2024税务师《财务与会计》思维导图-第13章 非流动负债

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财务与会计【2024】

• CH.13 非流动负债
  • 13.01 借款费用的核算
    • 一、 借款费用的概念和内容
      • A. 因借款而发生的利息
      • B. 因借款而发生的折价或溢价的摊销
      • C. 因外币借款而发生的汇兑差额
      • D. 因借款而发生的辅助费用
    • 二、 借款费用的确认和计量
      • 1. 应予资本化的资产范围和借款范围
      • 2. 借款费用开始资本化时点的确定
        • 同时满足
          • A. 资产支出已经发生
          • B. 借款费用已经发生
          • C. 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始
      • 3. 借款费用的具体确认原则
      • 4. 借款费用资本化金额的确定
        • （1） 利息资本化金额的确定
          • I. 专门借款
            • 资本化金额＝全部利息费用－尚未动用资金的利息收入
          • II. 一般借款
            • 资本化金额＝累积支出加权平均数×资本化率
            • 资本化率＝全部利息费用 / 借款本金加权平均数
        • （2） 借款辅助费用资本化金额的确定
        • （3） 外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
          • I. 外部专门借款
            • 汇兑差额，资本化
          • II. 其他外币借款
            • 汇兑差额，费用化
      • 5. 借款费用资本化的暂停
        • 非正常中断＋连续3个月
      • 6. 借款费用资本化的停止
    • 三、 借款费用的账务处理
  • 13.02 应付债券的核算
    • 一、 应付债券的种类
    • 二、 应付债券发行的账务处理
      • 借：银行存款 贷：应付债券——面值 ——利息调整
    • 三、 应付债券利息费用的账务处理
      • 分期付息，一次还本
        • 借：（成本费用） 应付债券——利息调整 贷：应付利息
          • 成本费用：期初摊余成本×实际利率
          • 应付利息：票面金额×票面利率
      • 一次还本付息
        • 借：（成本费用） 应付债券——利息调整 贷：应付债券——应计利息
          • 成本费用：期初摊余成本×实际利率
          • 应计利息：票面金额×票面利率
    • 四、 应付债券偿还的账务处理
    • 五、 应付可转换公司债券的账务处理
      • 发行时
        • 借：银行存款 应付债券——利息调整 贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 其他权益工具
          • 负债成分：未来现金流量现值
          • 权益成分：发行价格总额－负债成分
      • 转换时
        • 借：应付债券——可转换公司债券（面值及利息调整） 其他权益工具 贷：股本 资本公积——股本溢价 银行存款
  • 13.03 其他非流动负债的核算
    • 一、 长期借款的核算
    • 二、 租赁负债的核算
      • 1. 初始计量及相应的后续计量
        • （1） 租赁付款额的现值
          • A. 固定付款额及实质固定付款额（扣除激励）
          • B. 取决于指数或比率的可变租赁付款额
            • 不包括：非取决于指数或比率的可变租赁付款额
          • C. 购买选择权的行权价格
          • D. 行使终止租赁选择权需支付的款项
          • E. 根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项
            • 包括：担保余值下预计应支付的款项
        • （2） 计算租赁付款额现值时利率的选择
          • A. 租赁内含利率
            • 出租人的租赁收款额的现值＋未担保余值的现值＝租赁资产公允价值＋出租人的初始直接费
          • B. 增量借款利率
        • （3） 使用权资产的成本
          • A. 租赁负债的初始计量金额
          • B. 在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额（扣除激励）
          • C. 承租人发生的初始直接费用
          • D. 承租人预计将发生的恢复成本
        • 账务处理
          • 承租人
            • 借：使用权资产 租赁负债——未确认融资费用 贷：租赁负债——租赁付款额 预付款项 银行存款 预计负债
              • 租赁付款额：尚未支付的租赁付款额
              • 预计负债：预计发生的恢复成本
            • 借：财务费用 贷：租赁负债——未确认融资费用
