的现金股利：应收股利）
• 以发行权益性证券（发行股票）取得的长股投
  • 计长期股权投资的金额：所发行权益性证券的公允价值（不包括支付给券商的佣金、手续费，这部分费用同控股合并，依次冲减①资本公积——股本溢价，...）
• 以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长股投
• 联营企业：重大影响
• 合营企业：共同控制

长期股权投资的后续计量

• 分清界限
• 成本法·控股合并形成的
  • （1） 持有期间宣告并发放现金股利时
    • 1||| 借：应收股利 贷：投资收益
    • 2||| 借：银行存款 贷：应收股利
  • （2） note：子公司将未分配利润或盈余公积转增资本时，是子公司所有者权益的内部调整不影响母公司，因此投资方不做分录
  • （3） 长期股权投资减值
    • 长股投的账面价值 VS. 内投资单位净资产（包括商誉）账面价值的份额；减值不可转回
    • 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备
• 权益法·共同控制、重大影响
  • 判断关键：投资方是否有实质性的参与权
  • 核算科目：长期股权投资——投资成本 （一定在借方） ——损益调整 对应科目：投资收益 ——其他综合收益 其他综合收益 ——其他权益投资 资本公积——其他资本公积
    • 后3个：根据 被投资单位的所有者权益变动*持股比例 确认
    • 所有者权益不变的事项有（不调整长投）：弥补亏损、转增资本、提取盈余公积、发放股票股利
    • 在处置长投时，“其他综合收益”、“资本公积——其他资本公积”需要反向结转入投资收益；但有一小部分“其他综合收益”转入留存收益
  • 初始投资成本的调整（二者孰高）
    • 1||| 初始投资成本：买价+费用
    • 2||| 被投资单位可辨认净资产公允价值×持股比例
      • 可辨认净资产公允价值＝可辨认净资产账面价值（不含商誉）±评估增值/减值
    • • 不利差额（相当于有内含商誉）：①＞② 多花钱了不做调整
        • 借：长期股权投资——投资成本（初始投资成本） 贷：银行存款等
      • 有利差额（没有内含商誉）：①＜② 少花钱了，差额部分作为收益处理
        • 调整前的价值叫 初始投资成本；调整后的价值叫 初始入账价值
        • 借：长期股权投资——投资成本（初始投资成本） 贷：银行存款等 借：长期股权投资——投资成本 贷：营业外收入
  • 投资损益的调整
    • （1） 被投资单位自己的净利润为账面净利润（调整前）；经常需要经过调整后得到调整后净利润；以调整后的净利润*持股比例 确认收益
      • 总原则：被投资方盈利或亏损，都要按比例确认对应的投资损益
      • 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 或反向
      • 对净利润的调整至少涉及2方面
        • （1） 投资时点的评估增值【例6-10】
          • 1||| 存货
            • 投资时点为评估增值：账面净利润➖评估增值×当期出售比例×（1-25%）＝调整后的净利润（考虑所得税才×75%
            • 投资时点是评估增值：销售存货需要结转成本，被投资方是以存货的账面价值结转成本，而投资方以它所认可的公允价值结转成本；因此二者之间就存在差额：评估增值*出售比例
          • 2||| 固定资产/无形资产
            • 评估增值：账面净利润-（新折旧-旧折旧）×（1-25%）=调整后的净利润
            • 评估增值是公允价值VS.账面价值（非原值）
          • 3||| 被投资方对相关的资产计提了减值（少考）
        • （2） 投资后的内部交易：未实现的内部交易损益
          • 对于母子公司而言，未实现内部交易损益需要全额抵消；【27章】 但对于联营企业、合营企业而言，未实现内部交易损益需要×持股比例
          • 账面净利润➖内部交易损益×未出售比例＝调整后净利润
          • “已实现”的概念：对存货而言，已实现是卖给第三方了；对于固资/无资而言，已实现是每年计提的折旧/摊销
          • 合并财务报表：投资企业多什么抵什么，资产对资产，损益对损益；
          • 个别财务报表：第一年减去多少，之后实现了要加回
          • 逆流交易：逆着投资方向卖东西【例6-11】
            • 存货
              • 个别报表
                • 借：长期股权投资——损益调整（调整后净利润×持股比例） 贷：投资收益
                • 哪一年新增已实现损益就哪年加回！！ eg：第一年全未出售：内部交易损益×未出售比例 第二年出售了90%：账面净利润＋内部交易损益×90%
              • 合并报表·多什么抵什么 分录写的是报表项目
                • 借：长期股权投资 贷：存货（未实现内部交易损益×持股比例）
                • 第一年：存在多少未实现内部交易损益，就抵多少 第二年：仅看当期期末还剩多少未实现内部交易损益，还剩多少就抵多少；要×持股比例
            • 固定资产
              • 个别报表
                • 借：长期股权投资——损益调整（调整后净利润×持股比例） 贷：投资收益
