导图社区 会计中级 2024 实务 第四章 无形资产
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。这通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。
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CPA战略风险管理、战略实施
substantive procedures
初级会计实务第一章
会计科目
增值税法思维导图
第六章 合同的保全
固定资产
初级会计实务第二章：存货
初级会计实务思维导图
应收及预付款项
中级实务 第四章 无形资产
基础核算
内容
包括
专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权
❌商誉除外
不包括
❌ 企业内部产生的品牌，报刊名，刊头，客户名单，无法区分，不确认为无资
入账成本
外购入账成本=价款➕税费➕费用（测试费，服务费，登记费）
❌宣传费，广告费，培训费，达到用途以后的费用
土地使用权
房企自用
计入无资
土地使用权不转入在建工程，土地使用权和建筑物分别计提摊销和折旧（地归地，房归房）
建造厂房满足资本化条件，土地使用权摊销计入在建工程
房企出售
计入存货（开发成本）
价款包括土地使用权➕建筑物价值
可分配
固资
无资
不可分
出租/持有转让
投资性房地产
投资性投入无形资产的成本，应当按照投资合同或者协议约定的价值（不公允除外）
土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时
土地使用权账面价值不转入在建工程
土地使用权和地上建筑物分别计提摊销和折旧
摊销
寿命确定
摊销:成本-预计残值-无形资产减值准备
摊销原则
以无形资产相关经济利益的消耗方式
固资不可
以收入为基础金额摊销：黄金开采特许权
不属于:高速公路车流量法
摊销年限
预计使用期限VS权利期限孰短
摊销期
开始摊销/停止计提都是当月
摊销方法
年限平均法（直线法），生产重量法
无法可靠确定消耗方式时，采用直线法
残值
一般为0，除了有第三方购买，或有确切残值信息不为0
账务处理
借:在建工程（工程项目） 制造费用（生产产品） 管理费用（自用的）无资 其他业务成本（出租的无资） 贷：累计摊销
减值测试:存在减值迹象
复核：寿命，残值，摊销方法
寿命不确定（无法预见为企业带来的经济利益）
❌不摊销
减值测试
借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备
至少在每一个会计期末进行减值测试
减值准备一经计提，❌转回，存货可转，固资不可转
复核：寿命
处置
出售（资产处置损益）
借:银行存款（处置价款） 无形资产减值准备 累计摊销 贷:无形资产 应交税费-增（销） 资产处置损益
红色部分为无资账面价值
报废（营业外支出）
借: 营业外支出 累计摊销 无形资产减值准备 贷:无形资产
分期付款方式购买无形资产
原则
购买无形资产的价款超过正常信用延期支付的，实际上具有融资性质，无形资产的成本以购买价款的现值为基础进行确认
会计处理
购入时
借：无资（购买价款现值+已支付价款） 未确认融资费用（差额）利息总和 贷:长期应付款（应付购买价款） 银行存款（已支付价款）
逐期
还款时（年供） 借：长期应付款（本利和）9 应-增（进） 贷: 银行存款9
各期利息
借:财务费用5 贷：未确认融资费用（期初摊余成本*实际利率）本期实际利息
计算
长期应付款期末摊余成本（期末本金）=期初摊余成本（期初本金）-本期还款本金（年供-利益）
（期末本金）=期初本金-本期还款本金（年供-利息）
未确认融资费用的摊销额（财务费用）
本金×实际利率
现值=年供*系数
最后一年的利息倒算
第二节 内部研究开发支出的确认和计量
研究阶段
研究阶段支出
全部费用化
发生时
发生研发支出 借:研发支出-费用化支出 贷：银行存款
每一会计期末
借:管理费用 贷:研发支出-费用化支出
开发阶段
不满足资本化条件
费用化
发生研发支出 借:研发支出-费用化支出 贷：银行存款 期末结转 借:管理费用 贷:研发支出-费用化支出
资本化
借:研发支出-资本化支出 贷：银行存款
达到预定用途时
借:无形资产 贷:研发支出-资本化支出
注意
对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整（已计不调）
不可分（谨慎性原则）
阶段不可分
对象不可分
对比
固资更新
改造后
原值
改造后的原值
摊销/折旧
改造后的折旧和摊销
无资减值
减值
减值前的原值
折旧和摊销
前➕后折旧/摊销
