《税一》第三章消费税2应纳税额计算

注册税务师考试《税一》第三章消费税2应纳税额计算，主要包含生产环节、委托加工、 进口环节、批发环节。

第三章消费税2 应纳税额计算

• 生产环节
  • 视同销售情形
    • 连续生产应税消费品：不征税
    • 连续生产非应税消费品：视同销售
    • 其他方面：视同销售
  • 视同销售计算
    • 从量：移送使用数量
    • 从价
      • 同类价：一般平均价，换抵投最高价
      • 组价=（成本+利润）/（1-消费税比例税率）
    • 复合
      • 同类价和移送使用数量
      • 组价=（成本+利润+从量税）/（1-消费税比例税率）
      • 税额=从价税+从量税
• 委托加工
  • 判定
    • 真：委托方提供原料，受托方加工
    • 假：自产自销
  • 计税
    • 委托个人：自行纳税
    • 委托非个人
      • 受托方代收代价受托方同类价/组价
      • 未代收：自行纳税守家/组价
      • 已代收
        • 直接销售不再计税
        • 加价销售计税并扣税（配比）
        • 连续生产有扣税规定（配比）
    • 应履行但未履行扣缴义务：税款50%以上3倍以下罚款
  • 组价
    • （材料成本+加工费+从量税）/（1-消费税比例税率）--计算题
    • 材料成本含运费，不含允许抵扣的增值税，加工费含辅料，不含增值税
    • 按收回数量配比
• 进口环节
  • 从价组价
    • 组价=（关税完税价格+关税）/（1-消费税比例税率）
  • 复合组价
    • 组价=（关税完税价格+关税+进口数量 ×定额税率）/（1-消费税比例税率）
• 批发环节
  • 卷烟
    • 适用：卷烟二道消费税：生产+批发
    • 纳税人：卷烟批发商，纳税人之间销售不纳消费税
    • 税率：11%+0.005元/支（250元/箱）
    • 计税
      • 不含增值税的销售额，销售数量
      • 批零兼营的应分开核算，否则一并按批发计税
    • 征管
      • 批发企业计税时，不能扣除已含的生产环节消费税
      • 总分机构不在同一地区的由总机构申报纳税