CPA-会计-2、存货

注册会计师-会计-第二章 存货，包含期末存货的计量、存货的清查盘点、存货的确认和初始计量、发出存货的计量等详细知识点。

存货

• 存货的确认和初始计量
  • 性质与确认条件
    • 概念
      • 出售
        • 现在出售
        • 将来出售
      • 为建固定资产的物资不算存货
      • 代制品、代修品的人工费和垫付费视同为存货
      • 不符合固定资产定义的周转材料是存货
      • 房地产企业的土地使用权
      • 委托加工物资
      • 在途物资
      • 发出商品、委托代销商品
    • 确认条件
      • 很可能流入
      • 可靠计量
  • 初始计量
    • 按成本计量
      • 采购成本
        • 构成项目
          • 价
          • 税
            • 不能抵扣的增值锐
          • 费
            • 入库前，合理支出
              • 采购过程中的仓储费
              • 运输途中的合理损耗
        • 不计入存货成本的费用
          • 非正常消耗
          • 仓储费用
            • 默认是入库后的
          • 不归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出
          • 用于广告营销活动的特定商品
            • 借：预付账款 　贷：银行存款
            • 借：销售费用 　贷：预付账款
        • 商品流通企业的相关费用
          • 采购成本的3种做法
            • 1。计入存货的采购成本
            • 2.先归集，期末分摊
              • 已售的，计当期损益（销售费用）
              • 未售的，计入期末存货成本
            • 3.进货费用金额较小
              • 发生时直接计入当期损益（销售费用）
              • 体现重要性原则
      • 加工成本
        • 直接人工
        • 制造费用
          • 各项间接费用
            • 车间各种费用
            • 季节性和修理期间的停工损失
            • 符合资本化条件的借款费用
            • 无形资产摊销
      • 其他成本
        • 可直接认定的产品设计费用
    • 处理原则
      • 购买而取得
      • 进一步加工而取得
    • 投资者投入存货的成本
      • 基本原则
        • 按照投资合同或协议约定的价值确定
      • 特殊情况
        • 不公允的情况下，按照公允价值确定
      • 会计分录
        • 借： 原材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 资本公积-资本溢价
    • 通过提供劳务取得的存货 （代制品/代修）
      • 直接人工
      • 其他直接费用
      • 间接费用
• 发出存货的计量
  • 发出存货成本的计量方法
    • 先进先出法
      • 特点
        • 物价↑时，成本↓，利润↑
        • 工作量较大
    • 移动加权平均法
      • 每次收货后，算出新的平均单位成本
      • 特点
        • 及时了解存货成本的结存情况，比较客观
        • 频繁
    • 月末一次加权平均法
      • 每月月末计算平均单位成本
      • 特点
    • 个别计价法
      • 例子
        • 大型船舶公司
      • 特点
        • 成本流转与实物流转完全一致
  • 存货成本的结转
    • 对外销售商品的会计处理
      • 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷： 库存商品
    • 对外销售材料的会计处理
      • 借：其他业务成本 存货跌价准备 贷： 原材料
    • 包装物的会计处理
      • 生产领用包装物
        • 借：制造费用等 贷： 周转材料-包装物
      • 出借包装物，出售不单独计价的包装物
        • 借：销售费用 贷： 周转材料-包装物
      • 出租包装物
        • 借：其他业务成本 贷： 周转材料-包装物
• 存货的清查盘点
  • 存货清查
    • 盘亏
    • 盘盈
  • （待处理财产损溢）
    • 盘盈
      • 批准前
        • 借：库存商品/原材料 100 贷： 待处理财产损溢 100
      • 批准后
        • 借：待处理财产损溢 100 贷： 管理费用 100
    • 盘亏或毁损
      • 人祸
        • 批准前
          • 计量收发差错
            • 借：待处理财产损溢 100 贷： 库存商品/原材料 100
          • 管理不善
            • 借：待处理财产损溢 113 贷： 库存商品/原材料 100 应交税费 - 应交增值税（进项税额转出）13
        • 批准后
          • 借：管理费用（净损失） 73 其他应收款 30 （赔偿等） 原材料 （残料价值）10 贷： 待处理财产损溢 113
      • 天灾
        • 批准前
          • 借：待处理财产损溢 100 贷： 库存商品/原材料 100
        • 批准后
          • 借：营业外支出（净损失） 73 其他应收款 30 （赔偿等） 原材料 （残料价值）10 贷： 待处理财产损溢 113
• 期末存货的计量
  • 期末计量及存货跌价准备计提原则
    • 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量
      • 存货成本
        • 已知的实际成本
      • 可变现净值
    • 存货成本 > 可变现净值的
      • 计提存货跌价准备，计入当期损益
      • 借：资产减值损失 贷： 存货跌价准备
  • 存货的可变现净值
    • 存货的预计未来净现金流量，不是售价或合同价
    • 确定前提
      • 进行日常活动
    • 计算
      • 直接出售
        • 估计售价 -估计的销售费用 - 相关税费
      • 加工出售
        • 估计售价 - 估计的销售费用 - 相关税费 - 完工时可能的成本
    • 考虑的因素
      • 确定时应取得确凿证据
      • 持有存货的目的
        • 出售？
        • 加工？
      • 日后事项
  • 存货跌价准备的计提
    • 估计售价确定
      • 有无合同？
        • 合同价格
        • 一般市场价格
      • 没有生产出来
        • 产品价格
      • 存货数量 > 合同数量
        • 分别计提
      • 存货数量 < 合同数量
        • 合同价格
    • 材料的期末计量
      • 需加工的
        • 产品减值
          • 材料减值？
            • 计提材料的存货跌价准备
        • 未贬值
          • 不计提
    • 计提方法
      • 方法
        • 单项计提法
        • 分类计提法
        • 总体计提法
      • 情形
        • 可变现净值 < 成本
        • 全额计提
          • 可变现净值为0 （废品）
    • 转回处理
      • 同一事项
      • 应有余额 > 已提数
        • 补提
      • 应有余额 < 已提数
        • 转回（冲减）
          • 最多冲减至0
        • 借：存货跌价准备 贷： 资产减值损失
    • 结转
      • 存货售出，结转存货跌价准备
      • 借：主营业务成本/其他业务成本 80 （账面价值） 存货跌价准备 20 贷： 库存商品/原材料 100
• 补充内容
  • 账面余额
    • 原值
  • 账面价值
    • 账面余额 扣除备抵项目后的净额
  • 账面净值 （折旧价值）
    • 余额 - 折旧
  • 摊余价值
    • 余额 - 摊销