导图社区 第十七章 收入、费用和利润
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CPA战略风险管理、战略实施
substantive procedures
初级会计实务第一章
会计科目
增值税法思维导图
第六章 合同的保全
固定资产
初级会计实务第二章：存货
初级会计实务思维导图
应收及预付款项
第十七章 收入、费用和利润
收入
收入的定义及分类
定义
在日常活动中形成的（非日常活动中发生的叫利得）
会导致所有者权益增加的
与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
特别提示
企业以存货换取客户的存货，固定资产，无形资产以及长期股权投资等，按本节进行会计处理
收入准则适用于所有与客户之间的合同，但下列各项除外
长期股权投资
金融工具确认和计量
金融资产转移
套期会计
合并财务报表
合营安排
租赁
保险合同
（一）将收入准则和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型
（二）以控制权转移 替代 风险报酬转移 作为收入确认的判断标准
客户取得相关商品控制权时确认收入
收入的确认和计量（五步法）
五步法
第一步，识别与客户订立的合同
合同：双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议
第二步，识别合同中的单项履约义务
合同开始日企业评估合同、识别包含的各单项履约义务； 并确定各项在某一时段内履行，还是在某一时点履行； 然后在履行了各单项履约义务时，分别确认收入
与确认有关
第三步，确定交易价格
企业应向客户转让商品，而预期有权收取的对价金额
合同标价并不一定代表交易价格
企业确定交易价格时，应假定将按照现有合同的约定向客户转让商品， 且该合同不会被取消，续约或变更
特殊情况
可变对价
重大的融资成分
非现金对价——应按其在合同开始日的公允价值； 若不能合理估计，则用换取他需要的商品和服务价格间接计价
应付给客户的对价——需确认应付对价是否抵消交易价格； 还是用来支付，可明确区分的商品或服务； 或者两者结合
第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务
在合同开始日，按各项义务的单独售价相对比例分摊
合同资产
企业已向客户转让商品，而有权收取对价的权利
该权利取决于时间流逝之外的其他因素
该权利即承揽信用风险，还承揽履约风险
应收款项
企业无条件收取合同对价的权利
该权利应当作为应收款项单独列示
此权利只有信用风险
与计量有关
第五步，履行各单项履约义务时确认收入
产出法——已经转移给客户的商品，对于客户的价值（按实际的完工进度等）确定履约进度
投入法——企业履行履约义务的投入（按投入材料、人工、时间等投入指标）确定履约进度
收入确认的原则
企业在履行了合同中的履约义务（客户取得相关商品控制权时）确认收入
3要素：能力、主导、获得
能够主导该商品的使用，并从中获得几乎全部的经济利益
有能力阻止其他方主导该商品的使用，并从中获得经济利益
收入确认的前提条件
企业与客户之间合同同时满足下列条件
合同各方已批准该合同，并承诺将履行各自义务
该合同明确了合同各方与所转让的商品相关的权利和义务
【法律约束力】如有权单方面终止完全未执行的合同，且无需对合同作出补偿的，企业应当视为合同不存在
合同有明确的与所转让商品相关的支付条例
该合同具有商业实质（履行该合同将改变企业未来现金流量的风险，时间分布或金额）
企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回（考虑客户到期时支付的能力和意图）
对于不能同时满足上述五个条件的合同，企业只有在
1、不再负有向客户转让商品的剩余义务（eg：合同已完成或取消）
且2、已向客户收取的对价（包括全部或部分对价）无需退回时
才能将已收取的对价确认为收入 否则，应将已收取对价作为负债进行会计处理
提供运输服务的相关处理原则
（1）企业向客户销售商品时，往往约定企业需要将商品运送至指定地点 通常，商品控制权转移给客户之前发生的运输活动不构成单项履约义务
（2）相反，商品控制权转移给客户之后发生的运输活动可能表明提供了一项运输服务， 应考虑是否构成单项履约
关于合同成本
关于特定交易的会计处理
费用
费用的确认
期间费用
利润
利润的构成
营业外支出的会计处理
本年利润的会计处理
综合收益总额
