第一章 审计概述

注册会计师 审计 审计概述思维导图，财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式（正面）提出意见，增强除管理层 之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

第一章 审计概述

• 审计的概念与保证程度
  • 审计的产生
    • 产生原因：所有权和经营权分离
    • 重建注册会计师（1980）后的三个作用
      • （1）促进上市公司会计信息质量 （2）维护了市场经济秩序 （3）推动国企改革
  • 审计的定义（财务报表分析是CPA的传统核心业务）
    • 财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式（正面）提出意见，增强除管理层 之外的预期使用者对财务报表信赖的程度
    • 审计的用户： 财务报表的预期使用者
    • 审计的目的：是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度
    • 审计的保证程度：合理保证。是高水平的保证的鉴证业务，但低于绝对保证，高于有限保证；师将审计业务风险降至审计业务环境下可接受的低水平 ，
    • 审计的基础：是独立性和专业性，注师独立于被审计单位和预期使用者
    • 审计的最终产品：审计报告，在所有重大方面是否按公允反映发表审计意见
  • 保证程度
    • 注册会计师的执行业务
      •  分别从效果和效率上考虑
      • 鉴证业务（独立性）
        • 审计：合理保证（财务报表整体）
          • 包括财务报表审计（1-19章）、内部控制审计（20章）
        • 其他鉴证业务：合理或有限保证
      • 非鉴证业务（无独立性要求）
        • 税务代理
        • 代编财务信息
        • 审阅：有限保证
          • 审阅属于有限保证（低于审计业务的保证水平）的鉴证业务，注册会计师将审阅业务风险降至审阅业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出审阅结论的基础。财务报表整体，有意义的
        • 管理咨询
        • 执行商定程序
  • 注册会计师审计和政府审计的区别5个
    • 目标及对象不同；标准区别（注会法、审计法）；经费或收入不同（客户、财政）；取证限制；发现问题处理方法不同（提请被审计单位调整和披露，评价处罚）
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  • 注册会计师审计和内部审计
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  • 职业责任与期望差距
    • 注册会计师的职业责任是指注册会计师应尽的义务，在很大程度上反映财务报表使用人的期望。 对于发现重大故意错报的责任并不具有一致的认识或接受程度。上述差距便形成了公众期望差。 差距2： 财务报表使用人 ：CPA 评价被审计单位管理层的会计确认、计量与披露，判断财务报表是否不存在重大错报（而无论这 种错报是否出于故意）。 CPA 职业界 ：通过审计以发现财务报表中存在的重大非故意错
    • 义务
    • 期望差价
      • CPA职业界的认为：难发现故意错报
      • 公众期望
    • 对CPA的要求
      • 充分关注舞弊风险，明确注会对发现舞弊方面的责任
      • 了解并尽可能缩小期望差距
  • 审计报告和信息差距
    • 信息差距：财务报表使用者作出明智投资和信托决策需要的信息，与他们从审计报告和已审计财务报表中得到的信 息之间存在较大的差距。 审计报告的标准化具有格式统一、要素一致、内容简洁、意见 明确等优点。 信 息 差 距 审：计报告也存在着信息含量低、相关性差等缺陷
• 审计要素5个
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  • 审计要素：1、三方关系 2、财务报表（鉴证对象信息） 3、财务报表编制基础（标准） 4、审计证据 5、审计报告
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  • 三方关系人
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    • 注册会计师（第一方）
      • 执业会计师 独立客观公正
    • 被审计单位管理层（责任方）；对财务报表负责（理解并承担责任）
      • 
      • 按照适用的财务报告编制基础编制财务报表
      • 设计、执行和维护必要的内部控制，使财务报表不存在舞弊或者错误导致的重大错报
      • 向注会提供必要的工作条件
      • 编报表、定内控、供条件
    • 财务报表预期使用者（第三方）
      • 主要是指与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者
  • 财务报表——审计对象的载体，审计对象是历史的财务状况、经营业绩、现金流量
    • 通用目的的财务报表
    • 特殊目的的财务报表：满足财务报表特定使用者对财务信息需求
  • 财务报表编制基础（标准）
    • 通用目的的编制基础：会计准则和会计制度
    • 特殊目的的编制基础：计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定
  • 审计证据
  • 审计报告
    • 对财务报表发表审计意见的书面文件
• 审计目标
  • 审计的总体目