            • 借：租赁负债——租赁付款额 贷：银行存款
          • 出租人
            • 借：应收融资租赁款——租赁收款额 应收融资租赁款——未担保余值 银行存款 贷：融资租赁资产 资产处置损益 银行存款 应收融资租赁款——未实现融资收益
              • 资产处置损益：租出资产公允价值与账面价值
            • 借：银行存款 贷：其他应收款——租赁保证金
              • 借：其他应收款——租赁保证金 贷：应收融资租赁款——租赁收款额
              • 借：其他应收款——租赁保证金 贷：营业外收入
            • 借：应收融资租赁款——未实现融资收益 贷：租赁收入——利息收入 / 其他业务收入
            • 借：银行存款 贷：应收融资租赁款——租赁收款额
            • 借：信用减值损失 贷：应收融资租赁款减值准备
      • 2. 重新计量
        • （1） 实质固定付款额发生变动
        • （2） 担保余值预计的应付金额发生变动
        • （3） 用于确定租赁付款额的指数或比率发生变动
        • （4） 购买选择权、续租选择权或终止租赁选择权的评估结果或实际行使情况发生变化
        • 账务处理
          • 承租人
            • 租赁负债增加时
              • 借：使用权资产 租赁负债——未确认融资费用 贷：租赁负债——租赁付款额
            • 租赁负债减少时
              • 非租赁范围缩小或租赁期缩短
              • 借：租赁负债——租赁付款额 贷：使用权资产 租赁负债——未确认融资费用
                • 借：租赁负债——租赁付款额 贷：（成本费用科目） 租赁负债——未确认融资费用
      • 3. 租赁变更
        • （1） 租赁变更作为一项单独租赁处理
        • （2） 租赁变更未作为一项单独租赁处理
        • 账务处理
          • 承租人
            • 租赁范围缩小或租赁期缩短
              • 借：租赁负债——租赁付款额 使用权资产累计折旧 使用权资产减值准备 贷：使用权资产 租赁负债——未确认融资费用 资产处置损益
            • 其他租赁变更
      • 4. 转租赁
        • 账务处理
          • 转租出租人
            • 原租赁合同、转租赁合同，分别核算
            • 借：应收融资租赁款 使用权资产累计折旧 使用权资产减值准备 贷：使用权资产 资产处置损益
      • 5. 售后租回交易
        • （1） 售后租回交易中的资产转让属于销售
        • （2） 售后租回交易中的资产转让不属于销售
    • 三、 长期应付款的核算
      • 借：固定资产等 未确认融资费用 贷：长期应付款
        • 借：财务费用/在建工程等 贷：未确认融资费用
        • 借：长期应付款 贷：银行存款
    • 四、 专项应付款的核算
      • 借：银行存款 贷：专项应付款
        • 借：专项应付款 贷：资本公积——资本溢价
          • 形成固定资产或公益性生物资产
        • 借：专项应付款 贷：在建工程
          • 未形成固定资产需要核销的部分
        • 借：专项应付款 贷：银行存款
          • 拨款结余需要返还
  • 13.04 预计负债的核算
    • 一、 或有事项及其特征
    • 二、 预计负债的核算
      • 1. 预计负债的确认
        • 同时满足
          • 1||| 该义务是企业承担的现时义务
          • 2||| 履行该义务很可能导致经济利益流出企业
          • 3||| 该义务的金额能够可靠地计量
      • 2. 预计负债的计量
        • （1） 预计负债的初始计量
          • 最佳估计数
            • A. 连续范围，且可能性相同
              • 按照该范围内的中间值
            • B. 非连续范围，涉及单个项目
              • 按照最可能发生金额确定
            • C. 非连续范围，涉及多个项目
              • 按照各种可能结果及相关概率计算确定
        • （2） 预计负债的后续计量
      • 3. 预计负债的账务处理
        • （1） 产品质量保证
          • 借：销售费用 贷：预计负债
            • 借：预计负债 贷：银行存款
          • 质量保证
            • “法定”质量保证
              • 借：销售费用 贷：预计负债
            • “延长”质量保证
              • 借：合同负债 贷：主营业务收入
        • （2） 未决诉讼
          • 借：管理费用 营业外支出 贷：预计负债
            • 借：预计负债 贷：银行存款
              • 管理费用：诉讼费
              • 营业外支出：罚息、罚款