                • 第一年：调整后净利润＝账面净利润➖100%的未实现交易损益＋当期已实现的折旧部分 第二年已经没有未实现内部交易损益了！！只有已实现的折旧，需要＋回
              • 合并报表·多了固资、折旧，就抵 分录写的是报表项目
                • 借：长期股权投资（未实现部分×持股比例） 固定资产——累计折旧（当期已实现部分） 贷：固定资产（增加的价值）
                • 第一年、第二年分录相同，金额不同：以当期实现的折旧为准
          • 顺流交易：顺着投资方向卖东西【例6-12】
            • 存货
              • 个别报表
                • 和逆流交易一样 借：长期股权投资——损益调整（调整后净利润×持股比例） 贷：投资收益
                • 第二年依然＋回已实现内部交易损益（未实现损益所对应的折旧）
              • 合并报表·母公司多收入、成本
                • 不用管有多少没卖出（母公司自己是确认收入、结转成本的） 借：营业收入（顺流交易所确认的收入×持股比例） 贷：营业成本（顺流交易所确认的成本×持股比例） 投资收益
                • 第二年不需要再编制调整分录
            • 固定资产
              • 个别报表
                • 同逆流交易
              • 合并报表
                • 同存货的合并报表 借：营业收入（顺流交易所确认的收入×持股比例） 贷：营业成本（顺流交易所确认的成本×持股比例） 投资收益
                • 第二年不需要再编制调整分录
        • （3） 投出业务
          • 投资方向联营、合营企业投出业务，类似于顺流交易【例6-13】：
            • 不确认损益的情况
              • 1||| 与投出非货币性资产所有权相关的重大风险和报酬未转移；
              • 2||| 投出非货币性资产的损益无法可靠计量；
              • 3||| 投出非货币性资产交易不具有商业实质。
            • 个别报表
              • a. 确认初始投资时
                • 投出业务的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本（含税价);初始投资成本和投出资产账面价值的差额直接计入损益
                • 借：固定资产清理（资产账面价值） 累计折旧 贷：固定资产
                  • 借：长期股权投资（投资成本，即资产公允价值） 贷：固定资产清理（资产账面价值） 资产处置损益
              • b. 期末：根据调整后净利润确认收益
                • 由于投出的是固定资产，存在未实现的内部交易损益（加价部分）、已实现的内部损益（折旧）；
                • 借：长期股权投资——损益调整（调整后净利润×持股比例） 贷：投资收益
              • c. 次年期末：没有未实现内部损益，但有已实现的（未实现内部损益对应的折旧）：调整后净利润＝账面净利润＋已实现内部损益
            • 合并报表（报表项目）
              • 初始投资时，甲公司确认了“资产处置损益”，但在合并报表中，不能确认归属于自己这一部分的损益
                • 暂未理解
              • 抵消分录：借：资产处置收益（投资所产生的利得×甲的持股比例） 贷：投资收益
            • 特殊情况：当甲投出资产价值1000w，而长股投仅950w，丙补贴50现金给甲的情况下，甲取得的这部分应直接视为已实现的内部交易损益。
              • 个别报表
                • 1||| 先将固资转清理
                • 2||| 借：长期股权投资（投资成本） 950 银行存款 50 贷：固定资产清理（账面价值） 880 资产处置损益（账面价值和投资成本的差额） 120
                • 3||| 在期末计算调整后净利润时，资产处置损益分为已实现部分和未实现部分，需要根据比例确认未实现损益：120*（950/1000）=114；同时还有当期已实现的折旧部分。
                  • 收取50w现金，相当于有6w利得已经实现
              • 合并报表
                • 借：资产处置收益（114×持股比例） 贷：投资收益
                • 之后年度不用再抵消
          • 联营、合营企业向投资方投出业务，类似于逆流交易
    • （2） 宣告现金股利并发放
      • 股票股利不确认
      • a. 借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整
      • b. 借：银行存款 贷：应收股利
    • （3） 发生超额亏损
      • a. 先冲减长股投4个明细科目的账面价值之和（允许在某一个明细科目中冲减为负值，但长股投的账面最多冲减至0
        • 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整