    • 注册会计师的总体目标是： 1. 对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否 在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； 2. 按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
    • 内容：合理保证发表审计意见标
    • 审计准则
      • 审计准则的结构5方面：总则、定义、要求、目标、附则
  • 认定——声明（管理层的认可确定）
    • 管理层在财务报表（项目及附注）中作出了明确或隐含的表达
    • 再认定：注会再确认审计
    • 12个具体目标
      • 1、交易和事项及相关披露的认定6个（发完准截分列）——具体审计目标
        • 发生：查是否多计（记录的交易或事项已发生，且这些交易和事项与被审计单位有关。）（真实发生的）
        • 完整性等：该有的该报的是否没批报（完整性认定不恰当，根据企业会计准则规定，勤勤公司少记了多笔费用。）（没缺胳膊少腿）
        • 准确性：确认金额是否准确（与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述。）（计算出误）
        • 截止：查是否跨期入账（交易和事项已记录于正确的会计期间。）
        • 分类：查所入账户对否（没有串户）
        • 列报：列示披露是否恰当（是否恰当分解或汇总，相关的、可靠的）
      • 2、期末余额及相关披露的认定6个（存权完，准计分列）——具体目标
        • 存在：查是否真实存在，是否多记 （逆差）（记录的资产、负债和所有者权益是存在的）
        • 权利和义务：查权属及义务（记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。）
        • 完整性：是否少记了 （顺查）
        • 准确性、计价和分摊：差金额及摊销（相关披露是否恰到计量和描述）（资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述。）
        • 分类：查所入账户对否
        • 列报：列示披露是否恰当（是否恰当分解或汇总，相关的、可靠的）
• 审计过程
  • 接受业务委托
  • 计划审计工作
  • 重大错报风险（是指财务报表在审计前存在重大错报的可能）
    • 广泛的大范围的管理混乱，公司整体出问题：属于财务报表层次的重大错报风险
    • 个别出现问题，某件事引起相关内容出错：认定层次的重大错报风险
      • 固有风险：取决于业务的性质等因素
      • 控制风险：内被内部控制及时防止或发现并注意
  • 识别和评估重大错报风险——风险评估
  • 应对重大错报风险
  • 编制审计报告
• 审计风险
  •  注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额 和披露认定层次方面考虑重大错报风险。 
  • 检查风险（有错报，CPA实施审计程序后没有发现这种错报的可能）
    • 检查风险注师可控
    • 检查风险不可能降低为0
  • 财务报表层次重大错报风险
    • 1. 财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定 2. 财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关，如经济萧条 3. 财务报表层次重大错报风险难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定；相反，此类风险增大了任何数目 的不同认定发生重大错报的可能性， 与注册会计师考虑由舞弊引起的风险尤其相关
  • 认定层次重大错报风险
    • 1. 注册会计师同时考虑各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围 2. 注册会计师在各类交易、账户余额和披露认定层次获取审计证据，以便能够在审计工作完成时，以可接受的低审计风险水平对财务报表整体发表审计意见
  • 固有风险
    • 固有风险是指在考虑相关的内部控制之前 ，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错误（该错报单独或 连同其他错报可能是重大的）的可能性 例如： 1. 复杂的计算比简单计算更可能出错； 2. 受重大计量不确定性影响的会计估计发生错报的可能性较大； 3. 产生经营风险的外部因素也可能影响固有风险， 例如，技术进步可能导致某项产品陈旧，进而导致存货易于发 生高估错报 （计价认定）； 4. 维持经营的流动资金匮乏、被审计单位处于夕阳行业等
  • 控制风险
    • 控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定 发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被 内部控制及时防止或发现并纠正 的可能性。 1. 控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性； 2. 由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。 理解：控制风险是认定层次的风险，客观存在于被审计单位，注册会计师只能评估，无法控制
  • 检查风险
