《税一》第六章资源税

注册税务师考试《税一》第六章资源税，资源税是以各种应税自然资源为课税对象、为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。

第六章 资源税

• 纳税人
  • 境内开发应税资源的单位和个人
  • 试点地区取用地表水、地下水的单位和个人
  • 进口不征，出口不免不退
  • 已税产品销售不征税，混售可扣减
• 税目
  • 能源矿产、金属矿产、非金属矿产、 水气矿产、盐
  • 原矿、选矿、原矿或选矿
• 税率
  • 比例税率
  • 比例或定额税率：地热、砂石、矿泉水、天然卤水、石灰岩、其他粘土
• 计税依据
  • 量：实际销售量+视同销售自用量
  • 价
    • 不含增值税：价税分离使用税率或征收率，注意天然气税率9%
    • 运杂费：符合条件可扣除
    • 视同销售
      • 自己最近同类平均价
      • 他人最近同类平均价
      • 后续加工非应税产品售价-加工环节成本利润
      • 组价=成本（1+成本利润率）÷（1-资源税税率）
    • 混合加工混合销售
      • 直接扣减：销售额或销售数量-购进金额或购进数量
      • 计算扣减：销售额或销售数量-外购原矿金额或数量×（本地区原矿税率 ÷本地区选矿税率）
    • 子主题
• 税收优惠
  • 免税
    • 开采原油以及油田范围内运输原油过程中用于加热的原油天然气
    • 煤炭企业因安全生产需要抽采的煤成（层）气
  • 减税
    • 减征20%：低丰度油气田开采的原油天然气
    • 减征30%：高含硫天然气、三次采油和深水油气田开采原油天然气、 衰竭期矿山开采矿产品、页岩气
    • 减征40%：稠油、高凝油
    • 减征50%
      • 充填开采置换煤炭
      • 小规模、小型微利、个体户（不含水资源）
  • 省级减免
    • 意外或灾害重大损失、共伴生矿、低品位矿、尾矿
• 征收管理
  • 纳税期限
    • 按月或季：月度或季度终了之日起15日申报缴纳
    • 不能按固定期限的可按次：纳税义务发生之日起15日申报缴纳
  • 纳税地点
    • 矿产品：开采地
    • 海盐：生产地
    • 海上开采的原油和天然气：海洋石油税务管理机构征收管理