      • b. 有长期应收款，继续弥补亏损
        • 借：投资收益 贷：长期应收款
      • c. 需要承担额外损失弥补的
        • 借：投资收益 贷：预计负债
      • d. 剩余未弥补的亏损需要在账外备查登记
      • e. 如果之后盈利了，依次按相反顺序冲回上述的金额
        • 先是备查簿，然后 借：预计负债① 长期应收款② 长期股权投资③ 贷：投资收益
  • 其他综合收益的调整（对方科目固定）
    • 对方其他综合收益增加我按比例增加： 借：长期股权投资——其他综合收益 贷：其他综合收益 或反向
    • 处置长投时需要结转：结转入的科目需要根据被投资方来确定：
      • 特殊规定：绝对不转“投资收益”的
        • 属于被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动额部分，投资方按比例确认
        • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具对应的其他综合收益（综股）
      • 若被投资方的“其他综合收益”转入非损益科目，那么我也转入留存收益
        • 借：其他综合收益 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润
      • 若被投资方的“其他综合收益”转入损益类科目，那我转入“投资收益”
        • 借：其他综合损益 贷：投资收益
  • 其他权益变动（对方科目固定）【例6-16】
    • 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积 或反向
      • 处置长投，需要反向结转： 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益 或反向
    • 包含以下情况的变动
      • 1||| 被投资单位接受其他股东的资本性投入
      • 2||| 被投资单位发行可分离的可转换公司债券中包含的权益成分
      • 3||| 以权益结算的股份支付
      • 4||| 其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变化（稀释股权）
    • 被动稀释导致持股比例下降（研究的是投资时产生不利差额，有内含商誉的情况）
      • 原理：被动稀释时持股比例有所下降，当持股比例下降时（相当于出售了一部分长投），此时需要消长投的4个明细科目，也包含了一部分商誉
      • 很可能主观题
      • 股权稀释损失：一定是被投资单位增资之后，我所享有的净资产份额变少了。
        • 处理
          • a. 考虑是否需要计提减值准备
            • 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备
            • 将股权稀释损失作为减值的迹象之一
          • b. 计算股权稀释产生的影响
            • 借：资本公积——其他资本公积 贷：长期股权投资——其他权益变动
        • 步骤
          • （1） 算出初始投资时的内含商誉（比较有利不利差额）；
          • （2） 算出长股投的4个明细账面价值之和（考虑被投资单位调整后净利润）；
          • （3） 其他投资方增资，算出稀释比例；
          • （4） 以稀释比例确认减少的内含商誉
            • 借：资本公积——其他资本公积 贷：长期股权投资——投资成本
          • （5） 计算本投资方享有的净资产份额的差额：
            • a. 增资前：以增资前被投资方的净资产公允价值×增资前持股比例
            • b. 增资后：以增资后被投资方净资产的公允价值×新持股比例
            • c. 差额＝增资后➖增资前
              • 1||| 差额＞0，说明长股投增加： 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积
              • 2||| 差额＜0，说明长股投减少，为股权稀释损失 反向分录
    • 主动增资，但仍为权益法
      • 增资前：先比较有利/不利差额
      • 增资当日：以增资所出的钱 比较 增资后的可辨认净资产×新增的持股比例，计算有利/不利差额 但需要综合考虑第一次的有利/不利差额，最后得出的才是第二次需要入账的有利/不利差额
        • • 只有第二次产生负商誉（有利差额）时，才可能调整
  • 长期股权投资的减值
    • 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备
    • 减值不可转回

长股投的转换和处置

• • • 以公允价值计量的金融资产【损（股）、综（股）】见13章
    • 如果跨界了，都需要视为先卖后买。
• 转换
  • 增资
    • 跨界
      • 同控：不视为跨界【特殊】
        • 本来以公允价值计量的综（股）在处置时需要将“其他综合收益”、“资本公积”反向结转，但这里特殊，在转换时不需要结转；而是在处置长期股权投资时一并结转。
          • 一般而言，出售/跨界都需要反向结转，但多次交易分步实现的同控特殊，是唯一在转换时不需要反向结转的。
      • 非同控