    • 检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受 的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。 检查风险的来源： 1. 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。 2. 由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，检查风险不可能降低为零。 3. 注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论，因此，检查风险不可 能降低为零。 注册会计师可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑，对审计项目组成员执行的 工作进行指导、监督和复核，尽可能降低检查风险
  • 反向关系
    • 两种关系：审计风险=重大错报风险*检查风险or可接受的审计风险=评估（认定层）的重大错报风险*可接受的检查风险
  • 审计的固有限制
    • 财务报告的性质
      • 有些金额蒙的，编报表自行判断
    • 审计程序的性质（特点、特征）
      • 不配合、故意舞弊、非官方
    • 财务报告的即时性和成本效益的权衡
• 审计基本要求
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  • 守审计准则
    • 涵盖整个审计过程：承接、实施、出具报告
  • 守职业道德——是生命
    • 中国注册会计师职业道德守则：①诚信②独立性③客观公正④专业胜任能力⑤保密⑥良好职业行为
  • 保持职业怀疑=态度
    • 职业怀疑的定义：质疑警觉=小心=谨慎
    • 职业怀疑的理解 4个方面
      • 职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务时，采取质疑的思维方式，对可能表明由于舞弊或错误导致错报的情况保 持警觉，以及对审计证据进行审慎评价
      • 客观评价管理层和治理层——不应依赖以往判断
      • 要求审慎评价审计证据，对审计证据要考虑可靠性
        • 1. 要求秉持一种质疑的理念。 在这种理念下，注册会计师应当具有批判和质疑的精神 ，摒弃“存在即合理”的逻辑思维，寻求事物的真实情况。 保持独立性可以增强其保持职业怀疑的能力。 2. 要求对引起疑虑的情形保持警觉 。 （1）相互矛盾的审计证据； （2）引起对文件记录、对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息； （3）表明可能存在舞弊的情况； （4）表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。 3. 要求审慎评价审计证据。 （1）质疑相互矛盾的审计证据； （2）在怀疑信息的可靠性或发现舞弊迹象时，注册会计师需要作出进一步调查，并确定需要修改哪些审计程序或 实施哪些追加的审计程序 ； （3）审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据 的理由 。 4. 要求客观评价管理层和治理层。 （1）由于管理层和治理层为实现预期利润或趋势结果而承受内部或外部压力，即使以前正直、诚信的管理层和治 理层也可能发生变化。 （2）注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。 （3）即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低 保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理 保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。
      • 子主题
  • 合理运用职业判断
    • 运用职业判断的重要领域
      • （1）确定重要性，识别和评估重大错报风险； （2）为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围； （3）为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作； （4）评价管理层在运用适用的财务报告编制基础时作出的判断； （5）根据已获取的审计证据得出结论，如评价管理层在编制财务报表时作出的会计估计的合理性； （6）运用职业道德概念框架识别、评估和应对对职业道德基本原则不利的影响
    • 职业判断5个步骤
      • 确定对象、收集证据、识别方案、评价方案、得出结论
    • 提高判断质量的条件
      • 丰富知识、经验、技能
      • 职业道德
      • 保持职业怀疑
    • 衡量职业判断质量的3各方面
      • 准确性或意见一致性
        • 即职业判断结论与特定标准或客观事实的相符程度，或者不同职业判断主体针对同一职业判断问题所 作判断彼此认同的程度。
      • 决策一贯性和稳定性
        • 即同一注册会计师针对同一项目的不同判断问题，所作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑，以及 同一注册会计师针对相同的职业判断问题，在不同时点所作出的判断是否结论相同或相似。
        • 判断要符合内在逻辑：内在规律
      • 可辩护性：能自圆其说
        • 即注册会计师是否能够证明自己的工作，通常，理由的充分性、思维的逻辑性和程序的合规性是可辩 护性的基础。
    • 记录——提高职业判断的可辩护性
      • 对职业判断问题和目标的描述
      • 收集到的相关信息
      • 得出的结论及得出结论的理由
      • 就决策与被审计单位进行沟通的方式和时间
• 审计风险：财务报表存在重大错报是注会发表不恰当审计意见的可能：取决于重大错报风险及检查风险
• 解决职业判断相关问题的思路