        • （3） 对外担保事项
          • 借：管理费用 营业外支出 贷：预计负债
            • 借：预计负债 贷：银行存款
              • 管理费用：诉讼费
              • 营业外支出：罚息、罚款
        • （4） 待执行合同变成亏损合同事项
          • 预计负债 min
            • A. 履行该合同的成本
            • B. 未能履行该合同而发生的补偿或处罚
          • 有无标的资产
            • 有标的资产
              • 先确认减值，超过部分确认预计负债
            • 无标的资产
              • 确认预计负债
        • （5） 重组事项
  • 13.05 债务重组的核算
    • 一、 债务重组的概念和方式
      • 1. 债务重组的概念和方式
        • （1） 债务重组概念
        • （2） 债务重组方式
        • （3） 准则适用范围
      • 2. 债务重组涉及的债权和债务的终止确认
        • （1） 以资产清偿债务或将债务转为权益工具
        • （2） 修改其他条款
        • （3） 组合方式
    • 二、 债务重组的会计处理
      • 1. 以资产清偿债务或将债务转为权益工具
        • （1） 债权人的会计处理
          • I. 债权人受让金融资产
            • 借：金融资产（公允价值） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：放弃债权（账面价值） 投资收益
              • 新资产（含税，公允价值）＝原债权（账面价值）＋投资收益（差额）
          • II. 债权人受让非金融资产
            • 借：非金融资产（放弃债权公允价值＋相关税费） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：放弃债权（账面价值） 投资收益
              • 新资产（含税，公允价值）＝原债权（账面价值）＋投资收益（差额）
          • III. 债权人受让多项资产
            • 借：金融资产（公允价值） 非金融资产（放弃债权公允价值＋相关税费） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：放弃债权（账面价值） 投资收益
              • 新资产（含税，公允价值）＝原债权（账面价值）＋投资收益（差额）
              • 非金融资产：按公允价值比例分摊
          • IV. 债权人受让处置组
          • V. 债权人将受让的资产或处置组划分为持有待售类别
        • （2） 债务人的会计处理
          • I. 以资产清偿债务
            • i. 债务人以金融资产清偿债务
              • 借：清偿债务（账面价值） 贷：金融资产（账面价值） 应交税费——应交增值税（销项税额） 投资收益
                • 原债务（账面价值）＝金融资产（含税，账面价值）＋投资收益（差额）
            • ii. 债务人以非金融资产清偿债务
              • 借：清偿债务（账面价值） 贷：非金融资产（账面价值） 应交税费——应交增值税（销项税额） 其他收益
                • 原债务（账面价值）＝非金融资产（含税，账面价值）＋其他收益（差额）
          • II. 将债务转为权益工具
            • 借：清偿债务（账面价值） 贷：权益工具（公允价值） 投资收益
              • 原债务（账面价值）＝新权益（公允价值）＋投资收益（差额）
      • 2. 修改其他条款
        • （1） 债权人的会计处理
          • 借：新债权（公允价值） 贷：原债权（账面价值） 投资收益
            • 新债权（公允价值）＝原债权（账面价值）＋投资收益（差额）
        • （2） 债务人的会计处理
          • 借：原债务（账面价值） 贷：新债务（公允价值） 投资收益
            • 原债务（账面价值）＝新债务（公允价值）＋投资收益（差额）
      • 3. 组合方式
        • （1） 债权人的会计处理
          • 借：新债权（公允价值） 金融资产（公允价值） 非金融资产（放弃债权公允价值＋相关税费） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：放弃债权（账面价值） 投资收益
            • 新资产（含税，公允价值）＋新债权（公允价值） ＝原债权（账面价值）＋投资收益（差额）
        • （2） 债务人的会计处理
          • 借：清偿债务（账面价值） 贷：权益工具（公允价值） 金融资产（账面价值） 非金融资产（账面价值） 投资收益（仅限金融工具时） 应交税费——应交增值税（销项税额） 其他收益
            • 原债务（账面价值） ＝非金融资产（含税，账面价值）＋其他收益（差额） ＋金融资产（含税，账面价值）＋投资收益（差额） ＋新权益（公允价值）