        • 原股权为交易性金融资产
          • 新增部分投资（65%部分）： 借：长期股权投资 贷：银行存款等
            • 原股权部分（5%部分跨界）： 借：长期股权投资（公允价值） 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动（账面价值） 投资收益（差额）
        • 原股权为其他权益工具投资
          • 新增部分投资（65%部分）： 借：长期股权投资 贷：银行存款等
            • 原股权部分（5%部分跨界）： 借：长期股权投资（公允价值） 贷：其他权益工具投资——成本 ——公允价值变动（账面） 盈余公积 利润分配——未分配利润
            • 结转：借：其他综合收益 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 或反向
    • 未跨界
      • 未跨界，所以不视为先卖后买，因此权益法下的第3、4个明细科目的对应科目“资本公积”等不需要结转
      • 同控
        • 见成本法初始计量的多次交易分步实现的长期股权投资
      • 非同控
        • 借：长期股权投资（原股权账面价值+新增投资公允价值） 贷：长期股权投资——投资成本 ——损益调整 ——其他综合收益 ——其他权益变动（均为账面价值，可借可贷） 银行存款 （新增投资成本40%部分：公允价值）
        • 转换时“其他综合收益”、“资本公积——其他资本公积”不结转，处置长投时才结转。
    • 跨界
      • 转为权益法，一定要比较初始投资成本是有利/不利差额
      • 原股权为交易性金融资产的
        • 新增部分： 借：长期股权投资——投资成本（公允价值） 贷：银行存款
          • 原股权部分： 借：长期股权投资——投资成本（公允价值） 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动（账面价值） 投资收益（差额）
      • 原股权为其他权益工具投资
        • 新增部分： 借：长期股权投资——投资成本（公允价值） 贷：银行存款
          • 原股权部分： 借：长期股权投资——投资成本（公允价值） 贷：其他权益工具投资——成本 ——公允价值变动（账面价值） 盈余公积 利润分配——未分配利润
          • 结转：借：其他综合收益 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 或反向
      • 注意：在转换完成的当天，需要和被投资单位可辨认净资产公允价值×持股比例 比较，确认有利/不利差额；有利差额要计“营业外收入”
  • 减资
    • 跨界
      • 确认卖了的25%部分的处置损益： 借：银行存款 贷：长期股权投资——投资成本 ——损益调整 ——其他综合收益 ——其他权益变动 投资收益
        • 剩余股权5%部分，转为以公允价值计量（视同卖了）： 借：交易性金融资产/其他权益工具投资（公允价值） 贷：长期股权投资——投资成本 ——损益调整 ——其他综合收益 ——其他权益变动（5%部分账面价值） 投资收益（差额）
          • 同时，30%部分全额结转： 借：其他综合收益 贷：投资收益/留存收益 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益 或反向
    • 未跨界（追溯调整，见27章）
    • 跨界
      • 处置65%部分： 借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益
        • 剩余5%的股权： 借：交易性金融资产/其他权益工具投资（公允价值） 贷：长期股权投资（账面价值） 投资收益
    • 丧失控制权
• 处置
  • 成本法
    • 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益（差额）
  • 权益法
    • 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资——投资成本 ——损益调整 ——其他综合收益 ——其他权益变动 投资收益
      • 同时结转：（按比例或全额） 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益 借：其他综合收益 贷：投资收益/留存收益 或反向

合营安排

• 合营安排的首要条件：共同控制
  • 共同控制的条件：唯一指定的集体控制＋一致同意（这组集体控制中享有共同控制权的参与方）
  • 只有唯一指定的一个参与方组合，即唯一的集体控制做决策，才能成为共同控制
  • 若存在多种参与方的组合形式均能满足最低表决权比例要求的情形，则该安排不是合营安排。除非相关约定中明确指明由哪些参与方一致同意才能对活动做出决策。
  • 如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某安排，则不构成共同控制。
• 是否通过单独主体达成
  • 未通过：一定是共同经营
  • 通过：可能是共同经营，也可能是合营企业
    • 参与方为合营安排提供担保的行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营
• 共同经营·临时搭班子
  • 原来属于自己的还属于自己，共同持有的按份额分配
• 合营企业